2025年審計(jì)思考試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心目標(biāo)是（）。A.發(fā)現(xiàn)所有重大錯報(bào)B.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證C.確保被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效D.協(xié)助管理層改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告流程答案：B2.下列關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則的表述中，錯誤的是（）。A.獨(dú)立性原則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立B.客觀公正原則要求注冊會計(jì)師不得因偏見、利益沖突或他人不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷C.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則僅要求注冊會計(jì)師具備當(dāng)前所需的專業(yè)知識，無需持續(xù)學(xué)習(xí)D.保密原則要求注冊會計(jì)師對職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，除非法律法規(guī)允許或要求披露答案：C3.在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。下列風(fēng)險(xiǎn)中，通常與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的是（）。A.被審計(jì)單位存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易，可能導(dǎo)致收入確認(rèn)錯誤B.管理層缺乏誠信，可能凌駕于內(nèi)部控制之上C.存貨計(jì)價方法變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露D.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例與行業(yè)慣例差異較大答案：B4.注冊會計(jì)師在執(zhí)行控制測試時，需要考慮控制測試的時間。下列關(guān)于控制測試時間的表述中，正確的是（）。A.對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否發(fā)生變化，都需要在本期測試B.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，可直接依賴該證據(jù)，無需考慮剩余期間的變化C.控制測試的時間僅指測試所針對的控制適用的時點(diǎn)，不包括期間D.若被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，注冊會計(jì)師應(yīng)減少期中測試的范圍答案：A5.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位銀行存款實(shí)施函證時，下列做法中不符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的是（）。A.對零余額的銀行賬戶實(shí)施函證B.對本期內(nèi)注銷的銀行賬戶實(shí)施函證C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)出銀行詢證函D.要求被詢證銀行將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案：C（注：銀行詢證函應(yīng)以注冊會計(jì)師的名義發(fā)出，由被審計(jì)單位蓋章確認(rèn)）6.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的表述中，正確的是（）。A.統(tǒng)計(jì)抽樣需要運(yùn)用職業(yè)判斷，非統(tǒng)計(jì)抽樣不需要B.屬性抽樣用于細(xì)節(jié)測試，變量抽樣用于控制測試C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法降低D.注冊會計(jì)師在選取樣本時，應(yīng)確保所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會答案：D7.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。下列事項(xiàng)中，通常不屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的是（）。A.管理層對商譽(yù)減值的評估B.收入確認(rèn)的會計(jì)政策和估計(jì)C.被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性D.復(fù)雜金融工具的估值答案：C（注：持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分單獨(dú)披露，而非關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分）8.注冊會計(jì)師在評價管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時，需要考慮的最長期間是（）。A.自財(cái)務(wù)報(bào)表日起12個月B.自審計(jì)報(bào)告日起12個月C.自財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日起12個月D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起24個月答案：A9.下列期后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日前未計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備C.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨嚴(yán)重毀損D.資產(chǎn)負(fù)債表日后被審計(jì)單位簽訂重大投資協(xié)議答案：B10.根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》，下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。A.審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔B.若注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的30天內(nèi)C.歸檔后，注冊會計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿D.審計(jì)工作底稿的歸檔屬于事務(wù)性工作，無需運(yùn)用職業(yè)判斷答案：A二、多項(xiàng)選擇題（本類題共5小題，每小題3分，共15分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分。）1.注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的責(zé)任和對社會公眾的責(zé)任。