第一節(jié)

短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行貨其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年及以下的各種款項(xiàng)。短期借款的利息一般按月計(jì)提，按季支付，一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例7-2某企業(yè)以銀行存款支付本季度短期借款利息9000元，前兩月已計(jì)提6000元，編制會(huì)計(jì)合錄。借：應(yīng)付利息6000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款9000返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)（一）核算的內(nèi)容企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)貨物或接受勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）賬務(wù)處理要點(diǎn)采用銀行承兌匯票所支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益）；帶息的商業(yè)匯票應(yīng)付的利息是財(cái)務(wù)費(fèi)用。返回下一頁(yè)第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1．不帶息的票據(jù)（1）采購(gòu)材料，交付票據(jù)。借：原材料（或材料采購(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

（面值）（2）到期付款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期無(wú)力付款，采用商業(yè)承兌匯票；借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款如采用銀行承兌匯票；借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)3．帶息票據(jù)

（1）每月計(jì)提利息；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)的余額=面值+計(jì)提的利息（2）到期還款（支付票據(jù)款）。借：應(yīng)付票據(jù)（面值+已計(jì)提的利息）貸：銀行存款上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款內(nèi)容應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這是一種最常見(jiàn)、最普遍的負(fù)債。（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1．采購(gòu)貨物取得現(xiàn)金折扣核算要點(diǎn)：取得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．采購(gòu)貨物收取的現(xiàn)金折扣核算要點(diǎn)：收取的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款核實(shí)要點(diǎn)：無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)作為企業(yè)的利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)先收取的購(gòu)貨定金或部分貨款。（一）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算，會(huì)計(jì)分錄如下。1．收到對(duì)方付來(lái)的預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——某單位（或個(gè)人）2．按合同發(fā)貨，銷(xiāo)售商品借：預(yù)收賬款——某單位（或個(gè)人）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3．收到補(bǔ)來(lái)的差額款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——某單位（或個(gè)人）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較少的單位可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是直接將其并入“應(yīng)收賬款”科目核算。1．收到對(duì)方付來(lái)的預(yù)付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——某單位（或個(gè)人）2．按合同發(fā)貨，銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款——某單位（或個(gè)人）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3．收到補(bǔ)來(lái)的差額款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——某單位（或個(gè)人）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)這種情況下，“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)也具有資產(chǎn)和負(fù)債的雙重性質(zhì)，當(dāng)余額在借方時(shí)，屬資產(chǎn)的性質(zhì)，其余額應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款”欄內(nèi)；當(dāng)余額在貸方時(shí)，屬負(fù)債的性質(zhì)，其余額應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方“預(yù)收賬款”欄內(nèi)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例7-9】某企業(yè)“應(yīng)收賬款”總賬借方余額為300000元，其中明細(xì)賬借方余額之和為500000元，明細(xì)賬貸方余額之和為200000元；“預(yù)收賬款”總賬貸方余額為200000元，其中明細(xì)賬貸方余額之和為380000元，明細(xì)賬借方余額之和為180000元。假定不考慮其他因素，要求計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額和資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的金額。填制依據(jù)：明細(xì)賬期末余額。“應(yīng)收賬款”資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，將“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額相加，“預(yù)收賬款”負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，將“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額相加。即：資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=500000+180000=680000（元）資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=380000+200000=580000（元）上一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)及生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬二、職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，屬于負(fù)債類(lèi)結(jié)算賬戶(hù)，明細(xì)科目有：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利費(fèi)——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——辭退補(bǔ)償上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬1．工資費(fèi)用分配和結(jié)算（1）工資費(fèi)用分配要點(diǎn)。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品）

（生產(chǎn)工人工資）生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（如供電車(chē)間）

（輔助生產(chǎn)車(chē)間人員工資）制造費(fèi)用——車(chē)間

（車(chē)間管理人員工資）管理費(fèi)用

（行政管理人員工資）銷(xiāo)售費(fèi)用

（銷(xiāo)售人員工資）應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

（福利人員工資）在建工程

（工程人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（應(yīng)發(fā)職工工資總額）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的借方科目還有“研發(fā)支出”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬（2）工資發(fā)放（結(jié)算）。借：應(yīng)付職工薪酬——工資

