１２.１收入的核算１２.１.１收入的概念與分類收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。除了日?；顒右酝?，企業(yè)發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動，如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的總流入不屬于收入。收入按交易的性質(zhì)，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入、建造合同收入等。銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。下一頁返回１２.１收入的核算商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品、為轉(zhuǎn)售而購進的商品以及企業(yè)銷售的其他存貨。提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務等實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權而獲得的收入，主要包括利息收入和使用費收入。建造合同收入，是指企業(yè)因承擔建造合同所形成的收入，包括建造合同規(guī)定的初始收入，因建造合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。收入按其在經(jīng)營業(yè)務中所占的比重，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算主營業(yè)務收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入；其他業(yè)務收入，是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關的其他活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權等所形成的收入。１２.１.２銷售商品收入１.銷售商品收入的確認條件企業(yè)銷售商品收入必須同時滿足下列五個條件才能予以確認。（１）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算與商品所有權有關的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應當關注交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移給購貨方；某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬；有時，轉(zhuǎn)移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（２）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也不再對售出商品實施有效控制。這表明商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應在發(fā)出商品時確認收入。如果企業(yè)在商品售出后，仍保留與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍對商品可以實施有效控制，則說明商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，不應確認銷售商品收入，如售后回購、售后租回等。（３）收入的金額能夠可靠地計量。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經(jīng)確定。有些情況下，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，就不能夠合理地估計收入的金額，則不應在發(fā)出商品時確定收入，而應當在售出商品退貨期滿且商品銷售價款能夠可靠計量時確定收入。（４）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性超過５０％；如果價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件已滿足，也不能夠確認收入。企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。（５）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算２.銷售商品收入的會計處理企業(yè)應設置以下賬戶，核算銷售商品收入的實現(xiàn)情況?！爸鳡I業(yè)務收入”賬戶，用來核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等日常活動發(fā)生的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)銷售商品、提供勞務實現(xiàn)的收入；借方登記銷售退回、銷售折讓沖減的銷售收入和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類進行明細分類核算?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等日常活動發(fā)生的成本。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算該賬戶的借方登記已銷售商品、提供勞務的實際成本；貸方登記因銷售退回而沖減的成本及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類進行明細分類核算?！鞍l(fā)出商品”賬戶，用來核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本或計劃成本。該賬戶借方登記未滿足收入確認條件的發(fā)出商品的實際成本或計劃成本；貸方登記發(fā)出商品發(fā)生退回時，退回商品的實際成本或計劃成本，以及發(fā)出的商品滿足收入確認條件時，結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”的數(shù)額。該賬戶按購貨單位、商品類別和品種進行明細分類核算。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算“其他業(yè)務收入”賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等實現(xiàn)的收入。該賬戶貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務收入；借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務的種類進行明細分類核算?！捌渌麡I(yè)務成本”賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算該賬戶借方登記發(fā)生的其他業(yè)務成本；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務的種類進行明細分類核算?！盃I業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。該賬戶借方登記計算確認的各項稅費；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。（１）一般情況下銷售商品收入的處理。①如果企業(yè)發(fā)出的商品同時滿足收入確認的五個條件，應及時確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關成本。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算一般情況下，企業(yè)確認銷售商品收入時，應按已收或應收的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等賬戶；按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應編制“商品發(fā)出匯總表”，按發(fā)出存貨計價方法，計算已銷商品的實際成本，并按應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”“發(fā)出商品”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算月末，企業(yè)按應交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅（應交資源稅、應交城市維護建設稅等）”賬戶。②如果企業(yè)發(fā)出的商品尚不能同時滿足收入確認的五個條件，則不應確認收入，已發(fā)出的商品通過“發(fā)出商品”賬戶核算。（２）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。有時，企業(yè)在銷售商品時，會涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及銷售折讓等情況。因此，在確定銷售收入時，要分別不同情況進行會計處理。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算①商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。②現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般是：３／１０、２／２０、Ｎ／３０，其含義為：１０日以內(nèi)付款給予３％的現(xiàn)金折扣，２０日以內(nèi)付款給予２％的現(xiàn)金折扣，３０日以內(nèi)付清全部款項。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當以扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。③銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理。ａ）未確認銷售商品收入的銷售折讓，應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。ｂ）已經(jīng)確認銷售商品收入的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如果按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算ｃ）已經(jīng)確認銷售商品收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，將在《高級財務會計》中講述，此處不再累述。（３）銷售退回的處理及附有銷售退回條件的商品銷售的處理。①銷售退回。銷售退回是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求的原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別按以下不同情況進行會計處理：對于未確認銷售商品收入的發(fā)出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”賬戶的金額，借記“庫存商品”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，將在《高級財務會計》中講述，此處不再累述。②附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算在這種銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性，通常應在發(fā)出商品時確認收入，并確認與退貨相關的負債；如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入。（４）預收款銷售商品的處理。