循環(huán)經(jīng)濟視域下環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建與創(chuàng)新研究一、引言1.1研究背景與意義在全球經(jīng)濟迅速發(fā)展的進程中，環(huán)境問題日益凸顯，逐漸成為制約人類社會可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式下，高消耗、高排放、低效率的特征顯著，這不僅導(dǎo)致資源的加速枯竭，也對生態(tài)環(huán)境造成了嚴重的破壞。例如，一些工業(yè)生產(chǎn)活動大量消耗煤炭、石油等不可再生資源，同時向大氣、水體和土壤中排放大量污染物，引發(fā)了霧霾、酸雨、水污染等一系列環(huán)境危機，給人類的健康和生存環(huán)境帶來了極大威脅。在此背景下，循環(huán)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展理念應(yīng)運而生，其核心在于實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，旨在降低經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的負面影響，達成經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)共進。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，在環(huán)境保護領(lǐng)域發(fā)揮著不可或缺的作用。環(huán)境稅收法律制度作為稅收制度的重要組成部分，通過稅收杠桿引導(dǎo)企業(yè)和個人的經(jīng)濟行為，使其在追求經(jīng)濟利益的同時，兼顧環(huán)境保護。例如，對污染排放企業(yè)征收環(huán)境稅，增加其污染成本，從而促使企業(yè)采取減排措施，改進生產(chǎn)技術(shù)，減少污染物排放；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，降低其經(jīng)營成本，鼓勵其發(fā)展壯大。環(huán)境稅收法律制度不僅能夠為環(huán)境保護籌集資金，還能通過市場機制引導(dǎo)資源的合理配置，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的良性互動。然而，我國現(xiàn)行的環(huán)境稅收法律制度仍存在諸多問題，難以滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需求。一方面，專門的環(huán)境稅種相對缺乏，現(xiàn)有的與環(huán)境保護相關(guān)的稅種，如資源稅、消費稅等，其設(shè)立初衷并非完全針對環(huán)境保護，對循環(huán)經(jīng)濟的促進作用有限；另一方面，稅率設(shè)置不合理，部分稅種的稅率未能充分反映資源的稀缺性和環(huán)境成本，難以有效引導(dǎo)企業(yè)和個人的環(huán)保行為；此外，稅收優(yōu)惠政策不夠完善，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的支持力度不足，限制了其發(fā)展壯大。深入研究循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實意義。這有助于完善我國的稅收法律體系，填補環(huán)境稅收領(lǐng)域的法律空白，使稅收制度更加科學、合理、完善，更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。通過構(gòu)建科學合理的環(huán)境稅收法律制度，能夠充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護中的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)企業(yè)和個人積極參與循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)，促進資源的高效利用和循環(huán)利用，減少污染物排放，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建環(huán)境稅收法律制度還能為我國應(yīng)對國際環(huán)境挑戰(zhàn)提供有力支持，提升我國在國際環(huán)境領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境稅收法律制度的研究起步較早，成果頗豐。在理論研究方面，庇古的外部性理論為環(huán)境稅收奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，其提出通過征稅或補貼來糾正經(jīng)濟活動中的外部性，使私人成本與社會成本相等，這一理論為環(huán)境稅收的實施提供了重要的理論依據(jù)。科斯定理則從產(chǎn)權(quán)角度探討了環(huán)境問題的解決方式，認為在交易成本為零的情況下，產(chǎn)權(quán)的明確界定可以實現(xiàn)資源的有效配置，這為環(huán)境稅收法律制度的設(shè)計提供了新的思路。在實踐研究中，眾多發(fā)達國家已構(gòu)建起相對完善的環(huán)境稅收法律體系，并取得了顯著成效。例如，歐盟國家廣泛推行碳稅、能源稅等環(huán)境稅種，通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)和消費者減少碳排放，提高能源利用效率。德國的生態(tài)稅改革將稅收重點從勞動力轉(zhuǎn)向能源和資源，有效促進了節(jié)能減排和可再生能源的發(fā)展；丹麥對能源密集型產(chǎn)業(yè)征收較高的能源稅，推動了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。美國則側(cè)重于利用稅收優(yōu)惠政策來激勵企業(yè)和個人參與環(huán)境保護，如對可再生能源生產(chǎn)企業(yè)給予稅收抵免，對購買節(jié)能設(shè)備的消費者提供稅收補貼等，這些政策有力地促進了可再生能源的發(fā)展和能源效率的提高。國內(nèi)關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境稅收法律制度的研究也在不斷深入。理論研究層面，學者們圍繞環(huán)境稅收的理論基礎(chǔ)、功能作用、法律原則等展開了廣泛探討。一些學者借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，深入研究了環(huán)境稅收的理論框架和制度設(shè)計，為我國環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建提供了理論支持。在實證研究方面，部分學者通過數(shù)據(jù)分析和案例研究，對我國現(xiàn)行環(huán)境稅收政策的實施效果進行了評估，如對資源稅、消費稅等稅種在環(huán)境保護方面的作用進行了量化分析，為政策的調(diào)整和完善提供了實證依據(jù)。當前研究仍存在一些不足之處。一方面，在理論研究中，對于循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度之間的內(nèi)在聯(lián)系和協(xié)同作用機制，尚未形成系統(tǒng)深入的研究成果，導(dǎo)致在制度設(shè)計時難以充分發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。另一方面，實證研究多集中于對現(xiàn)有政策的事后評估，缺乏對未來政策實施效果的前瞻性預(yù)測和模擬分析，難以滿足政策制定和調(diào)整的實際需求。本研究的創(chuàng)新點在于，試圖構(gòu)建一個全面、系統(tǒng)且具有前瞻性的環(huán)境稅收法律制度體系。在理論分析上，深入剖析循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度的內(nèi)在邏輯關(guān)系，為制度設(shè)計提供堅實的理論支撐；在實證研究中，運用先進的數(shù)據(jù)分析方法和模型，對不同環(huán)境稅收政策的實施效果進行預(yù)測和模擬，為政策制定提供科學依據(jù)。同時，充分考慮我國國情和區(qū)域差異，提出具有針對性和可操作性的制度設(shè)計方案，以促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。1.3研究方法與思路本研究主要采用以下幾種研究方法：文獻研究法：廣泛搜集國內(nèi)外關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)境稅收法律制度的學術(shù)文獻、政策文件、研究報告等資料，對相關(guān)理論和實踐進行系統(tǒng)梳理和分析，全面了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，為本文的研究提供堅實的理論基礎(chǔ)和豐富的資料支持。通過對國內(nèi)外文獻的研究，能夠深入了解環(huán)境稅收法律制度在不同國家和地區(qū)的實踐經(jīng)驗和存在的問題，從而為我國環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建提供有益的借鑒。比較研究法：對發(fā)達國家如歐盟國家、美國、日本等的環(huán)境稅收法律制度進行深入剖析，與我國現(xiàn)行制度進行對比，分析其異同點，總結(jié)發(fā)達國家在環(huán)境稅收立法、政策實施、征管機制等方面的成功經(jīng)驗和可借鑒之處，結(jié)合我國國情，提出適合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建方案。例如，通過比較德國生態(tài)稅改革和我國現(xiàn)行資源稅制度，學習德國在促進節(jié)能減排和可再生能源發(fā)展方面的稅收政策設(shè)計和實施經(jīng)驗，為我國資源稅改革提供參考。案例分析法：選取國內(nèi)一些地區(qū)在環(huán)境稅收政策實施方面的典型案例，如某些地區(qū)對環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對污染企業(yè)的征稅實踐等，深入分析這些案例的實施效果、存在問題及原因，從實踐層面為環(huán)境稅收法律制度的完善提供依據(jù)。通過對具體案例的分析，能夠直觀地了解環(huán)境稅收政策在實際應(yīng)用中的情況，發(fā)現(xiàn)政策實施過程中存在的問題，從而有針對性地提出改進措施。規(guī)范分析法：從法學和經(jīng)濟學的理論角度出發(fā)，運用規(guī)范分析方法，對環(huán)境稅收法律制度的基本概念、基本原則、法律關(guān)系等進行深入研究，探討環(huán)境稅收法律制度在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的功能定位和作用機制，為制度構(gòu)建提供理論支撐和法律依據(jù)。