001【情境案例】

麥克遜·羅賓斯藥材公司舞弊破產(chǎn)案

回顧與引入：該公司虛假存貨1000萬(wàn)涉及哪些認(rèn)定？存貨檢查獲得的是什么證據(jù)，主要證實(shí)哪項(xiàng)認(rèn)定？審計(jì)準(zhǔn)則是什么，用來(lái)規(guī)范誰(shuí)的？生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及哪些報(bào)表項(xiàng)目？購(gòu)銷活動(dòng)中哪些與“物流”相關(guān)？

思考：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及哪些主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理層認(rèn)定？湯普森使用的方法若由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施稱為什么實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)如何實(shí)施？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)做哪些工作？試分析該案件的影響與意義。002學(xué)習(xí)任務(wù)9-1

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品2.通常涉及的部門有：生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)庫(kù)部門、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等【實(shí)證與分析案例9-1】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將生產(chǎn)與存貨循環(huán)的每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及到哪些憑證與業(yè)務(wù)記錄，它們與管理層的哪些認(rèn)定相關(guān)，分析如表9-1所示。003學(xué)習(xí)任務(wù)9-2

生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制（一）存貨儲(chǔ)存的內(nèi)部控制存貨存儲(chǔ)控制的總體目標(biāo)是確保與存貨的接觸必須得到管理當(dāng)局批準(zhǔn)；控制措施是存貨的定期盤點(diǎn)制度，且存貨的永續(xù)盤存記錄應(yīng)置于會(huì)計(jì)部門?！緦?shí)證與分析案例9-2】

要求：指出上述存貨的內(nèi)控有無(wú)缺陷，并說(shuō)明理由。004（二）成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制

005（三）工薪循環(huán)的內(nèi)部控制

工薪內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制程序主要是：

崗位、工作時(shí)間、薪金制度、工資結(jié)算等的授權(quán)審批；人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離。006學(xué)習(xí)任務(wù)9-3

生產(chǎn)與存貨交易的控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的前提條件1.在實(shí)施控制測(cè)試程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制，評(píng)估認(rèn)定層次的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：（二）存貨儲(chǔ)存的控制測(cè)試獲取、審閱和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的預(yù)定盤點(diǎn)程序，對(duì)存貨的存儲(chǔ)進(jìn)行控制測(cè)試。對(duì)存貨的審計(jì)測(cè)試，與其他相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行將更為有效。007（三）工薪活動(dòng)的控制測(cè)試1.工薪內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)選擇若干月份工資匯總表、銀行付款憑單、員工工資卡或人事檔案、工時(shí)或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)等資料，檢查是否相符；有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、發(fā)放、簽收手續(xù)等2.選擇若干月份工薪匯總表檢查；從工資單中選取若干個(gè)樣本檢查【實(shí)證與分析案例9-3】

討論：上述事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與報(bào)表什么項(xiàng)目的認(rèn)定相關(guān)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)？008（四）成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試1．直接材料成本控制測(cè)試：采用定額單耗的企業(yè)審查；未采用定額單耗的企業(yè)檢查；采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)檢查2．直接人工成本控制測(cè)試：采用計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)檢查；采用計(jì)件工資制的企業(yè)檢查；采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)檢查3．制造費(fèi)用控制測(cè)試：制造費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用明細(xì)賬與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄檢査4．完工產(chǎn)品成本的控制測(cè)試：生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配009學(xué)習(xí)任務(wù)9-4

以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別生產(chǎn)與存貨交易認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，評(píng)估預(yù)期控制的運(yùn)行是否有效，若有效則可對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)施控制測(cè)試【實(shí)證與分析案例9-5】

0010學(xué)習(xí)任務(wù)9-5

生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目2.存貨審計(jì)目標(biāo)：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)等3.存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因

