001〖案例事實(shí)〗（參見教材）：科龍財(cái)務(wù)舞弊手法；德勤的審計(jì)問題回顧與引入：對(duì)未出庫的存貨開具銷售發(fā)票虛構(gòu)賒銷業(yè)務(wù)主要涉及哪項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定？若科龍銷售50億、科龍系37家控股子公司銷售28億，其中，科龍銷售給子公司26億、子公司銷售給科龍19億，其合并報(bào)表的營業(yè)收入應(yīng)為多少，涉及哪些認(rèn)定？思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型有哪些？無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)可能發(fā)表哪些意見？討論科龍財(cái)務(wù)造假根源、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等問題。002學(xué)習(xí)任務(wù)10-1

編制審計(jì)報(bào)告前的工作（一）評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人（主任會(huì)計(jì)師）和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等應(yīng)對(duì)已記錄的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)已識(shí)別的重大發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響（二）匯總審計(jì)差異與編制試算平衡表

1．編制審計(jì)差異匯總表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則對(duì)審計(jì)差異予以初步確定并匯總審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤，有建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤、未調(diào)整不符事項(xiàng)3項(xiàng)，分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見0032．編制試算平衡表在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的試算平衡表【實(shí)證與分析案例10-1】

要求：（1）不考慮其他（重要性水平、所得稅及利潤分配等）事項(xiàng)，請(qǐng)逐一代注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)建議。（2）報(bào)表層要性水平為100萬（或凈利潤的10%），賬戶層為該賬戶末審金額的1%；城明股份公司拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（2）的審計(jì)建議，其他審計(jì)建議已執(zhí)行，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成編制審計(jì)報(bào)告前的工作。004（三）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表1．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的處理。2．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)；二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告3．復(fù)核審計(jì)工作底稿項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。005（四）評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題1.就是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是否得到遵守形成結(jié)論。2.在簽署審計(jì)報(bào)告前，獨(dú)立性和道德問題已經(jīng)得到圓滿解決。006學(xué)習(xí)任務(wù)10-2

撰寫審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注清楚表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見，007（二）審計(jì)報(bào)告的類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。【實(shí)證與分析案例10-2】

討論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這三家上市公司的審計(jì)意見決策依據(jù)分別是什么？008學(xué)習(xí)任務(wù)10-3

審計(jì)報(bào)告的要素（1）標(biāo)題（2）收件人（3）引言段（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（6）審計(jì)意見段（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章（9）報(bào)告日期【實(shí)證與分析案例10-3】

009學(xué)習(xí)任務(wù)10-4

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（一）標(biāo)題:“審計(jì)報(bào)告”（二）收件人:審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人（三）引言段包括的內(nèi)容有：（1）指出被審計(jì)單位的名稱；（2）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；（3）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（4）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息）；（5）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。0010（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。0011（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（3）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。0012（六）審計(jì)意見段審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）]編制，公允反映了……”的措辭。（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。0013（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章（九）報(bào)告日期

審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。（十）其他報(bào)告責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任，可以單獨(dú)出具的報(bào)告，也可區(qū)分為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分【實(shí)證與分析案例10-4】0014學(xué)習(xí)任務(wù)10-5

非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。（一）非無保留意見的類型1．財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)：（1）選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，（2）對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性，2．無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）超出被審計(jì)單位控制的情形，（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形，（3）管理層施加限制的情形00153．非無保留意見的類型：（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形0016（二）發(fā)表非無保留意見的條件1．發(fā)表保留意見的條件：（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見還是無法表示意見，取決于無法獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)形成審計(jì)意見的重要性。2．發(fā)表否定意見的條件：

在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見00173．發(fā)表無法表示意見的條件：

如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。（三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容【實(shí)證與分析案例10-5】1．導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段:（1）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性。（2）量化財(cái)務(wù)影響。（3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。（4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)（5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）披露其他事項(xiàng)。00182．審計(jì)意見段:（1）標(biāo)題。（2）發(fā)表保留意見措辭。（3）發(fā)表否定意見措辭。（4）發(fā)表無法表示意見措辭。3．非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段，修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述【實(shí)證與分析案例10-6】0019學(xué)習(xí)任務(wù)10-6

審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告意見段之后含有的一個(gè)段落（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性；（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。0020（三）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后（2）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；（3）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；（4）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見?！緦?shí)證與分析案例10-9】0021學(xué)習(xí)任務(wù)10-7

審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段（一）其他事項(xiàng)段的含義

該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)（二）需要增加其他事項(xiàng)段的情形（1）與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形。（2）與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形。（3）對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形。（4）限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。（三）其他事項(xiàng)段的位置

使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題，放置的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)。0022學(xué)習(xí)任務(wù)10-8

比較信息的含義與審計(jì)程序（一）比較信息的含義

比較信息是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的，符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露。比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）比較信息的審計(jì)目標(biāo)（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；（2）按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。（三）比較信息的審計(jì)程序0023學(xué)習(xí)任務(wù)10-9

對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)報(bào)告（一）總體要求

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)?！緦?shí)證與分析案例10-10】

（二）上期非無保留意見事項(xiàng)的處理以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)尚未解決，該尚未解決的事項(xiàng)可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)