通過規(guī)范分析，明確環(huán)境稅收法律制度的目標、原則和內(nèi)容，確保制度的科學性和合理性。本研究的思路如下：首先，闡述研究背景和意義，明確循環(huán)經(jīng)濟視野下構(gòu)建環(huán)境稅收法律制度的必要性和重要性；接著，對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行綜述，了解該領(lǐng)域的研究進展和存在的不足，為本研究提供研究基礎(chǔ)和方向；然后，深入分析循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度的理論基礎(chǔ)，探討兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用機制；之后，對我國現(xiàn)行環(huán)境稅收法律制度的現(xiàn)狀進行梳理，剖析其存在的問題，同時研究國外環(huán)境稅收法律制度的成功經(jīng)驗，為我國制度完善提供借鑒；最后，基于以上研究，提出我國循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建原則和具體方案，并對制度實施的保障措施進行探討，以確保制度的有效實施。本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第一部分為引言，介紹研究背景、意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及研究方法與思路；第二部分闡述循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度的理論基礎(chǔ)，包括循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵、特征和發(fā)展模式，環(huán)境稅收法律制度的概念、功能和理論依據(jù)，以及兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系；第三部分分析我國現(xiàn)行環(huán)境稅收法律制度的現(xiàn)狀與問題，對我國現(xiàn)有的與環(huán)境相關(guān)的稅種、稅收優(yōu)惠政策等進行梳理，找出存在的問題和不足；第四部分介紹國外環(huán)境稅收法律制度及其對我國的借鑒，選取部分發(fā)達國家的環(huán)境稅收法律制度進行研究，總結(jié)其成功經(jīng)驗和啟示；第五部分提出我國循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建策略，包括構(gòu)建原則、具體制度設(shè)計和實施保障措施；第六部分為結(jié)論，對全文進行總結(jié)，概括研究成果，指出研究的不足之處，并對未來研究方向進行展望。二、循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度的理論基礎(chǔ)2.1循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵與特征循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，是對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)增長模式的根本變革。它將經(jīng)濟活動組織成一個“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋式流程，使所有的物質(zhì)和能源能在這個不斷進行的經(jīng)濟循環(huán)中得到合理和持久的利用，從而把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。減量化原則旨在減少進入生產(chǎn)和消費流程的物質(zhì)量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物排放。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)可通過改進生產(chǎn)工藝、采用先進設(shè)備等方式，提高資源利用效率，降低原材料消耗。例如，鋼鐵企業(yè)通過優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高鐵礦石的利用率，減少廢渣的產(chǎn)生；在消費環(huán)節(jié)，鼓勵消費者購買小包裝產(chǎn)品、減少一次性用品的使用等，以降低資源消耗和廢棄物排放。再利用原則強調(diào)延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間強度，盡可能多次或多種方式地使用物品，避免物品過早地成為垃圾。在生產(chǎn)領(lǐng)域，企業(yè)可生產(chǎn)可重復(fù)使用的產(chǎn)品或零部件，如可拆解和組裝的家具、可更換濾芯的凈水器等，減少新產(chǎn)品的生產(chǎn)需求，降低資源消耗和環(huán)境污染。在消費領(lǐng)域，消費者可通過維修、翻新等方式延長物品的使用壽命，如對舊手機進行維修后繼續(xù)使用，對舊衣物進行改造再穿等；還可通過共享經(jīng)濟模式，實現(xiàn)物品的共享使用，提高物品的利用效率，如共享單車、共享汽車等。資源化原則要求把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量，將生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的廢棄物進行回收、加工和再利用，使其重新進入生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資源的循環(huán)利用。例如，廢紙回收后可重新制成紙張，廢塑料可加工成再生塑料制品，廢舊金屬可回爐冶煉后重新使用。通過資源化，不僅可以減少廢棄物對環(huán)境的污染，還能節(jié)約資源，降低生產(chǎn)成本。循環(huán)經(jīng)濟的低消耗特征體現(xiàn)在對資源的高效利用上，通過各種技術(shù)和管理手段，最大限度地減少資源的投入，提高資源的利用效率。例如，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，采用滴灌、噴灌等節(jié)水灌溉技術(shù)，可大大減少水資源的消耗；在工業(yè)生產(chǎn)中，推廣余熱回收、能量梯級利用等技術(shù)，可提高能源利用效率，降低能源消耗。低排放是循環(huán)經(jīng)濟的重要特征之一，通過減少廢棄物的產(chǎn)生和排放，降低經(jīng)濟活動對環(huán)境的負面影響。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，減少污染物的產(chǎn)生；對無法避免的污染物，進行有效治理，使其達標排放。例如，化工企業(yè)通過改進生產(chǎn)工藝，減少廢氣、廢水和廢渣的排放；對排放的污染物進行處理，使其符合環(huán)保標準。高效率是循環(huán)經(jīng)濟追求的目標之一，通過優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平等方式，提高經(jīng)濟活動的效率和效益。例如，通過信息化技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程的智能化管理，提高生產(chǎn)效率；通過產(chǎn)業(yè)集聚和協(xié)同創(chuàng)新，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補，提高產(chǎn)業(yè)整體競爭力。在可持續(xù)發(fā)展中，循環(huán)經(jīng)濟發(fā)揮著重要作用。循環(huán)經(jīng)濟能夠有效緩解資源短缺問題，通過資源的高效利用和循環(huán)利用，減少對自然資源的依賴，實現(xiàn)資源的可持續(xù)供應(yīng)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對資源的需求不斷增加，而地球上的資源是有限的，尤其是一些不可再生資源，如石油、煤炭、金屬礦產(chǎn)等，面臨著日益枯竭的危險。循環(huán)經(jīng)濟通過提高資源利用效率，減少資源浪費，延長資源的使用壽命，為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供了保障。循環(huán)經(jīng)濟能夠顯著減輕環(huán)境污染，降低廢棄物的產(chǎn)生和排放，減少對生態(tài)環(huán)境的破壞，改善環(huán)境質(zhì)量，保護生態(tài)平衡。傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，大量的廢棄物未經(jīng)有效處理直接排放到環(huán)境中，對大氣、水體和土壤造成了嚴重污染，導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)失衡，威脅人類的健康和生存。循環(huán)經(jīng)濟通過推行清潔生產(chǎn)、加強廢棄物回收利用等措施，從源頭上減少污染物的產(chǎn)生，對廢棄物進行資源化處理，降低了環(huán)境污染的風險，為人類創(chuàng)造了一個更加清潔、健康的生存環(huán)境。循環(huán)經(jīng)濟還有助于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，促進產(chǎn)業(yè)的綠色化、低碳化發(fā)展，培育新的經(jīng)濟增長點，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益。在循環(huán)經(jīng)濟理念的指導(dǎo)下，企業(yè)加大對環(huán)保技術(shù)和新能源的研發(fā)投入，推動了環(huán)保產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)通過技術(shù)改造和升級，提高了資源利用效率，降低了生產(chǎn)成本，增強了市場競爭力。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，促進了經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，推動了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。2.2環(huán)境稅收法律制度的基本理論環(huán)境稅收是指政府為了實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標，籌集環(huán)境保護資金，憑借稅收權(quán)力對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源以及向環(huán)境排放污染物的單位和個人征收的一種稅收。它是國家運用稅收手段對環(huán)境資源進行保護和管理的重要方式，通過稅收杠桿引導(dǎo)經(jīng)濟主體的行為，使其在追求經(jīng)濟利益的同時，兼顧環(huán)境保護。