1

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。

學(xué)習(xí)目的與要求2

重點(diǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3第六章固定資產(chǎn)26.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量36.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)和賬戶設(shè)置16.4固定資產(chǎn)的減值和處置46.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量6固定資產(chǎn)4一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

■使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)5企業(yè)為出租目的而持有的房產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)呢？

我們的課桌椅算不算固定資產(chǎn)呢？有生命的動(dòng)物和植物屬于生物資產(chǎn)6（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)條件

■符合定義■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。72.固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用

融資租賃方式下租入的固定資產(chǎn)

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等

固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)8（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)92.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)

企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

10（三）固定資產(chǎn)的賬戶設(shè)置116.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量

外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)其他方式取得的固定資產(chǎn)12

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量基本原則136.2.1外購的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)，應(yīng)將實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的取得成本。

增值稅是否計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？超過正常信用條件的延期付款取得的固定資產(chǎn)？141.外購不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款\應(yīng)付票據(jù)

15借：固定資產(chǎn)37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款42100

例題【例6-1】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2013年甲公司購入一臺(tái)不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30

000元，增值稅額為5

100元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)3

000元，包裝費(fèi)4

000元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。162.需要安裝固定資產(chǎn)(1)入賬價(jià)值

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本(2)會(huì)計(jì)處理

先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、貸記“銀行存款”等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。18

例題

【例6-2】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2013年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價(jià)格為10000000元，增值稅額為1700000元，支付保險(xiǎn)500000元，支付運(yùn)輸費(fèi)100000元（可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為1000000元，發(fā)生安裝工人薪酬100000元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)200000元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)107000元，均以銀行存款支付。19（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程10593000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1707000

貸：銀行存款12300000借：在建工程1407000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬100000銀行存款307000固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10593000+1407000=12000000元借：固定資產(chǎn)12000000

貸：在建工程12000000203.外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

21

固定資產(chǎn)的總成本該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值外購各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和單項(xiàng)固定資產(chǎn)取得成本=*22

例題

【例6-3】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2013年7月1日，為降低采購成本，向乙公司一次性購進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款8660000元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為1472200元，運(yùn)雜費(fèi)40000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：2000000元、3000000元、5000000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。23（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)總成本8660000＋40000＝8700000（元）（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備入賬價(jià)值為：8700000×[2000000/（2000000＋3000000＋5000000）]＝1740000（元）B設(shè)備入賬價(jià)值為：8700000×[3000000/（2000000＋3000000＋5000000）]＝2610000（元）C設(shè)備入賬價(jià)值為：8700000×[5000000/（2000000＋3000000＋5000000）]＝4350000（元）（3）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)－A設(shè)備1740000－B設(shè)備2610000－C設(shè)備4350000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1472200貸：銀行存款10172200254.分期付款購入固定資產(chǎn)如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如何確定攤銷金額應(yīng)資本化還是費(fèi)用化？26（1）購入時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程（各期付款額現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（應(yīng)支付金額）27（2）每期付款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：在建工程（資本化）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用[（每一期長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）]×實(shí)際利率28

例題

【例6-4】2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為10530000元，增值稅稅額為1790100元。合同約定，甲公司于2013～2017年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元,發(fā)生的增值稅1530000元需在設(shè)備交付日用銀行存款付訖。2013年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)50000元,2013年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2013年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額分期支付款項(xiàng)的現(xiàn)值=2106000×PVA10%,5=2106000×3.7908=7983424.8元借：在建工程7983424.8（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用2546575.2（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10530000（應(yīng)支付的金額）（2）支付增值稅和安裝費(fèi)借：在建工程50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1790100貸：銀行存款1840100（3）確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝[（每一期長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）]×實(shí)際利率日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初×10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2013.01.017983424.802013.12.312106000798342.481307657.526675767.282014.12.312106000667576.731438423.275237344.012015.12.312106000523734.401582265.603655078.412016.12.312106000365507.841740492.161914586.252017.12.312106000191413.75*1914586.250合計(jì)105300002546575.207983424.80（4）2013年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48元借：在建工程798342.48貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用798342.48借：固定資產(chǎn)8831767.28貸：在建工程8831767.28借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000

（5）2014年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)2014年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用667576.73貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用667576.73借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000思考：甲公司2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”應(yīng)當(dāng)如何列示？甲公司2013年末長(zhǎng)期應(yīng)付款金額=應(yīng)付本金=長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期末余額356.2.2自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。38

例題【例6-5】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17％；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（1）購入工程物資時(shí)借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程585000貸：工程物資585000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額：80000+100000*17%=97000元借：在建工程97000貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）分配工程人員工資借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)

借：在建工程30000貸：銀行存款等30000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）

借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000

422.出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借：在建工程貸：銀行存款工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借：在建工程

貸：銀行存款完工后，將“在建工程”賬戶金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程45

例題【例6-6】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)，借：在建工程600000貸：銀行存款600000（2）工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（3）完工后，將“在建工程”賬戶金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程10000006.2.3租入固定資產(chǎn)如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。48