（應(yīng)發(fā)工資數(shù)額）貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

（實(shí)發(fā)數(shù)額）其他應(yīng)付款——某單位（部門(mén)或個(gè)人）

（代扣各種應(yīng)付款項(xiàng)）其他應(yīng)收款——某個(gè)人

（各種代墊款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（代扣個(gè)人應(yīng)交個(gè)人所得稅）應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（代扣個(gè)人應(yīng)交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）（3）將代扣的款項(xiàng)轉(zhuǎn)給有關(guān)部門(mén)。借：其他應(yīng)付款——某單位（部門(mén)或個(gè)人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬2．職工福利費(fèi)的提取和使用職工福利費(fèi)其指企業(yè)用于企業(yè)職工福利方面的資金，按職工工資的一定比例計(jì)算提取，其計(jì)提的職工福利費(fèi)的分配與工資費(fèi)用分配要點(diǎn)基本相同，但福利人員提取的福利費(fèi)和行政管理人員一樣，計(jì)入管理費(fèi)用。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)及生育保險(xiǎn)費(fèi)等。這部分費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間按工資總額和國(guó)家規(guī)定的比例計(jì)算，確認(rèn)為薪酬費(fèi)用計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。住房公積金是指在職工工作年限內(nèi)，由企業(yè)和職工個(gè)人按月繳納的一定數(shù)額的資金，住房公積金歸職工個(gè)人所有，專(zhuān)用于職工個(gè)人的住房支出。在對(duì)應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，期末按照工資總額的一定比例，提取為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目核算，并確認(rèn)為薪酬費(fèi)用，按職工所在不同部門(mén)或崗位分別計(jì)有關(guān)成本費(fèi)用。期末計(jì)提分配的要點(diǎn)和提取的職工福利基本相同。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬4．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，為職工繳納的、用于工會(huì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，提取比例為工資總額的2%。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提高職工素質(zhì)繳納的、用于職工培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)，提取比例為工資總額的1.5%。在對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，期末按照工資總額的一定比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)提分配的要點(diǎn)和提取的職工福利基本相同（職工教育經(jīng)費(fèi)也可不提，在比例范圍內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬5.非貨幣性福利（1）為員工免費(fèi)提供汽車(chē)、住房使用等福利應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬——職工福利制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

銀行存款（或其他有關(guān)科目）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬（2）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品、外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，按公允價(jià)值和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)量薪酬費(fèi)用，根據(jù)收益對(duì)象分別計(jì)量有關(guān)成本費(fèi)用，發(fā)放的商品應(yīng)作為銷(xiāo)售收入處理。借：生產(chǎn)成本（商品售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（商品售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)

應(yīng)付職工薪酬6.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的一種補(bǔ)償。辭退福利應(yīng)確認(rèn)為職工薪酬。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）上一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交納的稅金包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、代扣代交的職工個(gè)人所得稅。除了應(yīng)交稅費(fèi)外，企業(yè)還要繳納與稅金相關(guān)的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。為了反映各種稅金的繳納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。但企業(yè)應(yīng)交的印花稅、耕地占用稅，由于屬于一次性繳納，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)交增值稅

1．增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工，修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)2．增值稅的特點(diǎn)增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人為17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人為3%，出口貨物適用零稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。3．小微企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)4．小微企業(yè)增值稅賬務(wù)處理【例7-20】某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)

款為50000元，增值稅額為8500元。該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)交付兩個(gè)月到期的商業(yè)匯票。借：原材料 58500貸：應(yīng)付票據(jù) 58500

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應(yīng)交稅費(fèi)【例7-21】某企業(yè)本月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，所開(kāi)出的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為30000元，增值稅征收率為6%，款項(xiàng)已存入銀行。不含稅銷(xiāo)售額=30000÷（1+6%）=28301.89（元）應(yīng)交增值稅=28301.89×6%=1698.11（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28301.89應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1698.11上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-22】某企業(yè)本月收入總額68500元（含稅），增值稅征收率為6%，下月企業(yè)通過(guò)銀行存款上交增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。不含稅收入=68500÷（1+6%）=64622.64（元）應(yīng)交增值稅=64622.64×6%=3877.36（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 3877.36貸：銀行存款 3877.36上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅

1．應(yīng)交消費(fèi)稅的內(nèi)容及納稅范圍

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。煙、酒、鞭炮及焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等部分消費(fèi)品屬應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)2．計(jì)稅方法

從價(jià)定率：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售額′適用比例稅率其中，銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅。從量定額：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷(xiāo)售數(shù)量′適用定額稅率其中，銷(xiāo)售數(shù)量包括銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用、委托加工回收、進(jìn)口數(shù)量等3．賬務(wù)處理