下列表述中，體現(xiàn)注冊會計(jì)師對社會公眾責(zé)任的有（）。A.維護(hù)公眾利益，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展B.確保財(cái)務(wù)報(bào)表不存在任何錯報(bào)C.通過審計(jì)提高財(cái)務(wù)信息的可信度D.對被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行全面核查答案：AC2.下列情形中，可能對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的有（）。A.項(xiàng)目組成員的配偶在被審計(jì)單位擔(dān)任人力資源總監(jiān)B.會計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)C.項(xiàng)目合伙人持有被審計(jì)單位1%的流通股股票D.會計(jì)師事務(wù)所的前合伙人目前擔(dān)任被審計(jì)單位的獨(dú)立董事答案：ABCD3.注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，通常需要執(zhí)行的工作包括（）。A.詢問管理層和其他內(nèi)部人員B.分析程序C.觀察和檢查D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制答案：ABC（注：重新執(zhí)行屬于控制測試程序）4.下列審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（）。A.對應(yīng)收賬款實(shí)施函證B.對存貨實(shí)施監(jiān)盤C.對銷售交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試D.對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試答案：ABC5.下列關(guān)于非無保留意見審計(jì)報(bào)告的表述中，正確的有（）。A.保留意見適用于錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不具有廣泛性B.否定意見適用于錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大且具有廣泛性C.無法表示意見適用于注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，影響重大且具有廣泛性D.當(dāng)存在多個重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見答案：ABC三、簡答題（本類題共3小題，每小題15分，共45分。）1.簡述注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中如何應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。答案：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下應(yīng)對措施：（1）測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。包括檢查分錄的完整性、授權(quán)情況，分析異常分錄的性質(zhì)和金額。（2）復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)關(guān)注管理層在作出會計(jì)估計(jì)時的判斷和決策是否反映過度樂觀或悲觀的傾向。（3）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)報(bào)表作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。（4）考慮是否有必要追加其他審計(jì)程序，如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍、與治理層溝通管理層凌駕控制的可能性等。2.簡述注冊會計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時需要考慮的因素。答案：審計(jì)證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。具體考慮因素如下：（1）充分性的影響因素：①重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)越多；②審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少，但質(zhì)量低的證據(jù)無法通過數(shù)量彌補(bǔ)。（2）適當(dāng)性的影響因素：①相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如，存貨監(jiān)盤獲取的證據(jù)與存貨存在認(rèn)定相關(guān)，但與計(jì)價認(rèn)定不直接相關(guān)；②可靠性。受來源和性質(zhì)影響，通常外部獨(dú)立來源的證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，直接獲取的證據(jù)比間接獲取的可靠，原件比復(fù)印件可靠。（3）特殊考慮：當(dāng)從不同來源獲取的證據(jù)或不同性質(zhì)的證據(jù)不一致時，注冊會計(jì)師應(yīng)追加程序以解決矛盾；對于文件記錄形式的證據(jù)（如紙質(zhì)、電子），應(yīng)考慮其可靠性是否受提供和維護(hù)環(huán)境的影響。3.簡述內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制了解和測試的區(qū)別。答案：兩者對內(nèi)部控制的了解和測試存在以下區(qū)別：（1）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，了解和測試內(nèi)部控制是為了評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍；內(nèi)部控制審計(jì)中，目標(biāo)是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，需對所有重大賬戶、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定的控制進(jìn)行測試。（2）范圍不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，僅需了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，測試范圍限于與評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制；內(nèi)部控制審計(jì)中，需全面了解企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)流程層面控制，測試范圍覆蓋所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。（3）深度不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對內(nèi)部控制的測試可能基于成本效益原則，僅測試認(rèn)為必要的控制；內(nèi)部控制審計(jì)中，需獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明內(nèi)部控制在所有重大方面有效，測試更深入，需考慮控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。