例題【例6-7】2013年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2013年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年末再支付租金70000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）2013年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款——乙租賃公司200000

貸：銀行存款200000（2）2013年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司90000（3）2014年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司90000（4）2015年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90000

貸：銀行存款70000預(yù)付賬款——乙租賃公司20000516.2.4其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)

接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本/股本

資本公積——資本溢價(jià)/資本公積——股本溢價(jià)526.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

6.3.1固定資產(chǎn)折舊折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。54固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

1.固定資產(chǎn)原價(jià)

——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本

2.預(yù)計(jì)凈殘值

——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

3.預(yù)計(jì)使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法

5.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。??！551.折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地562.固定資產(chǎn)折舊范圍注意事項(xiàng)（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月起不計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。（4）融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。596.3.2固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1.年限平均法（又稱直線法）年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。611.年限平均法（又稱直線法）固定資產(chǎn)年折舊率=1—預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率=固定資產(chǎn)月折舊率=年折舊率12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率×100%預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)原始價(jià)值×100%62

例題【例6-8】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率＝（1-2％）/20＝4.9％月折舊率＝4.9％/12＝0.41％月折舊額＝5000000×0.41％＝20500（元）632.工作量法固定資產(chǎn)原值×(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。64

例題【例6-9】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5％，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額＝600000×（1-5％）/500000＝1.14（元/公里）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。663.雙倍余額遞減法年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減×100%年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提的折舊額累計(jì)數(shù)計(jì)算公式（最后兩年以外年份）月折舊率=年折舊率123.雙倍余額遞減法計(jì)算公式（最后兩年）年折舊額=固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值2月折舊額=年折舊額12固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提的折舊額累計(jì)數(shù)68

例題【例6-10】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：第1-3年年折舊率＝2/5×100％＝40％第1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40％=400000元第2年應(yīng)提的折舊額=（1000000—400000）×40％=240000元第3年應(yīng)提的折舊額=（1000000—400000—240000）×40％=144000元第4年、第5年年折舊額＝[（1000000—400000—240000-144000）-4000]/2=10600元70在計(jì)算折舊率是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值2.雙倍，即折舊率應(yīng)為3.固定資產(chǎn)使用壽命其最后兩年，折舊額應(yīng)用固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均計(jì)算注意：714.年數(shù)總和法（又稱年限合計(jì)法）尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)之和=年折舊率年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減×100%72

例題例6-11】承【例6-10】，假如采用年數(shù)總和法，計(jì)算各年折舊額如表6-2所示。73表6-2年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/156640099600074

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）6.3.3固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。76

例題【例6—12】乙公司2013年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用——一車間8300000管理費(fèi)用8900000銷售費(fèi)用5830000貸：累計(jì)折舊——廠房3800000——機(jī)器設(shè)備4500000——房屋建筑物9700000——運(yùn)輸工具5030000786.3.4固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。在固定資產(chǎn)使用過程中，與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。796.3.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？費(fèi)用化？801.資本化的后續(xù)支出

資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。

811.資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。82①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改造時(shí)借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生改造支出時(shí)借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款

83③取得凈營(yíng)運(yùn)收入，沖減工程成本借：銀行存款貸：在建工程④完工結(jié)轉(zhuǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

84

例題【例6-13】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2011年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。(2)2013年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。(3)至2014年4月30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84000元。(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%；折舊方法仍未年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600000×(1－3%)=582000(元)年折舊額=582000÷6=97000(元)2012年1月1日至2013月12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：借：制造費(fèi)用97000

貸：累計(jì)折舊97000

(2)2013年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406000元(600000－97000×2)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——飲料生產(chǎn)線406000

累計(jì)折舊194000

貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線600000（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資

210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35700

貸：銀行存款

245700借：在建工程——飲料生產(chǎn)線

294000

貸：工程物資

210000

應(yīng)付職工薪酬

84000(4)2014年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線700000

貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線700000(5)2014年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=700000×(1－4%)=672000(元)月折舊額=672000÷(7×12)=8000(元)2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64000元(8000×8)，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用64000

貸：累計(jì)折舊640002015年至2020年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96000元(8000×12)，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用96000

貸：累計(jì)折舊960002021年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32000元(8000×4)，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32000

貸：累計(jì)折舊32000952.費(fèi)用化的后續(xù)支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)：修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-15】2013年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。借：管理費(fèi)用120000貸：原材料100000應(yīng)付職工薪酬20000融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。986.4固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查996.4.1固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2.該固定資產(chǎn)與其通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益1006.4.2固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。101企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。102賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款出售收入和殘值收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）

保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)?/p>

借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理凈損益凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理103

例題【例6-16】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：104（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)（3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，應(yīng)納稅為60000（1200000×5％）元：5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理

1000000累計(jì)折舊

1000000貸：固定資產(chǎn)

2000000借：銀行存款1200000