預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方在收到最后一筆款項時，才將商品交付給購貨方，此時，商品所有權上的主要風險和報酬才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此，采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（５）委托代銷商品的處理。①視同買斷方式委托代銷商品。視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在該種銷售方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算若協(xié)議表明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。委托方的會計處理為：交付商品時通常不確認收入，而按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；收到受托方開具的代銷清單時，按協(xié)議價（含增值稅）借記“應收賬款”賬戶，按協(xié)議價（不含增值稅）貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅額貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按售出商品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算受托方的會計處理為：收到商品時，不作購進商品處理，而按協(xié)議價（不含增值稅），借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“受托代銷商品款”賬戶；將商品售出時，按實際售價（含增值稅）借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，按實際售價（不含增值稅）貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時按協(xié)議價（不含增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶；收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，按協(xié)議價（不含增值稅）借記“受托代銷商品款”賬戶，按增值稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按協(xié)議價（含增值稅）貸記“應付賬款”或“銀行存款”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算②支付手續(xù)費方式委托代銷商品。支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。與視同買斷方式委托代銷商品相比，該銷售方式的主要特點是：受托方應當按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。在這種銷售方式下，委托方的會計處理為：發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，此時通常不確認收入，而應按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；上一頁下一頁返回１２.１收入的核算在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，按協(xié)議價（含增值稅）借記“應收賬款”賬戶，按協(xié)議價（不含增值稅）貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅額貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時，按協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。受托方的會計處理為：受托方在收到受托代銷的商品時，通常不作購進商品處理，而應按協(xié)議價（不含增值稅），借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“受托代銷商品款”賬戶；代銷商品銷售時，按協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，借記“應付賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（６）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理。分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。如果分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定）確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當確認為未實現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期長期應收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×實際利率上一頁下一頁返回１２.１收入的核算或未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝［（長期應收款的總額－累計已收回的長期應收款）－（未實現(xiàn)融資收益總額－累計已攤銷未實現(xiàn)融資收益）］×實際利率實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。如果應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。（７）以舊換新銷售的處理。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算以舊換新銷售方式，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（８）商品需要安裝和檢驗銷售的處理。售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。（９）售后回購銷售商品的處理。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，售后回購行為屬于融資交易。對于具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品，銷售方的會計處理為：按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算對于具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品，購貨方的會計處理：按實際支付的金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；合同約定回購價格與原購買價格之間的差額，在售后回購期間內(nèi)按期計提利息收益，借記“其他應收款”賬戶，貸記“財務費用”賬戶；按照合同約定返售商品時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。（１０）銷售材料、包裝物等存貨的處理。企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算對該類業(yè)務實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本，通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”賬戶核算。其收入的確認、計量，成本的計算及相關會計處理比照商品銷售處理。（１１）售后租回的處理。售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算①售后租回交易被認定為融資租賃的，其售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，以此作為折舊費用的調(diào)整。②企業(yè)的售后租回交易被認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（記入“遞延收益”），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算１２.１.３提供勞務收入１.提供勞務交易的結(jié)果能夠被可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果能夠被可靠估計的，應分別不同的情況進行會計處理。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額；如有現(xiàn)金折扣的，在實際發(fā)生時計入財務費用。勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應當采用完工百分比法確認收入，并按接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（１）提供勞務交易的結(jié)果能夠被可靠估計的判斷。提供勞務交易的結(jié)果能夠被可靠估計，應同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量。②相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。③交易的完工進度能夠可靠地確定。④交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠被可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務量占應提供勞務總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（２）完工百分比法的具體應用。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本按以下公式計算：本期確認的收入＝提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度－以前會計期間累計已確認的勞務收入本期確認的成本＝提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度－以前會計期間累計已確認勞務成本上一頁下一頁返回１２.１收入的核算在采用完工百分比法確認提供勞務收入時，對于預收的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；對于所發(fā)生的成本，通過“勞務成本”賬戶進行歸集，借記“勞務成本”賬戶，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等賬戶；對于本期應確認的勞務收入，借記“銀行存款”“預收賬款”“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；對于本期應結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“勞務成本”賬戶。２.提供勞務交易的結(jié)果不能被可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，提供勞務交易的結(jié)果不能夠被可靠估計的，應當分別下列情況處理：上一頁下一頁返回１２.１收入的核算①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找寻l(fā)生的勞務成本金額，確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。３.特殊勞務交易的處理①安裝費。如果安裝費與商品銷售是分開的，則在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；如果安裝工作是商品銷售附帶的條件，則安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。