2025年立信筆試題含答案一、專業(yè)知識測試（會計、審計、稅法）（一）會計實(shí)務(wù)題1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日與乙客戶簽訂一項(xiàng)軟件銷售及后續(xù)服務(wù)合同，合同總價款600萬元（不含稅）。合同約定：甲公司需在2024年3月31日前交付定制化軟件系統(tǒng)（單獨(dú)售價480萬元），并在交付后1年內(nèi)提供技術(shù)支持服務(wù)（單獨(dú)售價120萬元）。乙客戶于合同簽訂日支付30%預(yù)付款，軟件交付時支付50%，剩余20%在服務(wù)期滿后支付。2024年3月31日，軟件系統(tǒng)已通過乙客戶驗(yàn)收；截至2024年12月31日，技術(shù)支持服務(wù)已完成80%。不考慮其他因素，要求：（1）判斷該合同包含幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由；（2）計算2024年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額。答案：（1）包含2項(xiàng)履約義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，當(dāng)客戶能夠從單獨(dú)使用商品（或服務(wù)）中獲益，且企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或服務(wù)）的承諾可明確區(qū)分時，應(yīng)識別為單項(xiàng)履約義務(wù)。本題中，定制化軟件系統(tǒng)與技術(shù)支持服務(wù)均能單獨(dú)為客戶帶來經(jīng)濟(jì)利益（軟件可獨(dú)立使用，技術(shù)支持可單獨(dú)購買），且甲公司的轉(zhuǎn)讓承諾可明確區(qū)分，因此屬于兩項(xiàng)履約義務(wù)。（2）①分?jǐn)偤贤瑑r款：軟件系統(tǒng)分?jǐn)偨痤~=600×（480/(480+120)）=480萬元；技術(shù)支持服務(wù)分?jǐn)偨痤~=600×（120/(480+120)）=120萬元。②軟件系統(tǒng)于2024年3月31日交付并驗(yàn)收，屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)全額確認(rèn)收入480萬元。③技術(shù)支持服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，2024年完成80%，應(yīng)確認(rèn)收入=120×80%=96萬元。④2024年度確認(rèn)收入總額=480+96=576萬元。2.丙公司2024年1月1日購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%（每年12月31日付息），實(shí)際支付價款1030萬元（含交易費(fèi)用5萬元）。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該債券為目標(biāo)。該債券的實(shí)際利率為4.5%。2024年12月31日，該債券的公允價值為1025萬元（不含應(yīng)收利息）。要求：（1）判斷丙公司對該債券的分類，并說明理由；（2）計算2024年末該債券的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，金融資產(chǎn)的分類需結(jié)合業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征。本題中，業(yè)務(wù)模式為“既收取合同現(xiàn)金流量又出售”，且債券的合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”的基本借貸安排（SPPI測試通過），因此應(yīng)分類為FVOCI。（2）①2024年1月1日初始計量：成本=1030萬元（含交易費(fèi)用）。②2024年利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=1030×4.5%=46.35萬元；應(yīng)收利息=面值×票面利率=1000×5%=50萬元；利息調(diào)整攤銷=50-46.35=3.65萬元，期末攤余成本=1030-3.65=1026.35萬元。③2024年末公允價值為1025萬元，公允價值變動=1025-1026.35=-1.35萬元（計入其他綜合收益）。④賬面價值=公允價值1025萬元。會計分錄：2024年1月1日：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款10302024年12月31日：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益46.35其他債權(quán)投資——利息調(diào)整3.65借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1.35貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動1.35（二）審計實(shí)務(wù)題3.某會計師事務(wù)所承接了戊公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，戊公司為新能源汽車動力電池生產(chǎn)企業(yè)。審計項(xiàng)目組在風(fēng)險評估階段發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2024年戊公司因電池原材料（碳酸鋰）價格大幅下跌（同比下降40%），存貨余額較上年增長30%（主要為產(chǎn)成品）；（2）2024年12月，戊公司與某新客戶簽訂大額銷售合同，約定對方預(yù)付30%貨款后，戊公司需在2025年2月前交付貨物，否則需雙倍返還預(yù)付款；（3）戊公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購了一家鋰電池回收企業(yè)，合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異主要來自專利技術(shù)（評估增值800萬元，剩余攤銷年限5年）。要求：針對上述情況，分別指出可能存在的重大錯報風(fēng)險，并說明對應(yīng)的認(rèn)定。答案：（1）情況（1）可能存在存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。