（4）結(jié)論不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，不對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表總體結(jié)論；內(nèi)部控制審計(jì)中，需出具無保留、否定或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。四、案例分析題（本類題共1小題，20分。）資料：甲會計(jì)師事務(wù)所承接了上市公司A公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，委派注冊會計(jì)師張敏擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A公司主要從事新能源汽車動力電池的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2024年因行業(yè)政策調(diào)整，市場競爭加劇，毛利率較上年下降5%。張敏在審計(jì)過程中注意到以下情況：（1）A公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額為8.2億元，較上年增長40%，主要來自新增客戶B公司（銷售額占全年收入的22%）。B公司為2024年6月新成立的企業(yè)，注冊資本500萬元，無公開信用記錄。（2）A公司期末存貨余額為6.5億元，其中原材料占比60%。由于技術(shù)迭代，部分原材料已被淘汰，管理層未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，理由是“預(yù)計(jì)未來仍可用于研發(fā)試驗(yàn)”。（3）2024年11月，A公司向關(guān)聯(lián)方C公司（實(shí)際控制人控制的企業(yè)）出售一項(xiàng)專利技術(shù)，售價1.2億元，評估增值8000萬元。交易合同顯示，C公司需在2025年6月前支付全部款項(xiàng)，但未約定違約責(zé)任。（4）A公司2024年12月31日流動比率為0.95，速動比率為0.62，經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額為-1.8億元，銀行貸款中有2億元將于2025年3月到期，尚未取得展期協(xié)議。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適用性，但未提供具體的改善措施。要求：根據(jù)上述資料，回答以下問題：（1）針對情況（1），指出可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（2）針對情況（2），判斷管理層未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備是否合理，說明理由及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（3）針對情況（3），指出可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并說明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（4）針對情況（4），判斷A公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否存在重大不確定性，說明注冊會計(jì)師應(yīng)采取的措施。答案：（1）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：新增客戶B公司注冊資本小、成立時間短、無公開信用記錄，應(yīng)收賬款大幅增長可能存在虛構(gòu)收入或高估應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)（收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款存在認(rèn)定）。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：①對B公司實(shí)施函證，確認(rèn)交易的真實(shí)性、金額及條款；②檢查與B公司的銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等原始憑證，核實(shí)交易是否真實(shí)發(fā)生；③通過公開渠道（如企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)）查詢B公司的注冊信息、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況，評估其支付能力；④分析A公司與B公司交易的毛利率是否與其他客戶存在異常差異；⑤檢查期后應(yīng)收賬款回款情況，關(guān)注是否存在大額沖回或長期未收回的情況。（2）不合理。理由：部分原材料因技術(shù)迭代被淘汰，其可變現(xiàn)凈值可能低于成本，管理層以“用于研發(fā)試驗(yàn)”為由不計(jì)提跌價準(zhǔn)備不充分，研發(fā)試驗(yàn)可能無法完全消耗該部分原材料，且研發(fā)試驗(yàn)的經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：①獲取管理層對存貨可變現(xiàn)凈值的評估依據(jù)，包括研發(fā)試驗(yàn)的具體計(jì)劃、預(yù)計(jì)使用量、剩余原材料的處理方案等；②聘請外部專家對淘汰原材料的技術(shù)狀態(tài)、市場價值進(jìn)行評估；③檢查以前年度類似原材料的處理情況，分析管理層估計(jì)的合理性；④比較同行業(yè)企業(yè)對淘汰原材料的跌價準(zhǔn)備計(jì)提政策，評估A公司會計(jì)處理的一致性；⑤測試存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)算過程，驗(yàn)證可變現(xiàn)凈值的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（3）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：關(guān)聯(lián)方交易（動機(jī)或壓力）、交易價格不公允（機(jī)會）、款項(xiàng)支付條款寬松（態(tài)度或借口）。可能存在通過關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤（資產(chǎn)處置收益）或轉(zhuǎn)移利益的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：①識別C公司是否為未披露的關(guān)聯(lián)方，檢查關(guān)聯(lián)方清單的完整性；②獲取專利技術(shù)的評估報(bào)告，復(fù)核評估方法（如收益法、市場法）的適當(dāng)性，關(guān)注評估假設(shè)（如未來收益、折現(xiàn)率）是否合理；③檢查交易的商業(yè)理由，分析A公司出售專利技術(shù)的必要性及C公司購買的合理性；④檢查期后款項(xiàng)收回情況，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方通過其他方式（如資金拆借）補(bǔ)償A公司的情況；⑤與治理層溝通關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)，了解交易的決策過程是否