0011學(xué)習(xí)任務(wù)9-6

實(shí)施生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序確定期望值與可接受重大差異額；比較分析實(shí)際差異額；調(diào)查重大差異并形成結(jié)論【實(shí)證與分析案例9-6】（二）交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1．對(duì)主要交易流實(shí)施抽樣審查：檢査存貨業(yè)務(wù)流層面樣本的支持性證據(jù)2．對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試：期末前后發(fā)生的諸如采購(gòu)、銷售退回、銷售、產(chǎn)品存貨轉(zhuǎn)移等主要交易流，實(shí)施截止測(cè)試0012（三）存貨余額的細(xì)節(jié)測(cè)試：有哪些取證方法、能獲取哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)？【實(shí)證與分析案例9-7】

某注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿部分內(nèi)容如表9-7所示，請(qǐng)指出是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。0013學(xué)習(xí)任務(wù)9-7

存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的特點(diǎn)存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤？刂茰y(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序均可。主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利義務(wù)認(rèn)定是核心審計(jì)程序?qū)徲?jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任0014（二）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃1．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的事項(xiàng)：與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，被審?jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制，存貨的存放地點(diǎn)，是否需要專家協(xié)助。2．存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工。（4）檢查存貨的范圍。0015（三）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序1．評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序2．觀察存貨盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況3．檢查存貨：檢查存貨有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨檢查4．執(zhí)行存貨抽盤：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物（存在），以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追査至盤點(diǎn)記錄（完整性）；避免事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)的處理方法00165．對(duì)無(wú)法監(jiān)盤的存貨實(shí)施替代程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證；改變存貨監(jiān)盤日期、或選派其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤、或聘請(qǐng)專家協(xié)助等。未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要發(fā)表非無(wú)保留意見的情形【實(shí)證與分析案例9-8】

存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理【實(shí)證與分析案例9-9】0017學(xué)習(xí)任務(wù)9-8

存貨計(jì)價(jià)與截止測(cè)試（一）單位成本測(cè)試存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總1．樣本的選擇：從存貨數(shù)量巳經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨中選擇2．計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)：選擇符合自身特點(diǎn)的方法3．計(jì)價(jià)測(cè)試：存貨價(jià)格的組成內(nèi)容審核，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試，分析形成差異的原因?！緦?shí)證與分析案例9-10】

0018（二）存貨可變現(xiàn)凈值測(cè)試期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（三）存貨截止測(cè)試截止日期、后前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目；截止日前、后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品；已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品、已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨；在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)存貨通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。0019學(xué)習(xí)任務(wù)9-9

原材料的審計(jì)（一）原材料的審計(jì)目標(biāo)存在、完整性、權(quán)利義務(wù)、計(jì)價(jià)或分?jǐn)?、?zhǔn)確性、列報(bào)（二）原材料的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制原材料明細(xì)表（有哪些取證方法、能獲取哪些證據(jù)、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)、驗(yàn)證什么認(rèn)定？下同）2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）3．實(shí)施存貨監(jiān)盤程序：現(xiàn)場(chǎng)觀察原材料的盤點(diǎn)；并從原材料明細(xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）的數(shù)量核對(duì)；再?gòu)谋P點(diǎn)報(bào)告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與原材料明細(xì)賬的數(shù)量核對(duì)00204．原材料計(jì)價(jià)方法的測(cè)試：計(jì)價(jià)方法、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)、發(fā)出計(jì)價(jià)的方法、期末結(jié)存單價(jià)、暫估價(jià)【實(shí)證與分析案例9-12】5．檢查非日常的原材料交易業(yè)務(wù)：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得，投資者投入，與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷6．截止測(cè)試：入庫(kù)的截止測(cè)試，出庫(kù)截止測(cè)試7．檢查原材料的掛賬與擔(dān)保8．檢查原材料的披露是否恰當(dāng)【實(shí)證與分析案例9-13】

討論：指出存在的問(wèn)題，并說(shuō)明上述事項(xiàng)如何在報(bào)表中列示。0021學(xué)習(xí)任務(wù)9-10

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、列報(bào)（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明