001【情境案例】寶石集團(tuán)收到第一份無法表示意見的審計報告案例事實：參見教材回顧與引入：注冊會計師有哪些業(yè)務(wù)？有哪些職業(yè)道德要求？可能承擔(dān)哪些法律責(zé)任？會計師事務(wù)所如何管理？我國上市公司至少應(yīng)對外公布哪些報表？思考：注冊會計師財務(wù)報表審計的目的、總目標(biāo)和具體目標(biāo)各是什么？財務(wù)會計報表審計并公布后，管理層與注冊會計師各承擔(dān)什么責(zé)任？002學(xué)習(xí)任務(wù)3-1

財務(wù)報表審計總目標(biāo)與審計工作前提（一）財務(wù)報表審計總目標(biāo)1．財務(wù)報表審計總目標(biāo)：（1）發(fā)表審計意見：合法性和公允性；（2）出具審計報告2．評價財務(wù)報表的合法性：會計政策、會計估計、信息反映、披露充分3．評價財務(wù)報表的公允性：與被審計單位及其環(huán)境的一致性、列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容合理、真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)003（二）審計工作前提1．管理層的責(zé)任：編制公允財務(wù)報表、內(nèi)部控制、提供必要工作條件2．注冊會計師的責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；4類型意見3．審計不能減輕被審單位的責(zé)任

004學(xué)習(xí)任務(wù)3-2

認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額5000萬元的認(rèn)定1．與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在，權(quán)利和義務(wù)，完整性，計價和分?jǐn)?．與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)，完整性，分類和可理解性，準(zhǔn)確性和計價【實證與分析案例3－1】見教材005（二）具體審計目標(biāo)1．與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類2．與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?．與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價006學(xué)習(xí)任務(wù)3-3

審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn)（一）接受業(yè)務(wù)委托1．客戶接受與保持應(yīng)獲取的信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求2．與客戶就審計約定條款達(dá)成一致意見007（二）計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃。貫穿于整個審計過程的始終（三）實施風(fēng)險評估程序

1．目的：評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

2．風(fēng)險評估程序的主要工作：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風(fēng)險008（四）實施進(jìn)一步審計程序1．兩層風(fēng)險的應(yīng)對：報表層重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施；認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序2．進(jìn)一步審計程序種類：實施控制測試、實質(zhì)性程序。舉例：前者與內(nèi)控相關(guān)，后者與交易賬戶余額相關(guān)009（五）完成審計工作和編制審計報告1．前提：獲取證據(jù)、專業(yè)判斷、形成審計意見2．主要工作：0010學(xué)習(xí)任務(wù)3-4

初步業(yè)務(wù)活動

開展初步業(yè)務(wù)活動的三個主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解0011（一）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；三是就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（二）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見1．與管理層和治理層勾通：財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，公允反映，內(nèi)部控制2．要求管理層提供責(zé)任書面聲明0012（三）審計業(yè)務(wù)約定書1．審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明2．特定需要考慮的內(nèi)容：列舉事例3．組成部分審計考慮的因素：注冊會計師同時審計母公司、子公司4．連續(xù)審計考慮的條款：修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒的情形【實證與分析案例3－3】見教材0013學(xué)習(xí)任務(wù)3-5

總體審計策略和具體審計計劃（一）總體審計策略1．審計范圍：列舉事例講解2．報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)：列舉事例3．審計方向：允許錯報金額（重要性水平），重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，重要的組成部分和賬戶余額，最近發(fā)生的重大變化4．審計資源：可調(diào)配資源（項目組成員專家）、分配資源（風(fēng)險與重要性）、何時調(diào)配、項目督導(dǎo)（指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核）0014（二）具體審計計劃1．目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；2．核心：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；3．三大程序：（1）風(fēng)險評估程序目的：識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（2）進(jìn)一步審計程序。包括：控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（3）計劃其他審計程序：其他要求程序0015（三）審計過程中對計劃的更改不斷修正審計計劃貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終【實證與分析案例3－4】

討論：指出上表所述的集團(tuán)審計策略是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，簡要說明理由。0016

學(xué)習(xí)任務(wù)3-6

審計重要性（一）審計風(fēng)險審計風(fēng)險含義。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險1．重大錯報風(fēng)險（1）重大錯報風(fēng)險：含義、兩個層次風(fēng)險；產(chǎn)生根原（被審計單位的內(nèi)部控制相關(guān)）（2）報表層重大錯報風(fēng)險。影響多項認(rèn)定、與報表整體相關(guān)、通常與控制環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)等有關(guān)；應(yīng)對方法：風(fēng)險評估程序（3）認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險，與交易賬戶披露；細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險；應(yīng)對方法：進(jìn)一步審計程序（4）固有風(fēng)險：含義、舉例（5）控制風(fēng)險：含義、舉例00172．檢查風(fēng)險含義：注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；產(chǎn)生根原：與注冊會計師工作相關(guān)；應(yīng)對方法：審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性3．檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系定性描述：檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系；可用“高”、“中”、“低”描述定量描述：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險0018【實證與分析案例3－5】討論：注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平是多少？解析：注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平是：情況一為10%（4%÷40%）；情況二為4%（4%÷100%）；情況三為5%（2%÷40%）；情況四為2%（2%÷100%）。所以，第四種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)，因為其可接受的檢查風(fēng)險水平最低。0019二）重要性的含義1．重要性概念=錯報影響決策+錯報金額與性質(zhì)+表使用者整體2．重要性水平：允許錯報的金額（三）計劃重要性水平的確定1．財務(wù)報表整體的重要性（1）重要性的性質(zhì)：考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度（2）重要性金額：重要性水平=基準(zhǔn)×百分比選擇基準(zhǔn)的因素、具體指標(biāo)的確定；百分比的確定：1%～10%0020【實證與分析案例3－6】討論：注冊會計師應(yīng)如何計劃財務(wù)報表層次的審計重要性？2