碳酸鋰價格大幅下跌可能導(dǎo)致產(chǎn)成品成本高于可變現(xiàn)凈值，但存貨余額增長30%（產(chǎn)成品為主），可能存在未充分計提存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險，影響存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）情況（2）可能存在營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定、預(yù)計負(fù)債的完整性認(rèn)定風(fēng)險。大額銷售合同約定高額違約金（雙倍返還預(yù)付款），若戊公司無法按時交付，可能需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；同時，管理層可能為完成業(yè)績提前確認(rèn)收入（即使未滿足收入確認(rèn)條件），導(dǎo)致營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯報。（3）情況（3）可能存在無形資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定、管理費(fèi)用的完整性認(rèn)定風(fēng)險。合并中專利技術(shù)評估增值800萬元，需按剩余5年攤銷，若未正確計提攤銷（每年應(yīng)攤銷160萬元），將導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值高估（計價和分?jǐn)偅?、管理費(fèi)用低估（完整性）。4.審計項(xiàng)目組對己公司2024年度應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序時，發(fā)現(xiàn)以下異常：（1）向供應(yīng)商A函證的回函顯示，應(yīng)付賬款余額為120萬元，而己公司賬面記錄為150萬元；（2）供應(yīng)商B未回函，替代程序獲取的采購合同、入庫單顯示期末應(yīng)付余額為80萬元，但己公司賬面記錄為0；（3）供應(yīng)商C回函稱“因質(zhì)量糾紛，應(yīng)付賬款50萬元尚未最終確認(rèn)”。要求：針對上述異常，分別說明審計項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。答案：（1）針對供應(yīng)商A的差異（己公司賬面多30萬元）：①檢查己公司與A的采購合同、驗(yàn)收單、發(fā)票等原始憑證，確認(rèn)應(yīng)付賬款的真實(shí)性；②核對己公司的付款記錄，檢查是否存在已支付但未入賬的情況；③詢問財務(wù)人員差異原因，評估是否存在多計負(fù)債或記錄錯誤。（2）針對供應(yīng)商B的未回函及賬面差異（己公司未記錄80萬元負(fù)債）：①檢查采購合同、入庫單、對方開具的發(fā)票（如有），確認(rèn)采購交易是否真實(shí)發(fā)生；②檢查期后付款記錄（如2025年1-3月），驗(yàn)證是否存在期后支付該筆款項(xiàng)的情況；③考慮是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（如低估負(fù)債），擴(kuò)大檢查范圍至資產(chǎn)負(fù)債表日后的驗(yàn)收單、發(fā)票，關(guān)注是否應(yīng)在2024年末確認(rèn)。（3）針對供應(yīng)商C的質(zhì)量糾紛（應(yīng)付賬款50萬元未確認(rèn)）：①獲取質(zhì)量糾紛的相關(guān)證據(jù)（如質(zhì)檢報告、雙方溝通記錄），評估糾紛的合理性及對負(fù)債金額的影響；②考慮是否需要引入專家（如質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)）判斷責(zé)任歸屬；③若預(yù)計己公司需承擔(dān)部分或全部責(zé)任，檢查是否已按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；④關(guān)注財務(wù)報表附注是否充分披露該或有事項(xiàng)。（三）稅法實(shí)務(wù)題5.庚公司為制造業(yè)一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入3000萬元，同時提供設(shè)備安裝服務(wù)取得不含稅收入200萬元（設(shè)備與安裝服務(wù)可明確區(qū)分）；（2）將一批自產(chǎn)設(shè)備投資于子公司（非同一控制），該批設(shè)備成本80萬元，同類設(shè)備不含稅售價100萬元；（3）因管理不善導(dǎo)致一批原材料被盜，該批材料成本50萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本5萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣）；（4）從境外公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，支付含稅價款212萬元（取得代扣代繳增值稅完稅憑證）。已知：增值稅稅率13%（設(shè)備銷售）、9%（安裝服務(wù)）、6%（專利技術(shù)）；城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%。要求：（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額；（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額；（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）計算業(yè)務(wù)（4）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅（假設(shè)預(yù)提所得稅率10%）。答案：（1）業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=設(shè)備銷售3000×13%+安裝服務(wù)200×9%=390+18=408萬元。（2）業(yè)務(wù)（2）屬于將自產(chǎn)貨物用于投資，視同銷售，銷項(xiàng)稅額=100×13%=13萬元。（3）業(yè)務(wù)（3）因管理不善導(dǎo)致的損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。原材料成本中，材料部分成本=50-5=45萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=45×13%=5.85萬元；運(yùn)費(fèi)部分成本5萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額=5×9%=0.45萬元。合計轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5.85+0.45=6.3萬元。