環(huán)境稅收的類型豐富多樣，依據(jù)不同的標準可進行不同的分類。按照征稅對象的差異，環(huán)境稅收可分為對污染物排放征收的稅，如二氧化硫稅、廢水稅、固體廢物稅等，這些稅種直接針對企業(yè)或個人向環(huán)境中排放的污染物進行征稅，促使其減少污染物排放，降低對環(huán)境的污染程度；對資源開采和使用征收的稅，像資源稅、能源稅等，旨在調(diào)節(jié)資源的開采和利用，提高資源利用效率，保護自然資源，減少資源浪費和過度開采。根據(jù)稅收目的的不同，環(huán)境稅收可分為旨在籌集環(huán)境保護資金的稅，這類稅收的收入主要用于環(huán)境保護項目的投入，如環(huán)境治理、生態(tài)修復(fù)等，為環(huán)境保護提供資金支持；以及旨在引導(dǎo)經(jīng)濟主體行為的稅，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，促使企業(yè)和個人采取環(huán)保措施，如對環(huán)保產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠，對高污染、高能耗產(chǎn)品征收高額稅收，引導(dǎo)企業(yè)和消費者選擇環(huán)保產(chǎn)品和生產(chǎn)方式。環(huán)境稅收在環(huán)境保護中發(fā)揮著舉足輕重的作用。它能夠有效引導(dǎo)經(jīng)濟主體的行為，通過稅收的激勵和約束機制，促使企業(yè)和個人在經(jīng)濟活動中充分考慮環(huán)境成本，做出有利于環(huán)境保護的決策。例如，對污染排放企業(yè)征收環(huán)境稅，增加其污染成本，使其在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，主動采取減排措施，改進生產(chǎn)技術(shù)，降低污染物排放；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，降低其經(jīng)營成本，提高其市場競爭力，鼓勵其發(fā)展壯大。環(huán)境稅收可以為環(huán)境保護籌集資金，稅收收入可用于環(huán)境治理、生態(tài)修復(fù)、環(huán)保技術(shù)研發(fā)等方面，為改善環(huán)境質(zhì)量提供資金保障。在一些地區(qū)，利用環(huán)境稅收收入建設(shè)污水處理廠、垃圾焚燒發(fā)電廠等環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施，有效解決了環(huán)境污染問題，提高了環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境稅收還有助于促進資源的合理配置，通過稅收政策引導(dǎo)資源向環(huán)保產(chǎn)業(yè)和可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域流動，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的良性互動。例如，對可再生能源產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，吸引了大量資金和技術(shù)投入，促進了可再生能源的發(fā)展，減少了對傳統(tǒng)化石能源的依賴，降低了碳排放，推動了能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建和實施需遵循一系列原則。污染者付費原則是環(huán)境稅收法律制度的核心原則之一，該原則要求污染者承擔因其污染行為而產(chǎn)生的社會成本，包括治理污染的費用和對環(huán)境造成損害的賠償?shù)?。這一原則體現(xiàn)了公平性，使污染者為其污染行為付出代價，促使其減少污染排放。例如，對排放二氧化硫的企業(yè)征收二氧化硫稅，企業(yè)需根據(jù)其排放的二氧化硫量繳納相應(yīng)稅款，這就促使企業(yè)采取脫硫措施，減少二氧化硫排放，降低對大氣環(huán)境的污染。預(yù)防為主原則強調(diào)在環(huán)境稅收法律制度的設(shè)計和實施中，應(yīng)注重預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞的發(fā)生，通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)和個人采取預(yù)防性措施，減少對環(huán)境的負面影響。對采用清潔生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)在生產(chǎn)過程中減少污染物的產(chǎn)生，從源頭上預(yù)防環(huán)境污染。經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展原則要求環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建和實施要充分考慮經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的關(guān)系，實現(xiàn)兩者的相互促進和協(xié)調(diào)共進。稅收政策既不能過于嚴格，影響經(jīng)濟的正常發(fā)展，也不能過于寬松，導(dǎo)致環(huán)境問題惡化。在制定環(huán)境稅收政策時，應(yīng)綜合考慮企業(yè)的承受能力和環(huán)境治理的需求，合理確定稅收標準和優(yōu)惠政策，促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。2.3循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境稅收法律制度的內(nèi)在聯(lián)系環(huán)境稅收法律制度對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展具有多方面的促進作用，在激勵企業(yè)清潔生產(chǎn)方面效果顯著。通過稅收政策的引導(dǎo)，企業(yè)會受到經(jīng)濟利益的驅(qū)動，從而積極主動地改進生產(chǎn)技術(shù)和工藝，采用更加環(huán)保、高效的生產(chǎn)方式。對采用清潔生產(chǎn)技術(shù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如減免企業(yè)所得稅、增值稅等，能夠降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高其市場競爭力，使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，實現(xiàn)污染物的減排。某化工企業(yè)原本采用傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝，不僅資源消耗大，而且污染物排放嚴重。在政府給予清潔生產(chǎn)技術(shù)改造的稅收優(yōu)惠政策后，該企業(yè)投入資金引進先進的清潔生產(chǎn)技術(shù)，對生產(chǎn)工藝進行了全面升級。升級后，企業(yè)的原材料利用率大幅提高，單位產(chǎn)品的污染物排放量降低了50%以上，不僅減少了對環(huán)境的污染，還降低了生產(chǎn)成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，增強了市場競爭力。在推動資源循環(huán)利用上，環(huán)境稅收法律制度同樣發(fā)揮著重要作用。對資源回收利用企業(yè)給予稅收減免，對使用再生資源的企業(yè)提供稅收補貼等政策，能夠鼓勵企業(yè)加大對資源回收利用的投入，提高資源的循環(huán)利用效率。某廢舊金屬回收企業(yè)，在享受稅收減免政策后，擴大了回收規(guī)模，改進了回收技術(shù)，每年能夠回收并再利用大量廢舊金屬，減少了對原生金屬礦的開采，降低了資源消耗和環(huán)境污染。在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，環(huán)境稅收法律制度能夠引導(dǎo)資源向循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)流動。對高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)征收高額環(huán)境稅，提高其生產(chǎn)成本，抑制其發(fā)展；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，降低其經(jīng)營成本，鼓勵其發(fā)展壯大。這有助于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的良性互動。在一些地區(qū)，通過實施差別化的環(huán)境稅收政策，限制了鋼鐵、水泥等高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)的盲目擴張，同時促進了新能源、節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了有效優(yōu)化。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展對環(huán)境稅收制度的完善也提出了迫切需求。隨著循環(huán)經(jīng)濟的深入發(fā)展，經(jīng)濟活動的形式和內(nèi)容不斷創(chuàng)新，這就要求環(huán)境稅收制度能夠及時適應(yīng)這些變化，進行相應(yīng)的調(diào)整和完善。在共享經(jīng)濟模式下，出現(xiàn)了共享單車、共享汽車等新型業(yè)態(tài)，這些業(yè)態(tài)的出現(xiàn)對資源利用和環(huán)境保護產(chǎn)生了新的影響。環(huán)境稅收制度需要針對這些新型業(yè)態(tài)，制定相應(yīng)的稅收政策，以促進其健康發(fā)展，實現(xiàn)資源的高效利用和環(huán)境的有效保護。循環(huán)經(jīng)濟強調(diào)資源的高效利用和循環(huán)利用，這就要求環(huán)境稅收制度更加注重對資源利用效率的考量。在制定資源稅、能源稅等稅種時，應(yīng)充分考慮資源的稀缺性和環(huán)境成本，合理設(shè)置稅率，使稅率能夠準確反映資源的真實價值和環(huán)境成本，從而引導(dǎo)企業(yè)和個人提高資源利用效率。在資源稅改革中，應(yīng)根據(jù)不同資源的稀缺程度和開采成本，制定差別化的稅率，對稀缺資源和開采難度大的資源提高稅率，促使企業(yè)更加珍惜和合理利用資源。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展需要全社會的廣泛參與，環(huán)境稅收制度應(yīng)進一步完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)和個人積極參與循環(huán)經(jīng)濟建設(shè)。