（1）企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。月末計(jì)提應(yīng)交的消費(fèi)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-23】某摩托車(chē)制造企業(yè)本月銷(xiāo)售200輛摩托車(chē)，每輛銷(xiāo)售價(jià)格為5000元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額），貨款存入銀行。摩托車(chē)每輛成本為3000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。應(yīng)交納的消費(fèi)稅=5000×200×10%=100000（元）借：銀行存款 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000貸：庫(kù)存商品 600000月末計(jì)提應(yīng)交的消費(fèi)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（2）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利部門(mén)等方面，應(yīng)視同銷(xiāo)售交納消費(fèi)稅，其交納的消費(fèi)稅記入相關(guān)項(xiàng)目的成本。借：在建工程

（商品成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額+消費(fèi)稅）（或應(yīng)付職工薪酬——職工福利）貸：庫(kù)存商品

（商品成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅

（消費(fèi)稅額）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-24】某企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，該批消費(fèi)品的成本為400000元，計(jì)稅價(jià)格為600000元（出廠價(jià)），適用的增值稅率為17%，適用的消費(fèi)稅率為10%。借：在建工程 562000貸：庫(kù)存商品 400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102000——應(yīng)交消費(fèi)稅 60000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)4．委托加工物資應(yīng)稅的消費(fèi)品委托加工物資的成本包括加工材料的采購(gòu)成本、支付加工費(fèi)、往返的運(yùn)雜費(fèi)、有關(guān)稅費(fèi)（如小規(guī)模納稅企業(yè)所支付的增值稅、收回后直接出售所支付的消費(fèi)稅）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)核算要點(diǎn)如下：①委托加工物資的成本通過(guò)“委托加工物資”賬戶(hù)進(jìn)行核算；②委托加工物資需要交納的增值稅和消費(fèi)稅，由委托方支付，由受托方代收代交；③加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的、支付的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資的成本；④加工物資收回將繼續(xù)加工的，支付的消費(fèi)稅，不計(jì)入加工成本，作為企業(yè)預(yù)交的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)的借方，從以后應(yīng)交的消費(fèi)稅中抵扣。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-26】某企業(yè)屬一般納稅企業(yè)，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。該企業(yè)現(xiàn)委托利長(zhǎng)工廠加工一批包裝箱（屬應(yīng)稅消費(fèi)品），收回后將直接出售?，F(xiàn)從倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為60000元，以存款支付加工費(fèi)20000元，增值稅3400元和消費(fèi)稅6000元，同時(shí)以現(xiàn)金支付往返運(yùn)雜費(fèi)800元，加工完畢驗(yàn)收合格，收回包裝箱。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。（1）撥付加工材料。借：委托加工物資——利長(zhǎng)工廠（包裝箱） 60000貸：原材料 60000（2）支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅。借：委托加工物資——利長(zhǎng)工廠（包裝箱） 26000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 29400（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資——利長(zhǎng)工廠（包裝箱） 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800（4）加工收回。借：周轉(zhuǎn)材料——包裝箱 86800貸：委托加工物資——利長(zhǎng)工廠（包裝箱） 86800上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-27】A工廠屬一般納稅企業(yè)，接受B企業(yè)的委托，加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品包裝箱，B企業(yè)交來(lái)的原材料成本為60000元，支付加工費(fèi)20000元，代扣應(yīng)交增值稅3400元，應(yīng)交消費(fèi)稅6000元，有關(guān)款項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款 29400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)容及納稅范圍營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)稅勞務(wù)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括加工、修理和修配等勞務(wù)）等。2．小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)3．計(jì)稅方法應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入額×適用稅率4．賬務(wù)處理

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入額×適用稅率

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅（提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，月末計(jì)提應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（2）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。一般企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，處置投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)。（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（出售無(wú)形資產(chǎn)）。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，如果是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或抵減營(yíng)業(yè)外收入。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交資源稅1．應(yīng)交資源稅的內(nèi)容及納稅范圍資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品、黑色金屬礦產(chǎn)品等。2．計(jì)稅方法