（4）①業(yè)務(wù)（4）購入專利技術(shù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=212/(1+6%)×6%=12萬元。②應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅=212/(1+6%)×10%=20萬元（非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得，按收入全額（不含增值稅）的10%代扣代繳）。二、邏輯推理與職業(yè)能力測試6.數(shù)字推理：2，5，14，41，122，（）A.365B.366C.367D.368答案：A。規(guī)律：后項(xiàng)=前項(xiàng)×3-1。5=2×3-1，14=5×3-1，41=14×3-1，122=41×3-1，下一項(xiàng)=122×3-1=365。7.圖形推理：從所給的四個選項(xiàng)中，選擇最合適的一個填入問號處，使之呈現(xiàn)一定規(guī)律性：（圖形描述：第一組圖1為圓形，圖2為圓形+三角形（疊加），圖3為三角形；第二組圖1為正方形，圖2為正方形+五邊形（疊加），問號處應(yīng)為？）A.五邊形B.正方形C.三角形D.圓形答案：A。規(guī)律：疊加后保留外部圖形的輪廓，內(nèi)部圖形覆蓋。第一組圖2為圓形（外）+三角形（內(nèi)），圖3為內(nèi)部的三角形；第二組圖2為正方形（外）+五邊形（內(nèi)），因此圖3應(yīng)為內(nèi)部的五邊形。8.邏輯判斷：所有立信員工都通過了CPA考試，有的通過CPA考試的人是碩士學(xué)歷，有的立信員工是海外留學(xué)背景。以下哪項(xiàng)一定為真？A.有的碩士學(xué)歷是立信員工B.有的海外留學(xué)背景通過了CPA考試C.所有海外留學(xué)背景都通過了CPA考試D.有的通過CPA考試的人不是立信員工答案：B。已知“所有立信員工都通過了CPA考試”（即立信員工→通過CPA），“有的立信員工是海外留學(xué)背景”（存在x，x是立信員工且x是海外留學(xué)背景）。根據(jù)傳遞性，該x既是立信員工又是海外留學(xué)背景，且通過了CPA考試，因此“有的海外留學(xué)背景通過了CPA考試”一定為真。三、案例分析題9.辛公司是一家上市公司，2024年財務(wù)報表顯示：營業(yè)收入8億元（同比增長25%），凈利潤8000萬元（同比增長30%），經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額2000萬元（同比下降50%）。審計項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)：（1）年末應(yīng)收賬款余額2.5億元（同比增長40%），其中1年以上應(yīng)收賬款占比35%（上年20%）；（2）年末存貨余額1.8億元（同比增長35%），主要為庫存商品，存貨周轉(zhuǎn)率由上年的4次下降至2.8次；（3）當(dāng)年新增關(guān)聯(lián)方銷售2億元（占收入25%），交易價格與非關(guān)聯(lián)方差異率15%（高于非關(guān)聯(lián)方）。要求：分析辛公司可能存在的財務(wù)舞弊風(fēng)險及審計應(yīng)對措施。答案：可能的財務(wù)舞弊風(fēng)險：（1）收入真實(shí)性風(fēng)險：①應(yīng)收賬款大幅增長（尤其是1年以上占比上升）可能存在虛構(gòu)收入（如通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易）；②關(guān)聯(lián)方銷售占比高且價格高于非關(guān)聯(lián)方，可能通過關(guān)聯(lián)方輸送利潤，虛增收入。（2）利潤操縱風(fēng)險：凈利潤增速（30%）遠(yuǎn)高于經(jīng)營活動現(xiàn)金流增速（-50%），可能存在“紙面利潤”未轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，暗示收入確認(rèn)不符合條件或存在提前確認(rèn)。（3）存貨減值風(fēng)險：存貨余額增長且周轉(zhuǎn)率下降，可能存在庫存商品滯銷，未充分計提存貨跌價準(zhǔn)備，虛增資產(chǎn)和利潤。審計應(yīng)對措施：（1）針對關(guān)聯(lián)方銷售：①獲取關(guān)聯(lián)方名單，檢查銷售合同、物流單據(jù)、收款記錄，驗(yàn)證交易真實(shí)性；②比較關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方銷售價格，評估是否符合獨(dú)立交易原則；③函證關(guān)聯(lián)方交易金額及余額，關(guān)注回函異常。（2）針對應(yīng)收賬款：①擴(kuò)大函證范圍（尤其是1年以上應(yīng)收賬款），對未回函實(shí)施嚴(yán)格替代程序（如檢查原始銷售合同、驗(yàn)收單、期后收款）；②分析應(yīng)收賬款賬齡，評估壞賬準(zhǔn)備計提是否充分（如1年以上應(yīng)收賬款壞賬率是否低于行業(yè)水平）。（3）針對存貨：①實(shí)施監(jiān)盤程序，觀察存貨狀態(tài)（是否存在殘次冷背）；②結(jié)合市場情況（如產(chǎn)品售價、原材料成本）測算可變現(xiàn)凈值，檢查跌價準(zhǔn)備計提是否合理；③分析存貨周轉(zhuǎn)率下降原因（如市場需求變化、銷售政策調(diào)整），評估管理層解釋的合理性。四、英語能力測試10.閱讀理解（節(jié)選國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）關(guān)于收入確認(rèn)的修訂說明）："ThecoreprincipleofIFRS15isthatanentityrecognizesrevenuetodepictthetransferofpromisedgoodsorservicestocustomersinanamountthatreflectstheconsiderationtowhichtheentityexpectstobeentitledinexchangeforthosegoodsorservices.Toapplythisprinciple,anentityfollowsfivesteps:(1)identifythecontract(s)withacustomer;(2)identifytheperformanceobligationsinthecontract;(3)determinethetransactionprice;(4)allocatethetransactionpricetotheperformanceobligationsinthecontract;(5)recognizerevenuewhen(oras)theentitysatisfiesaperformanceobligation.