除了對環(huán)保企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠外，還可以對消費者購買環(huán)保產(chǎn)品、參與垃圾分類等行為給予稅收優(yōu)惠或補貼，提高公眾參與循環(huán)經(jīng)濟的積極性和主動性。三、我國環(huán)境稅收法律制度的現(xiàn)狀與問題3.1我國現(xiàn)行環(huán)境稅收法律制度概述我國現(xiàn)行的環(huán)境稅收法律制度，主要涵蓋了資源稅、環(huán)境保護稅、消費稅等多個稅種，這些稅種在資源保護與環(huán)境治理方面發(fā)揮著各自獨特的作用。資源稅作為我國環(huán)境稅收體系中的重要組成部分，其設(shè)立目的在于調(diào)節(jié)資源級差收入，促進資源的合理開發(fā)與利用。依據(jù)《中華人民共和國資源稅法》，資源稅的征收對象包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品以及其他非金屬礦產(chǎn)品等。計稅依據(jù)方面，對于實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算；對于實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。稅率設(shè)置根據(jù)不同資源種類與地區(qū)差異而有所不同，例如，原油的資源稅稅率幅度為6%-10%，天然氣的稅率幅度為6%-10%。資源稅的征收在一定程度上提高了資源開采成本，促使企業(yè)更加珍惜和合理利用資源，減少資源浪費。環(huán)境保護稅是我國為加強環(huán)境保護、推進生態(tài)文明建設(shè)而設(shè)立的專門稅種。自2018年1月1日起施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，明確規(guī)定了環(huán)境保護稅的征收范圍，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額，水污染物同理。固體廢物則按照排放量確定計稅依據(jù)，不同種類的固體廢物適用不同的稅額標準，如煤矸石每噸5元，尾礦每噸15元等。噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)，如工業(yè)噪聲超標1-3分貝，每月稅額為350元。環(huán)境保護稅的開征，將排污行為納入稅收監(jiān)管范疇，強化了企業(yè)的環(huán)保責任，推動了企業(yè)加大環(huán)保投入，改進生產(chǎn)工藝，減少污染物排放。消費稅在引導(dǎo)綠色消費、促進節(jié)能減排方面發(fā)揮著積極作用。我國消費稅的征收范圍涉及部分高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品，如成品油、實木地板、一次性筷子等。通過對這些產(chǎn)品征收消費稅，提高其價格，從而抑制消費者對這類產(chǎn)品的消費需求，引導(dǎo)消費者選擇更加環(huán)保、節(jié)能的產(chǎn)品。成品油消費稅的征收，提高了燃油價格，促使消費者減少燃油消耗，鼓勵消費者購買小排量汽車或新能源汽車，從而減少汽車尾氣排放，降低對環(huán)境的污染。除了上述稅種，我國還通過稅收優(yōu)惠政策來促進環(huán)境保護和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。在增值稅方面，對銷售再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品等實行免征增值稅政策；對污水處理勞務(wù)免征增值稅。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這些稅收優(yōu)惠政策，降低了環(huán)保企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的經(jīng)營成本，提高了其市場競爭力，鼓勵了更多企業(yè)參與到環(huán)境保護和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中來。3.2存在的問題分析3.2.1缺乏專門的循環(huán)經(jīng)濟促進稅種我國目前尚未設(shè)立專門針對循環(huán)經(jīng)濟的稅種，與循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策分散于資源稅、消費稅等多個稅種之中，缺乏系統(tǒng)性和針對性。這些稅種的設(shè)立初衷并非完全為了促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，難以充分發(fā)揮稅收對循環(huán)經(jīng)濟的引導(dǎo)和激勵作用。例如，資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源級差收入，雖然在一定程度上能促進資源的合理開發(fā)，但對于資源的循環(huán)利用和廢棄物的減排等方面的作用相對有限；消費稅雖然對部分高耗能、高污染產(chǎn)品征稅，但征收范圍較窄，難以全面覆蓋對環(huán)境有負面影響的產(chǎn)品，無法有效引導(dǎo)消費者的綠色消費行為，也難以對企業(yè)的生產(chǎn)行為形成足夠的約束和激勵，以推動循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。3.2.2稅率和征稅對象不合理資源稅作為與資源利用密切相關(guān)的稅種，存在稅率過低和征稅對象范圍窄的問題。當前資源稅的稅率未能充分反映資源的稀缺性和環(huán)境成本，導(dǎo)致企業(yè)在資源開采和利用過程中，對資源的珍惜程度不夠，過度開采和浪費現(xiàn)象較為嚴重。部分地區(qū)的煤炭資源稅稅率較低，企業(yè)在開采煤炭時，為追求經(jīng)濟效益，往往忽視資源的合理開采和保護，造成煤炭資源的大量浪費和生態(tài)環(huán)境的破壞。資源稅的征稅對象范圍較窄，目前主要集中在原油、天然氣、煤炭等少數(shù)礦產(chǎn)資源，而對于水資源、森林資源、土地資源等與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的重要資源，尚未完全納入征稅范圍。這使得企業(yè)在開發(fā)和利用這些資源時，缺乏稅收的約束和調(diào)節(jié)，容易導(dǎo)致資源的過度開發(fā)和生態(tài)環(huán)境的惡化。在一些地區(qū)，由于水資源未納入資源稅征收范圍，企業(yè)和居民在用水過程中缺乏節(jié)約意識，造成水資源的大量浪費，加劇了水資源短缺的問題。3.2.3稅收優(yōu)惠政策不完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策在鼓勵企業(yè)節(jié)能減排、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟方面存在諸多不足。優(yōu)惠形式較為單一，主要以減免稅為主，缺乏加速折舊、投資抵免、稅收遞延等多樣化的優(yōu)惠方式，難以滿足企業(yè)在不同發(fā)展階段和不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需求。對于一些環(huán)保設(shè)備投資較大的企業(yè)，加速折舊政策可以加快企業(yè)的資金回收，降低企業(yè)的投資成本，但目前這類政策的應(yīng)用較少。稅收優(yōu)惠力度不夠，對企業(yè)的激勵作用有限。部分稅收優(yōu)惠政策的減免幅度較小，或者申請條件較為苛刻，導(dǎo)致企業(yè)享受優(yōu)惠的難度較大，無法充分調(diào)動企業(yè)參與循環(huán)經(jīng)濟的積極性。一些企業(yè)在進行節(jié)能減排技術(shù)改造時，雖然符合稅收優(yōu)惠政策的基本條件，但由于申請過程繁瑣，優(yōu)惠額度相對較小，難以彌補企業(yè)的技術(shù)改造成本，使得企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的積極性不高。3.2.4稅收征管存在困難環(huán)境稅收征管中存在著諸多問題，嚴重影響了環(huán)境稅收政策的實施效果。部門協(xié)調(diào)困難是其中一個突出問題，環(huán)境稅收涉及稅務(wù)、環(huán)保等多個部門，各部門之間在職責劃分、信息共享、執(zhí)法協(xié)作等方面存在一定的障礙，導(dǎo)致征管效率低下。稅務(wù)部門在征收環(huán)境保護稅時，需要依賴環(huán)保部門提供的污染物排放數(shù)據(jù)，但由于雙方信息共享不暢，數(shù)據(jù)傳遞不及時、不準確，使得稅務(wù)部門難以準確核定企業(yè)的應(yīng)納稅額，影響了稅收征管的準確性和及時性。監(jiān)測技術(shù)不足也是制約環(huán)境稅收征管的重要因素。環(huán)境污染物的監(jiān)測需要專業(yè)的技術(shù)和設(shè)備，目前我國在環(huán)境監(jiān)測技術(shù)方面還存在一定的局限性，難以對所有污染物進行準確、全面的監(jiān)測。對于一些新型污染物，缺乏有效的監(jiān)測手段和標準，導(dǎo)致無法準確確定其排放量和污染程度，從而影響了環(huán)境稅收的征收。在信息共享方面，稅務(wù)部門與環(huán)保部門之間尚未建立起完善的信息共享平臺，雙方信息溝通不暢，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時共享和有效利用。這使得稅務(wù)部門在稅收征管過程中，難以全面掌握企業(yè)的環(huán)境信息和污染排放情況，無法對企業(yè)進行有效的監(jiān)管和評估。一些企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)，故意隱瞞真實的污染排放數(shù)據(jù)，由于稅務(wù)部門無法及時獲取準確的信息，難以對其進行有效的查處。四、國外環(huán)境稅收法律制度的經(jīng)驗借鑒4.1發(fā)達國家環(huán)境稅收法律制度的實踐4.1.1美國的環(huán)境稅收政策美國作為世界上較早關(guān)注環(huán)境保護的國家之一，在環(huán)境稅收政策方面進行了諸多積極且富有成效的探索。在碳稅方面，盡管美國尚未在聯(lián)邦層面統(tǒng)一征收碳稅，但部分州已經(jīng)先行先試。例如，加利福尼亞州通過實施總量控制與交易制度（Cap-and-TradeProgram），對碳排放進行量化控制，企業(yè)若超出排放額度，需購買排放配額，這在一定程度上起到了碳稅的調(diào)節(jié)作用。該制度促使企業(yè)積極采取節(jié)能減排措施，加大對清潔能源技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用投入。一些電力企業(yè)為降低碳排放成本，紛紛投資建設(shè)風力發(fā)電場和太陽能發(fā)電站，逐步減少對傳統(tǒng)化石能源的依賴，推動了能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。在能源稅領(lǐng)域，美國同樣制定了一系列具有針對性的政策。聯(lián)邦政府對汽油、柴油等能源產(chǎn)品征收聯(lián)邦燃油稅，各州在此基礎(chǔ)上還會征收不同額度的州燃油稅。