計(jì)稅方法是：采用從量定額辦法計(jì)算征收。3．賬務(wù)處理（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品（主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)）應(yīng)交的資源稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，月末計(jì)提應(yīng)交的資源稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅計(jì)入采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)（或在途物資）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅【例7-33】某企業(yè)本月將生產(chǎn)原煤40000噸銷(xiāo)售，每噸煤應(yīng)交的資源稅為1.2元。銷(xiāo)售原煤應(yīng)交的資源稅=40000×1.2=48000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 48000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 48000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（五）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1．應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加內(nèi)容及納稅范圍城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是以實(shí)際應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅費(fèi)，其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。2．計(jì)稅方法應(yīng)交城建稅=（實(shí)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×規(guī)定稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加=（實(shí)交增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×規(guī)定附加率3．賬務(wù)處理月末計(jì)提應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-35】某賓館本月客房營(yíng)業(yè)收入總額為485000元，月末按規(guī)定稅率5%計(jì)提應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，7%計(jì)提應(yīng)交的城建稅，3%計(jì)提應(yīng)交的教育費(fèi)附加。應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=485000×5%=24250（元）應(yīng)交的城建稅=24250×7%=1697.50（元）應(yīng)交的教育費(fèi)附加=24250×３%=727.50（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 26675貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 24250——應(yīng)交城建稅 1697.50——應(yīng)交教育費(fèi)附加 727.50上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-36】某企業(yè)本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為600000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為540000元，應(yīng)交消費(fèi)稅150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000元，該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為4.5%。本月實(shí)交的增值稅=600000-540000=60000（元）本月應(yīng)交的城建稅=（60000+150000+50000）×7%=18200（元）本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加=（60000+150000+50000）×4.5%=11700（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

29900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅18200——應(yīng)交教育費(fèi)附加

11700上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（六）應(yīng)交房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1．應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）房產(chǎn)稅是向房產(chǎn)所有者就其房產(chǎn)的價(jià)值或出租房產(chǎn)的租金收入征收的一種稅。應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)余值×適用稅率或

應(yīng)交房產(chǎn)稅=房產(chǎn)年租金收入×適用稅率（2）車(chē)船使用稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車(chē)船的單位或個(gè)人，按車(chē)船的種類(lèi)、使用性質(zhì)實(shí)行定額征收的一種稅。（3）土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的單位和個(gè)人實(shí)際占用土地所征收的一種稅。該稅按納稅人實(shí)際占用土地的面積計(jì)算征收。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（4）印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，設(shè)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證（如合同、契約、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、許可證、賬簿等）的單位和個(gè)人征收的一種稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）文規(guī)定，自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。2．賬務(wù)處理

應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，月末計(jì)提（除印花稅）。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)【例7-37】某企業(yè)計(jì)提本月應(yīng)交車(chē)船使用稅800元，房產(chǎn)稅1200元，編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 1200——應(yīng)交車(chē)船使用稅 800【例7-38】某企業(yè)新年開(kāi)始時(shí)，啟用新賬簿20本，每本應(yīng)交納印花稅5元。本期簽訂了一份工程承包合同，合同總金額為1200000元，適用的印花稅率為0.3‰，以存款支付應(yīng)交的印花稅。應(yīng)交印花稅=20×5+1200000×0.3‰=460（元）借：管理費(fèi)用 460貸：銀行存款 460上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)（七）應(yīng)交土地增值稅1．土地增值稅的內(nèi)容及納稅范圍

土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地面上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，依據(jù)土地增值額交納的一種稅。2．賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)連同土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)交的土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄如下。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的土地增值稅應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)外收入”或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”（出售無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄）。上一頁(yè)返回第五節(jié)

其他應(yīng)付款一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。二、其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；支付有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。下一頁(yè)返回第五節(jié)

其他應(yīng)付款【例7-39】某企業(yè)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入廠房一幢，按租賃合同規(guī)定，每月租金于次月底支付，本月計(jì)提應(yīng)付租金2500元。會(huì)計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用 2500貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付租金 2500次月通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付應(yīng)付租金，會(huì)計(jì)分錄如下。借：其他應(yīng)付款──應(yīng)付租金 2500貸：銀行存款 2500【例7-40】某企業(yè)實(shí)行退休金統(tǒng)籌，本月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提統(tǒng)籌退休金3000元，編制會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用──勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 3000貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 3000上一頁(yè)下一頁(yè)返回第五節(jié)

其他應(yīng)付款【例7-41】甲公司出租給某企業(yè)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，收到租用押金6000元，甲公司賬務(wù)處理如下。借：銀行存款 6000貸：其他應(yīng)付款 6000【例7-42】接上例，某企業(yè)租賃期結(jié)束退還該機(jī)器設(shè)備，甲公司退還押金，甲公司賬務(wù)處理如下。借：其他應(yīng)付款 6000貸：銀行存款 6000上一頁(yè)返回第六節(jié)

長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，改、擴(kuò)建工程，大修理工程，對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)能力等方面的開(kāi)支。（一）賬戶(hù)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