②宣傳媒介的費用，應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算③訂制軟件的收入,應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認收入。④包括在商品售價內(nèi)的可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的費用，應在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。⑥入會申請費和會員費。以提供服務的性質(zhì)為依據(jù)，如果只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在重大不確定性時確認收入；如果入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務，則在整個受益期內(nèi)分期確認收入。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算⑦特許權費。提供設備和其他有形資產(chǎn)的，在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；提供后續(xù)服務的，在提供服務時分期確認收入。⑧長期收費。長期為客戶提供重復勞務而收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。４.同時銷售商品和提供勞務的處理企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，如果銷售商品部分和提供勞務部分是能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，則應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算如果銷售商品部分和提供勞務部分是不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，則應當將銷售商品部分和提供勞務部分收入全部作為銷售商品收入處理。５.授予客戶獎勵積分的處理企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，如航空公司給予客戶的里程累計等，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或提供勞務產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的部分與所兌換積分相關的部分確認為收入。確認為收入的金額應當以被兌換用于獎勵積分的數(shù)額占預期被兌換用于獎勵積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。１２.１.４讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債券投資收取的利息、進行股權投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權收入，可分別參照有關租賃、金融資產(chǎn)、長期股權投資等相關章節(jié)的內(nèi)容。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時滿足以下條件時，才能予以確認：上一頁下一頁返回１２.１收入的核算①相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②收入的金額能夠被可靠地計量。１.利息收入的處理企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。按計算確定的利息收入金額，借記“應收利息”“銀行存款”“貸款”等科目，貸記“利息收入”“其他業(yè)務收入”等科目。２.使用費收入的處理使用費收入應當按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。１２.１.５建造合同收入１.建造合同的特征及類型（１）建造合同的概念及特征。建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算與一般的商品購銷合同和勞務合同相比，建造合同的特征主要表現(xiàn)在：①建造合同先有客戶、后有標的（即產(chǎn)品），建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。②建造合同的履約周期比較長，往往需要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。③建造合同的標的物（即產(chǎn)品），如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機、船舶、大型機械設備等，通常體積巨大、造價較高。④建造合同一般為不可撤銷合同。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（２）建造合同的類型。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。２.建造合同的分立與合并企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（１）合同分立。有的資產(chǎn)建造雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)在商務談判、設計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同：①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。②與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款。③每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（２）合同合并。有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但其中各項資產(chǎn)在設計、技術、功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應當作為一個核算對象。一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項條件的，應當合并為單項合同：①該組合同按一攬子交易簽訂。②該組合同密切相關，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分。③該組合同同時或依次履行。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（３）追加資產(chǎn)的建造。有時，在建造合同執(zhí)行中，客戶會提出追加建造資產(chǎn)的要求。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進行會計核算，也可能作為單項合同單獨核算。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：①該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。②議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。３.建造合同收入和成本的內(nèi)容上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（１）建造合同收入的內(nèi)容。建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額。它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同收入。①合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算合同變更款項同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：第一，客戶能夠認可因變更而增加的收入；第二，該收入能夠被可靠地計量。②索賠款，是指由客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：第一，根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；第二，對方同意接受的金額能夠被可靠地計量。③獎勵款，是指當工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：第一，根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；第二，獎勵金額能夠被可靠地計量。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算（２）建造合同成本的內(nèi)容。建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。①直接費用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出，包括耗用的材料費用、人工費用、機械使用費以及其他直接費用。耗用的材料費用，主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本，以及鋼模板、木模板、腳手架等的攤銷費用、租賃費用；上一頁下一頁返回１２.１收入的核算耗用的人工費用，主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、津貼補貼、職工福利費等職工薪酬；耗用的機械使用費，主要包括施工生產(chǎn)過程中使用的自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等；其他直接費用，是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等。直接費用在發(fā)生時，直接計入合同成本。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算②間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬，固定資產(chǎn)折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，水電費，辦公費，差旅費，財產(chǎn)保險費，工程保修費，排污費等。間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，如果能夠被單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足有關條件的，應當直接計入當期損益。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用，如企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，船舶等制造企業(yè)的銷售費用，企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合資本化條件的借款費用等。４.建造合同結(jié)果能夠可靠估計時的處理在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結(jié)果能否被可靠地估計。在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠被可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。（１）建造合同結(jié)果能夠被可靠估計的條件。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算在判斷建造合同結(jié)果是否能夠被可靠地估計時，應區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。