較高的燃油稅促使消費者在購買汽車時，更加傾向于選擇燃油效率高、能耗低的車型，如混合動力汽車和電動汽車。這不僅有效減少了能源消耗，降低了碳排放，還推動了汽車產(chǎn)業(yè)向節(jié)能環(huán)保方向發(fā)展。美國還對能源生產(chǎn)和消費過程中的其他環(huán)節(jié)征收相關(guān)稅費，如對煤炭開采征收黑肺病傷殘信托基金稅，對石油泄漏責任信托基金征收消費稅等，這些稅收政策的實施，增強了企業(yè)和個人的環(huán)保意識，促進了能源的合理開發(fā)和利用。美國的環(huán)境稅收政策對企業(yè)和社會環(huán)保行為產(chǎn)生了深遠影響。從企業(yè)層面來看，面對環(huán)境稅收政策帶來的成本壓力，企業(yè)不得不加大對環(huán)保技術(shù)的研發(fā)投入，改進生產(chǎn)工藝，以降低污染物排放和能源消耗。許多制造業(yè)企業(yè)通過引進先進的生產(chǎn)設(shè)備和自動化控制系統(tǒng)，實現(xiàn)了生產(chǎn)過程的精細化管理，提高了資源利用效率，減少了廢棄物的產(chǎn)生。企業(yè)還積極參與碳減排項目，通過購買碳信用額度、投資碳捕獲與封存技術(shù)等方式，履行社會責任，提升企業(yè)形象。在社會層面，環(huán)境稅收政策引導(dǎo)了公眾的環(huán)保消費行為。消費者在購買商品時，會更加關(guān)注產(chǎn)品的環(huán)保性能和能源消耗情況，優(yōu)先選擇綠色環(huán)保產(chǎn)品。這促使企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程中，注重環(huán)保理念的融入，推動了整個社會向綠色消費模式的轉(zhuǎn)變。環(huán)境稅收政策籌集的資金，被廣泛用于環(huán)境保護和生態(tài)修復(fù)項目，改善了生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，為公眾創(chuàng)造了更加健康、宜居的生活環(huán)境。4.1.2歐盟國家的環(huán)境稅收實踐歐盟國家在環(huán)境稅收領(lǐng)域處于世界領(lǐng)先地位，擁有完善的環(huán)境稅體系和嚴格的征管措施，其成功經(jīng)驗值得深入研究和借鑒。德國作為歐盟的重要成員國，在環(huán)境稅收立法和實施方面取得了顯著成效。德國實施的生態(tài)稅改革是其環(huán)境稅收政策的核心舉措之一，該改革將稅收重點從勞動力轉(zhuǎn)向能源和資源領(lǐng)域，旨在促進節(jié)能減排和可再生能源的發(fā)展。在能源稅方面，德國對礦物油、天然氣、電力等能源產(chǎn)品征收生態(tài)稅。對于礦物油，根據(jù)不同的種類和用途，設(shè)置了差異化的稅率。汽油的生態(tài)稅稅率較高，以抑制燃油消耗；而對于用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和公共交通的柴油，則給予一定的稅收優(yōu)惠，以保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和公共服務(wù)的正常運行。在電力領(lǐng)域，對使用可再生能源生產(chǎn)的電力給予稅收減免，鼓勵企業(yè)和個人加大對可再生能源的開發(fā)和利用。德國還對二氧化碳排放征收碳稅，根據(jù)企業(yè)的二氧化碳排放量，征收相應(yīng)的稅款。這促使企業(yè)積極采取減排措施，如改進生產(chǎn)工藝、提高能源利用效率、使用清潔能源等，以降低碳排放成本。許多鋼鐵企業(yè)通過采用先進的高爐煉鐵技術(shù)和余熱回收系統(tǒng)，大幅降低了能源消耗和二氧化碳排放。荷蘭也是歐盟國家中環(huán)境稅收實踐的典范。荷蘭建立了全面且細致的環(huán)境稅體系，涵蓋了能源稅、水污染稅、垃圾稅等多個稅種。在能源稅方面，荷蘭對能源的生產(chǎn)、進口和消費環(huán)節(jié)均征收稅款，通過稅收調(diào)節(jié)能源的供需結(jié)構(gòu)，促進能源的節(jié)約和高效利用。荷蘭對不同類型的能源設(shè)置了不同的稅率，對高污染、高能耗的化石能源征收較高的稅款，而對清潔能源如太陽能、風能等則給予稅收優(yōu)惠。在水污染稅方面，荷蘭根據(jù)企業(yè)和個人排放污水的污染程度和數(shù)量征收稅款。企業(yè)需要定期向環(huán)保部門申報污水排放情況，環(huán)保部門根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)確定應(yīng)納稅額。這促使企業(yè)加強污水處理設(shè)施的建設(shè)和運營，提高污水處理能力，減少污水排放對水環(huán)境的污染。荷蘭還征收垃圾稅，對家庭和企業(yè)產(chǎn)生的垃圾進行計量收費。根據(jù)垃圾的種類和重量，設(shè)置不同的收費標準，鼓勵居民和企業(yè)進行垃圾分類和資源回收利用。通過征收垃圾稅，荷蘭有效提高了垃圾的回收利用率，減少了垃圾填埋和焚燒對環(huán)境的影響。在征管措施方面，歐盟國家建立了嚴格的環(huán)境稅收征管機制。稅務(wù)部門與環(huán)保部門密切合作，實現(xiàn)了信息共享和協(xié)同執(zhí)法。環(huán)保部門負責監(jiān)測污染物排放數(shù)據(jù)，并及時將數(shù)據(jù)傳遞給稅務(wù)部門；稅務(wù)部門根據(jù)環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)，準確計算應(yīng)納稅額，并進行征收管理。雙方還聯(lián)合開展執(zhí)法檢查，對企業(yè)的環(huán)保行為和納稅情況進行監(jiān)督，確保環(huán)境稅收政策的有效實施。歐盟國家還利用先進的信息技術(shù)手段，建立了環(huán)境稅收信息管理系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)，實現(xiàn)了環(huán)境稅收數(shù)據(jù)的實時采集、分析和處理，提高了征管效率和準確性。企業(yè)可以通過該系統(tǒng)在線申報納稅，查詢納稅記錄和環(huán)保信息，方便了企業(yè)的納稅申報和管理。4.2對我國的啟示美國和歐盟國家在環(huán)境稅收法律制度方面的成功實踐，為我國提供了多方面的寶貴啟示，對我國構(gòu)建和完善環(huán)境稅收法律制度具有重要的借鑒意義。明確政策目標是構(gòu)建環(huán)境稅收法律制度的首要任務(wù)。我國應(yīng)將促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為環(huán)境稅收政策的核心目標，使環(huán)境稅收政策與國家的整體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。在制定政策時，應(yīng)充分考慮資源的高效利用、污染物的減排以及生態(tài)環(huán)境的保護，確保政策的實施能夠有效推動經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)共進。為實現(xiàn)這一目標，我國可制定具體的量化指標，如在一定時期內(nèi)將單位國內(nèi)生產(chǎn)總值的能源消耗降低一定比例，將主要污染物的排放量減少一定數(shù)量等，并通過環(huán)境稅收政策的引導(dǎo)，促使企業(yè)和社會各界朝著這些目標努力。完善稅制設(shè)計是環(huán)境稅收法律制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在稅種設(shè)置上，我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，適時開征碳稅、能源稅等專門的環(huán)境稅種。碳稅的征收可根據(jù)企業(yè)的二氧化碳排放量，按照一定的稅率標準進行計征，促使企業(yè)減少碳排放，推動能源結(jié)構(gòu)的低碳化轉(zhuǎn)型；能源稅則可對各類能源產(chǎn)品的生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)征稅，提高能源利用效率，減少能源浪費。我國還應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有稅種，如進一步完善資源稅，擴大征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等重要資源納入征稅范圍，提高資源稅的稅率，使其能夠充分反映資源的稀缺性和環(huán)境成本；完善消費稅，擴大對高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的征收范圍，提高相關(guān)產(chǎn)品的消費稅稅率，抑制對這類產(chǎn)品的消費需求。合理設(shè)置稅率和征稅對象對環(huán)境稅收政策的實施效果至關(guān)重要。稅率的設(shè)置應(yīng)充分考慮環(huán)境治理成本、資源稀缺程度以及企業(yè)和社會的承受能力，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點，制定差別化的稅率。在經(jīng)濟發(fā)達、環(huán)境承載能力較弱的地區(qū)，適當提高環(huán)境稅稅率，加大對污染排放的約束力度；對高污染、高能耗行業(yè)，設(shè)置較高的稅率，促使其加快轉(zhuǎn)型升級。征稅對象的確定應(yīng)具有針對性，全面覆蓋對環(huán)境有負面影響的行為和產(chǎn)品，確保環(huán)境稅收政策能夠有效發(fā)揮作用。稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)和社會參與循環(huán)經(jīng)濟的重要手段。我國應(yīng)豐富稅收優(yōu)惠形式，除了減免稅外，還應(yīng)加大加速折舊、投資抵免、稅收遞延等優(yōu)惠政策的運用。對企業(yè)購置用于污染治理、節(jié)能減排的設(shè)備，允許加速折舊，加快企業(yè)的資金回收，降低投資成本；對企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域的投資，給予投資抵免，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，提高企業(yè)的投資積極性。應(yīng)提高稅收優(yōu)惠力度，降低申請門檻，簡化申請流程，確保更多的企業(yè)和項目能夠享受到稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)企業(yè)參與循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)生動力。加強征管是確保環(huán)境稅收法律制度有效實施的保障。我國應(yīng)加強稅務(wù)部門與環(huán)保部門的協(xié)作，建立健全信息共享機制，實現(xiàn)雙方在環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)、企業(yè)排污信息等方面的實時共享。環(huán)保部門負責提供污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門依據(jù)這些數(shù)據(jù)進行稅款征收，雙方密切配合，共同開展執(zhí)法檢查，嚴厲打擊企業(yè)的偷漏稅行為和違法排污行為。加大對環(huán)境監(jiān)測技術(shù)的研發(fā)投入，提高監(jiān)測設(shè)備的精度和可靠性，完善監(jiān)測標準和方法，確保能夠準確、全面地監(jiān)測各類污染物的排放情況，為環(huán)境稅收的征收提供科學依據(jù)。我國還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境稅收征管信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)環(huán)境稅收申報、征收、管理等環(huán)節(jié)的信息化和智能化。通過信息化系統(tǒng)，提高征管效率，降低征管成本，為企業(yè)提供便捷的納稅服務(wù)，同時加強對環(huán)境稅收征管數(shù)據(jù)的分析和利用，為政策的調(diào)整和完善提供數(shù)據(jù)支持。五、循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建的具體路徑5.1構(gòu)建原則5.1.1可持續(xù)發(fā)展原則可持續(xù)發(fā)展原則作為循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建的基石，貫穿于整個制度設(shè)計與實施的全過程。其核心要義在于實現(xiàn)經(jīng)濟、社會與環(huán)境三者之間的協(xié)調(diào)共進，確保當代人的發(fā)展需求得到滿足的同時，不損害子孫后代滿足其自身發(fā)展需求的能力。在環(huán)境稅收法律制度中融入可持續(xù)發(fā)展原則，是應(yīng)對當前全球環(huán)境挑戰(zhàn)、推動經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型的必然選擇。從經(jīng)濟發(fā)展角度來看，環(huán)境稅收法律制度應(yīng)通過合理的稅收政策引導(dǎo)資源的優(yōu)化配置，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。對高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)征收高額環(huán)境稅，增加其生產(chǎn)成本，促使這些產(chǎn)業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級步伐，降低對環(huán)境的負面影響；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等新興綠色產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如減免企業(yè)所得稅、增值稅等，降低其經(jīng)營成本，提高其市場競爭力，吸引更多的資金、技術(shù)和人才流入，推動這些產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，培育新的經(jīng)濟增長點，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)增長。在社會層面，環(huán)境稅收法律制度的實施應(yīng)注重保障社會公平。一方面，要確保稅收負擔的公平分配，避免因環(huán)境稅收政策導(dǎo)致社會弱勢群體的生活負擔加重。對低收入群體購買環(huán)保產(chǎn)品給予稅收補貼，使其能夠享受到綠色發(fā)展的成果；在稅收政策制定過程中，充分考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的發(fā)展差異，實行差別化的稅收政策，促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境保護是可持續(xù)發(fā)展原則的重要目標之一。環(huán)境稅收法律制度應(yīng)通過稅收手段加大對環(huán)境污染的治理和生態(tài)環(huán)境的保護力度。對污染物排放征收高額環(huán)境稅，促使企業(yè)減少污染物排放，改進生產(chǎn)工藝，采用清潔生產(chǎn)技術(shù)；將環(huán)境稅收收入專項用于環(huán)境保護和生態(tài)修復(fù)項目，如建設(shè)污水處理廠、垃圾焚燒發(fā)電廠、開展植樹造林等，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，為人類創(chuàng)造一個更加清潔、健康、宜居的生活環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展原則還要求環(huán)境稅收法律制度具有前瞻性和動態(tài)性。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和科技的進步，環(huán)境問題也在不斷演變，環(huán)境稅收法律制度應(yīng)及時適應(yīng)這些變化，不斷調(diào)整和完善稅收政策。關(guān)注新興污染物的出現(xiàn)和環(huán)境治理技術(shù)的發(fā)展，適時調(diào)整環(huán)境稅的征收范圍和稅率，確保環(huán)境稅收法律制度始終能夠有效地發(fā)揮保護環(huán)境的作用。在國際合作方面，可持續(xù)發(fā)展原則也要求我國積極參與全球環(huán)境治理，加強與其他國家在環(huán)境稅收領(lǐng)域的交流與合作。共同應(yīng)對全球性環(huán)境問題，如氣候變化、生物多樣性保護等，推動建立公平合理的國際環(huán)境稅收秩序，為全球可持續(xù)發(fā)展貢獻中國力量。5.1.2污染者付費原則污染者付費原則是環(huán)境稅收法律制度的核心原則之一，其內(nèi)涵在于使污染者承擔因其污染行為所產(chǎn)生的全部社會成本，包括治理污染的費用以及對生態(tài)環(huán)境造成損害的賠償?shù)取＿@一原則體現(xiàn)了公平性和責任性，是對傳統(tǒng)經(jīng)濟模式中污染者將環(huán)境成本外部化的糾正，旨在通過經(jīng)濟手段引導(dǎo)污染者減少污染排放，采取環(huán)保措施，實現(xiàn)經(jīng)濟活動與環(huán)境保護的平衡。在環(huán)境稅收法律制度中，污染者付費原則的實現(xiàn)主要通過對污染行為和污染物排放征收相應(yīng)的稅款。對向大氣中排放二氧化硫、氮氧化物等污染物的企業(yè)征收大氣污染稅，根據(jù)污染物的排放量和污染程度確定稅率，排放量越大、污染程度越高，所繳納的稅款就越多；對向水體中排放化學需氧量、氨氮等污染物的企業(yè)征收水污染稅，促使企業(yè)加強污水處理設(shè)施的建設(shè)和運營，減少污水排放對水環(huán)境的污染。對固體廢棄物的排放也應(yīng)征收相應(yīng)的稅款，如對工業(yè)廢渣、建筑垃圾、生活垃圾等的排放征收固體廢物稅，鼓勵企業(yè)和居民減少固體廢物的產(chǎn)生，加強固體廢物的分類回收和資源化利用。對一些高污染、高能耗的產(chǎn)品，在生產(chǎn)、消費環(huán)節(jié)征收消費稅，提高產(chǎn)品價格，從而抑制對這類產(chǎn)品的消費需求，減少污染物的排放。污染者付費原則的實施，不僅能夠促使污染者直接承擔污染成本，還能通過市場機制引導(dǎo)企業(yè)和消費者的行為。企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，提高市場競爭力，會主動采取節(jié)能減排措施，改進生產(chǎn)技術(shù)和工藝，采用環(huán)保材料和設(shè)備，減少污染物的排放；消費者在購買商品時，會更加關(guān)注產(chǎn)品的環(huán)保性能，優(yōu)先選擇綠色環(huán)保產(chǎn)品，從而推動整個市場向綠色化方向發(fā)展。在實際操作中，為了確保污染者付費原則的有效實施，需要準確監(jiān)測和評估污染物的排放情況。這就要求建立完善的環(huán)境監(jiān)測體系，提高監(jiān)測技術(shù)水平，確保監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。環(huán)保部門應(yīng)加強對企業(yè)污染物排放的監(jiān)管，定期對企業(yè)的排污情況進行監(jiān)測和檢查，及時掌握企業(yè)的污染排放信息，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)提供給稅務(wù)部門，作為征收環(huán)境稅的依據(jù)。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)環(huán)保部門提供的監(jiān)測數(shù)據(jù)，嚴格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，準確計算企業(yè)應(yīng)繳納的環(huán)境稅稅額，并及時足額征收稅款。對企業(yè)的偷逃稅行為，要依法予以嚴厲打擊，確保污染者真正承擔起污染成本。污染者付費原則還應(yīng)與其他環(huán)境政策和法律制度相互配合，形成合力。與排污許可證制度相結(jié)合，對獲得排污許可證的企業(yè)，根據(jù)其許可排放量和實際排放情況征收環(huán)境稅；與環(huán)境執(zhí)法監(jiān)督制度相結(jié)合，對違法排污的企業(yè)，除了征收環(huán)境稅外，還要依法給予行政處罰，情節(jié)嚴重的，追究刑事責任。5.1.3稅收中性原則稅收中性原則在循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度的構(gòu)建中具有重要意義，它要求在實施環(huán)境稅收政策時，盡可能減少對市場經(jīng)濟主體經(jīng)濟行為的扭曲，保持稅收對經(jīng)濟效率的中性影響，使稅收制度不會干擾市場機制對資源的有效配置。在環(huán)境稅收法律制度的設(shè)計中，遵循稅收中性原則需要在多個方面加以考量。在稅種設(shè)置上，應(yīng)避免重復(fù)征稅和不合理征稅。不能同時對同一污染行為或資源利用環(huán)節(jié)設(shè)置多個性質(zhì)相近的稅種，以免加重企業(yè)負擔，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對企業(yè)的能源消耗，不應(yīng)既征收能源稅，又在其他相關(guān)稅種中對能源消耗進行重復(fù)征稅，而應(yīng)整合相關(guān)稅種，使企業(yè)的稅收負擔合理、清晰。在稅率制定方面，要充分考慮企業(yè)和社會的承受能力，避免稅率過高或過低。稅率過高會給企業(yè)帶來過重的負擔，抑制企業(yè)的生產(chǎn)積極性，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉，影響經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展；稅率過低則無法有效發(fā)揮環(huán)境稅收的調(diào)節(jié)作用，難以達到促進企業(yè)節(jié)能減排、保護環(huán)境的目的。