①固定造價合同的結(jié)果能夠被可靠估計的條件。固定造價合同的結(jié)果能夠被可靠估計，應同時滿足下列條件：ａ）合同總收入能夠被可靠地計量。ｂ）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。ｃ）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地被區(qū)分和可靠地計量。ｄ)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠被可靠地確定。②成本加成合同的結(jié)果能夠被可靠估計的條件。成本加成合同的結(jié)果能夠被可靠估計，應同時滿足下列條件：上一頁下一頁返回１２.１收入的核算ａ）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。ｂ）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地被區(qū)分和可靠地計量。（２）完工進度的確定。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：①根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。該方法的計算公式如下：合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本×100％累計實際發(fā)生的合同成本，是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算它不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本；在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。該方法的計算公式如下：合同完工進度＝已完成的合同工作量÷合同預計總工作量×１００％③實際測定的完工進度。（３）完工百分比法的運用。在采用完工百分比法確認合同收入和合同成本時，收入和相關成本按以下公式計算：上一頁下一頁返回１２.１收入的核算本期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的合同收入本期確認的合同成本＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認合同成本本期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計期間累計已確認合同毛利５.建造合同結(jié)果不能被可靠估計時的處理在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能被可靠估計的，應當分別下列情況處理：上一頁下一頁返回１２.１收入的核算合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能被可靠估計的不確定因素不復存在，則不應再按上述規(guī)定確認合同收入和合同費用，而應當轉(zhuǎn)為按完工百分比法確認合同收入和合同費用。６.建造合同預計損失的處理建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。上一頁下一頁返回１２.１收入的核算如果建造合同預計總成本超過合同預計總收入，則形成合同預計損失，應當提取損失準備，并計入當期損益，即按建造合同執(zhí)行中預計總成本超過合同總收入的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用，即按已提取的損失準備金額，借記“存貨跌價準備”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。上一頁返回１２.２費用的核算１２.２.１主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。１２.２.２其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。１２.２.３營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指主營業(yè)務活動以及其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅等。下一頁返回１２.２費用的核算１２.２.４管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。上一頁下一頁返回１２.２費用的核算企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，通過“管理費用”賬戶進行核算，該賬戶按費用項目進行明細分類核算。企業(yè)發(fā)生管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“累計折舊”“應付職工薪酬”等賬戶；期末，將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。１２.２.５銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用以及企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等。上一頁下一頁返回１２.２費用的核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，通過“銷售費用”賬戶核算，該賬戶按費用項目進行明細分類核算。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶；發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等賬戶；期末，應將“銷售費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。上一頁下一頁返回１２.２費用的核算１２.２.６財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的財務費用，通過“財務費用”賬戶進行核算，該賬戶按費用項目進行明細分類核算。企業(yè)以現(xiàn)金或銀行存款支付的財務費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等賬戶；企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”“應付賬款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。期末，應將“財務費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。上一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算１２.３.１營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項利得。它主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、無法支付的應付款項等。非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算政府補助利得是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)等。政府補助的會計處理原則：企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關的政府補助，取得時確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配計入營業(yè)外收入；企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，于確認相關費用或損失期間計入營業(yè)外收入。盤盈利得主要是指現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。捐贈利得是指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算罰沒利得是指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。無法支付的應付款項指由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的，或者將應付款項劃轉(zhuǎn)給關聯(lián)方等其他企業(yè)而無法支付或無須支付的，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入當期損益的應付款項。企業(yè)取得的各項營業(yè)外收入，通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。該賬戶按照營業(yè)外收入的項目進行明細分類核算。其貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算１２.３.２營業(yè)外支出營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項損失。它主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關稅費后所發(fā)生的凈損失。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算罰款支出指企業(yè)由于違反經(jīng)濟合同、稅收法規(guī)等規(guī)定而支付的各種罰款。行政罰款，如稅收罰款、工商罰款等，是不允許稅前扣除的，而違反經(jīng)濟合同的違約金扣除是可以稅前扣除的。捐贈支出指企業(yè)對外捐贈財產(chǎn)發(fā)生的支出。非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。盤虧損失主要指企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤虧，按管理權限報經(jīng)批準后，計入營業(yè)外支出的金額。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。該賬戶按照營業(yè)外支出的項目進行明細分類核算。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算其借方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。１２.３.３資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值所形成的資產(chǎn)減值損失，通過“資產(chǎn)減值損失”賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值所應減記的金額；貸方登記企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等，相關資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復額增加的金額；上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算期末，應將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細分類核算。１２.３.４公允價值變動損益公允價值變動損益指交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等由于公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益通過“公允價值變動損益”賬戶核算。上一頁下一頁返回１２.３直接計入當期利潤的利得和損失的核算該賬戶借方登記交易性金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額、處置交易性金融資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投