應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的實際情況，制定差別化的稅率，使稅率既能反映環(huán)境成本，又能保證企業(yè)的正常運營和發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的制定也應(yīng)遵循稅收中性原則。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)具有針對性和有效性，避免過度優(yōu)惠導(dǎo)致資源的不合理配置。對環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，應(yīng)設(shè)定明確的條件和標準，確保優(yōu)惠政策真正惠及那些對環(huán)境保護和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展做出積極貢獻的企業(yè)。對符合條件的企業(yè)給予減免稅、加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)加大對環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用投入，提高資源利用效率。在實施環(huán)境稅收政策時，還應(yīng)注重與其他宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)配合。與財政政策、貨幣政策等相互協(xié)調(diào)，避免政策之間的沖突和矛盾，共同促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長和環(huán)境的保護。在經(jīng)濟下行壓力較大時，可適當調(diào)整環(huán)境稅收政策，減輕企業(yè)負擔，同時加大財政對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的支持力度，通過貨幣政策引導(dǎo)資金流向環(huán)保領(lǐng)域，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收中性原則并非要求環(huán)境稅收制度完全不影響經(jīng)濟主體的行為，而是要在實現(xiàn)環(huán)境保護目標的前提下，將稅收對經(jīng)濟的負面影響降至最低。通過合理的制度設(shè)計和政策實施，使環(huán)境稅收制度既能有效引導(dǎo)企業(yè)和個人的環(huán)保行為，又能保障市場經(jīng)濟的正常運行和資源的優(yōu)化配置。五、循環(huán)經(jīng)濟視野下環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建的具體路徑5.2具體制度設(shè)計5.2.1設(shè)立專門的循環(huán)經(jīng)濟稅種為有效推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，我國應(yīng)積極設(shè)立專門的循環(huán)經(jīng)濟稅種，如循環(huán)利用促進稅。該稅種以企業(yè)在生產(chǎn)過程中對資源的循環(huán)利用情況為征收對象，具體涵蓋對廢舊物資的回收利用率、再生資源的使用比例等指標。對于回收利用率高、大量使用再生資源的企業(yè)，給予較低的稅率甚至免稅優(yōu)惠；而對資源循環(huán)利用水平較低的企業(yè)，則適用較高稅率。通過這種差別化的稅率設(shè)置，激勵企業(yè)加大對資源循環(huán)利用的投入，提高資源利用效率。在稅率設(shè)計上，可采用超額累進稅率的方式。例如，當企業(yè)的廢舊物資回收利用率達到30%-50%時，適用3%的稅率；回收利用率在50%-70%之間，稅率降為2%；若回收利用率超過70%，則給予1%的低稅率優(yōu)惠。這種稅率設(shè)計能夠根據(jù)企業(yè)的實際循環(huán)利用水平，精準地給予稅收激勵，促使企業(yè)不斷提高資源循環(huán)利用程度。征收方式上，可采取按季度申報繳納的方式。企業(yè)每季度需向稅務(wù)部門申報其資源循環(huán)利用情況，提供相關(guān)的財務(wù)報表、回收利用數(shù)據(jù)等資料。稅務(wù)部門依據(jù)企業(yè)申報的數(shù)據(jù)和實際核查情況，計算應(yīng)納稅額，并通知企業(yè)繳納稅款。為確保征收的準確性和公正性，稅務(wù)部門可定期對企業(yè)進行實地核查，檢查企業(yè)的回收利用設(shè)施運行情況、廢舊物資回收臺賬等。5.2.2優(yōu)化現(xiàn)有稅種對資源稅進行優(yōu)化是當務(wù)之急。在稅率調(diào)整方面，應(yīng)大幅提高資源稅的稅率水平，使其能夠充分反映資源的稀缺性和環(huán)境成本。對于煤炭、石油等不可再生資源，提高其資源稅稅率，增加資源開采成本，促使企業(yè)更加珍惜和合理利用這些資源，減少過度開采和浪費現(xiàn)象。對稀缺的金屬礦產(chǎn)資源，可將資源稅稅率提高20%-50%，以強化對資源的保護和合理利用。資源稅的征稅對象范圍也應(yīng)進一步擴大。應(yīng)將水資源、森林資源、土地資源等重要資源納入征稅范圍。對水資源的開采和使用征收水資源稅，根據(jù)不同地區(qū)的水資源狀況和用水需求，制定差別化的稅率。在水資源短缺地區(qū)，提高水資源稅稅率，引導(dǎo)企業(yè)和居民節(jié)約用水；對森林資源的采伐征收森林資源稅，根據(jù)森林的類型、采伐量等因素確定稅率，保護森林生態(tài)系統(tǒng)，防止過度采伐。消費稅的優(yōu)化同樣重要。應(yīng)進一步擴大消費稅的征收范圍，將更多高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品納入其中。將一些高污染的化工產(chǎn)品、一次性塑料制品等納入消費稅征收范圍，提高這些產(chǎn)品的價格，抑制對它們的消費需求，減少污染物的排放。對高污染的農(nóng)藥、化肥征收消費稅，促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向綠色、環(huán)保方向發(fā)展。對于已征收消費稅的產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)其對環(huán)境的影響程度，適當提高稅率。對大排量汽車、高檔實木家具等產(chǎn)品，提高消費稅稅率，引導(dǎo)消費者選擇更加環(huán)保、節(jié)能的產(chǎn)品。對排量在3.0升以上的汽車，將消費稅稅率提高10%-20%，鼓勵消費者購買小排量汽車或新能源汽車。5.2.3完善稅收優(yōu)惠政策我國應(yīng)設(shè)計多樣化的稅收優(yōu)惠形式，以充分發(fā)揮稅收在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的作用。稅收減免是一種直接有效的優(yōu)惠方式，對從事資源綜合利用、環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，可給予企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。對利用廢棄塑料生產(chǎn)再生塑料制品的企業(yè)，自盈利年度起，前三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。加速折舊政策能夠加快企業(yè)的資金回收，降低投資成本。對企業(yè)購置用于污染治理、節(jié)能減排的設(shè)備，允許其采用加速折舊的方法計提折舊。某企業(yè)購置一臺價值100萬元的污水處理設(shè)備，按照直線折舊法，每年折舊10萬元；若采用加速折舊法，前兩年每年折舊30萬元，后三年每年折舊10萬元，這樣企業(yè)在前兩年可多抵扣應(yīng)納稅所得額，減少稅款支出，加快資金回收。稅收抵免也是一種重要的優(yōu)惠形式。對企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域的投資，給予投資抵免。企業(yè)投資100萬元用于建設(shè)太陽能發(fā)電站，可按照一定比例抵免企業(yè)所得稅，如抵免20萬元，這將大大提高企業(yè)的投資積極性。為鼓勵企業(yè)加大對環(huán)保技術(shù)的研發(fā)投入，可對企業(yè)的研發(fā)費用給予稅收優(yōu)惠。企業(yè)的研發(fā)費用可在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，如按照實際發(fā)生額的150%扣除。某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時，可扣除150萬元，減少應(yīng)納稅額，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。5.2.4加強稅收征管加強稅務(wù)部門與環(huán)保部門的協(xié)作機制建設(shè)至關(guān)重要。雙方應(yīng)建立定期的聯(lián)席會議制度，每季度召開一次會議，共同商討環(huán)境稅收征管中的重大問題，協(xié)調(diào)工作安排，加強信息溝通與交流。環(huán)保部門應(yīng)負責提供準確的污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。建立完善的環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，利用先進的監(jiān)測技術(shù)和設(shè)備，對企業(yè)的污染物排放情況進行實時監(jiān)測。采用在線監(jiān)測系統(tǒng)，對企業(yè)的廢氣、廢水排放進行24小時不間斷監(jiān)測，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)實時傳輸至環(huán)保部門的信息平臺。稅務(wù)部門依據(jù)環(huán)保部門提供的監(jiān)測數(shù)據(jù)，嚴格按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，準確計算企業(yè)應(yīng)繳納的環(huán)境稅稅額，并及時足額征收稅款。加強對企業(yè)納稅申報的審核，對申報數(shù)據(jù)異常的企業(yè)進行重點核查，防止企業(yè)偷逃稅款。為提高環(huán)境稅收征管的效率和準確性，應(yīng)完善信息共享平臺建設(shè)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立稅務(wù)部門與環(huán)保部門之間的信息共享平臺，實現(xiàn)雙方數(shù)據(jù)的實時共享和有效利用。企業(yè)的污染物排放數(shù)據(jù)、納稅申報信息等都可在平臺上進行共享，稅務(wù)部門和環(huán)保部門可隨時查詢和使用相關(guān)信息，提高工作效率。加強對環(huán)境稅收征管人員的培訓，提高其業(yè)務(wù)水平和執(zhí)法能力。定期組織培訓課程，邀請專家學者和業(yè)務(wù)骨干進行授課，學習最新的稅收政策、環(huán)境監(jiān)測技術(shù)和執(zhí)法規(guī)范，提升征管人員的綜合素質(zhì)。六、案例分析6.1國內(nèi)案例分析6.1.1永城市環(huán)保稅核定工作案例永城市在環(huán)保稅核定工作中積極探索創(chuàng)新，取得了顯著成效，為其他地區(qū)提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。面對環(huán)保稅核定工作中存在的專業(yè)化程度高、計算復(fù)雜、監(jiān)管難度大等問題，永城市找準關(guān)鍵突破口，積極與永城市稅務(wù)、住建等部門開展對接協(xié)商，成功建立起“理論聯(lián)學、隊伍聯(lián)建、業(yè)務(wù)聯(lián)動”的三建聯(lián)動機制。通過多次聯(lián)合開展黨支部共建與業(yè)務(wù)協(xié)商的一體活動，加強了部門間的溝通與協(xié)作，促進了環(huán)保稅征管的協(xié)同共治。在數(shù)據(jù)共享方面，永城市生態(tài)環(huán)境與稅務(wù)部門建立了在線監(jiān)測企業(yè)實時排放數(shù)據(jù)的共享模式，并規(guī)范統(tǒng)一了數(shù)據(jù)采集標準。通過對在線監(jiān)測企業(yè)實時排放數(shù)據(jù)的清洗加工計算，形成了準確的企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅用于企業(yè)申報環(huán)保稅時的智能預(yù)填，還為事后的風險監(jiān)管提供了有力支持，成功突破了監(jiān)管難的瓶頸。通過排污許可證發(fā)放情況、重點企業(yè)監(jiān)管情況、環(huán)保處罰等信息，生態(tài)環(huán)境部門能夠及時聯(lián)系稅務(wù)部門介入進行涉稅應(yīng)對，準確識別環(huán)保稅納稅義務(wù)人、應(yīng)稅行為補稅等情況，及時通知納稅人進行環(huán)保稅稅源采集并依法納稅。生態(tài)環(huán)境與住建部門共享城區(qū)所有餐飲、醫(yī)療機構(gòu)等單位的污水處理基礎(chǔ)信息，建立了信息共享機制，有效剔除了環(huán)保稅源名錄，避免了重復(fù)收稅（費）的情況。由于城區(qū)餐飲、醫(yī)院等已向住建部門繳納污水處理費，通過信息共享，不再將其納入環(huán)保稅申報范圍，確保了稅收征管的準確性和合理性。在多部門的協(xié)同努力下，2022年永城市共核定企業(yè)909家，核定稅額4673萬元，減免金額700萬元，入庫金額3973萬元，在新冠疫情反復(fù)沖擊的不利情況下，依然圓滿完成了年度目標任務(wù)。綠色稅制的實施激發(fā)了納稅人減污治污、節(jié)約資源的內(nèi)生動力，引導(dǎo)企業(yè)積極進行節(jié)能減排綠色轉(zhuǎn)型，“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的環(huán)保稅立法精神深入人心。永城市的創(chuàng)新做法不僅提高了環(huán)保稅核定工作的效率和準確性，還促進了企業(yè)的綠色發(fā)展，實現(xiàn)了稅收治理與環(huán)境治理的有機結(jié)合，為推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展做出了積極貢獻。6.1.2贛州市環(huán)境保護稅行政公益訴訟案贛州市環(huán)境保護稅行政公益訴訟案在推動環(huán)境保護稅征收和管理方面具有重要意義，為完善環(huán)境稅收法律制度提供了實踐參考。贛州市稅務(wù)局本級監(jiān)管的15個房地產(chǎn)開發(fā)項目在建工程、2個快速路市政在建工程及8個公共停車場建設(shè)工程項目，工程施工單位未依法申報繳納環(huán)境保護稅，導(dǎo)致應(yīng)收稅款未及時足額入庫，造成國有財產(chǎn)流失，損害了國家利益。2020年6月，贛州市人民檢察院在與住建、環(huán)保部門工作溝通時發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護稅可能存在漏征現(xiàn)象，遂于7月決定立案調(diào)查。檢察院從市稅務(wù)局調(diào)取了2018年以來環(huán)境保護稅的征收情況及明細表，從市住建部門調(diào)取了市本級監(jiān)管工程項目表，從市生態(tài)環(huán)境部門調(diào)取了企業(yè)減排措施情況材料，經(jīng)對這些材料進行仔細比對，發(fā)現(xiàn)贛州市稅務(wù)局監(jiān)管的25個房產(chǎn)開發(fā)建設(shè)工程項目未依法繳納環(huán)境保護稅。經(jīng)實地了解，這些項目均存在施工揚塵問題，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》《財政部稅務(wù)總局生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》《江西省環(huán)境保護稅核定計算管理辦法(試行)》規(guī)定，建筑揚塵為應(yīng)稅大氣污染物，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照一般性粉塵稅目實行核定計算辦法申報繳納環(huán)境保護稅。2020年8月7日，贛州市院主動與市稅務(wù)局進行充分交流互動，就環(huán)境保護稅的立法意義、全市環(huán)境保護稅征收情況、外地經(jīng)驗做法等達成共識。8月20日，贛州市院向市稅務(wù)局公開宣告送達檢察建議，建議追繳涉案建設(shè)工程項目的環(huán)境保護稅，并進行全面排查，對未按照規(guī)定辦理納稅申報的行為進行處罰，同時加強與生態(tài)環(huán)境、住建等相關(guān)部門在征收管理方面的協(xié)作配合，強化數(shù)據(jù)共享，推動建立分工協(xié)作機制。市稅務(wù)局收到檢察建議書后高度重視，立即組織開展專項清查、補報工作，對案涉的25個工程項目共征收環(huán)境保護稅35.35萬元、滯納金2.86萬元。針對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)對環(huán)保稅了解不多、主動申報較少的情況，市稅務(wù)局以本案為契機，采取召開納稅人座談會、上門走訪等方式大力宣傳環(huán)境保護稅法，做到重點工程納稅人戶戶見面，僅市區(qū)就覆蓋納稅人800多戶。市稅務(wù)局還加強與生態(tài)環(huán)境、住建、財政等部門的溝通協(xié)作，完善涉稅基礎(chǔ)信息共享，建立環(huán)境保護稅納稅人稅源清冊，實現(xiàn)了環(huán)境保護稅的依法有序規(guī)范征繳。贛州市院針對全市范圍內(nèi)普遍存在的落實征收環(huán)境保護稅不到位的問題，在轄區(qū)內(nèi)部署開展專項行動，11個基層檢察院向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)出訴前檢察建議，8個基層檢察院通過訴前磋商等方式依法開展監(jiān)督。2020年1-9月，全市環(huán)境保護稅入庫5670萬元，在全省占比21.7%，同比增長98.7%，收入總量、增量和增幅均居全省第一。該案例充分體現(xiàn)了檢察機關(guān)在環(huán)境保護稅征收管理中的重要作用，通過公益訴訟推動稅務(wù)部門加強環(huán)境保護稅核定征收與管理，對未足額繳納環(huán)境保護稅的建設(shè)工程項目依法進行追繳，有效保護了國有財產(chǎn)。通過構(gòu)建完善多部門聯(lián)動協(xié)作的工作機制，凝聚了檢稅合力，推進了構(gòu)建綠色稅制，為環(huán)境稅收法律制度的完善提供了有益的實踐經(jīng)驗，對促進企業(yè)依法納稅、加強環(huán)境保護稅征管具有重要的示范意義。6.2案例啟示與借鑒永城市環(huán)保稅核定工作案例充分展示了部門協(xié)作和數(shù)據(jù)共享在環(huán)境稅收征管中的關(guān)鍵作用。永城市通過建立“理論聯(lián)學、隊伍聯(lián)建、業(yè)務(wù)聯(lián)動”的三建聯(lián)動機制，加強了生態(tài)環(huán)境、稅務(wù)、住建等部門之間的溝通與協(xié)作，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享和聯(lián)合執(zhí)法，有效解決了環(huán)保稅征管中存在的監(jiān)管難、信息不對稱等問題。這啟示我們，在完善環(huán)境稅收法律制度時，應(yīng)強化部門間的協(xié)同合作，建立健全常態(tài)化的協(xié)作機制，明確各部門在環(huán)境稅收征管中的職責和權(quán)限，加強信息共享平臺建設(shè)，提高征管效率和準確性。永城市生態(tài)環(huán)境與稅務(wù)部門建立的在線監(jiān)測企業(yè)實時排放數(shù)據(jù)共享模式，規(guī)范統(tǒng)一了數(shù)據(jù)采集標準，為企業(yè)申報環(huán)保稅提供了智能預(yù)填和事后風險監(jiān)管的依據(jù)，突破了監(jiān)管難的瓶頸。這表明，先進的信息技術(shù)和科學的數(shù)據(jù)管理方法對于提升環(huán)境稅收征管水平至關(guān)重要。我國應(yīng)加大對環(huán)境監(jiān)測技術(shù)和信息化建設(shè)的投入，利用大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)，建立完善的環(huán)境稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)的實時采集、傳輸和分析，為環(huán)境稅收的精準征收提供有力支持。贛州市環(huán)境保護稅行政公益訴訟案凸顯了檢察機關(guān)在環(huán)境稅收征管中的監(jiān)督作用。檢察機關(guān)通過履行公益訴訟檢察職能，聚焦建設(shè)工程項目環(huán)境保護稅漏征漏繳問題，推動稅務(wù)部門加強環(huán)境保護稅核定征收與管理，依法追繳未足額繳納的稅款，并構(gòu)建完善多部門聯(lián)動協(xié)作的工作機制。這提示我們，應(yīng)進一步完善環(huán)境稅收法律制度中的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮檢察機關(guān)、審計機關(guān)等監(jiān)督主體的作用，加強對環(huán)境稅收征管工作的監(jiān)督檢查，確保稅收政策的嚴格執(zhí)行，防止國有財產(chǎn)流失。贛州市稅務(wù)局以該案為契機，加強了對環(huán)境保護稅法的宣傳，提高了企業(yè)對環(huán)保稅的認識和主動申報意識。這說明，加強稅收政策宣傳對于促進企業(yè)依法納稅、推動環(huán)境稅收法律制度的有效實施具有重要意義。我國應(yīng)加大對環(huán)境稅收政策的宣傳力度，創(chuàng)新宣傳方式，通過舉辦培訓班、發(fā)放宣傳資料、開展線上宣傳等多種形式，向