PAGE農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社會(huì)計(jì)制度一、總則（一）制定目的為了規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社（以下簡(jiǎn)稱“合作社”）的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）會(huì)計(jì)核算的基本前提1.會(huì)計(jì)主體：合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)：合作社應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，假定在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，合作社將按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3.會(huì)計(jì)分期：合作社應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。4.貨幣計(jì)量：合作社會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的合作社，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（四）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)合作社的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性：合作社應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2.相關(guān)性：合作社提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)合作社過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3.明晰性：合作社提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。4.可比性：同一合作社不同時(shí)期可比：合作社的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在附注中予以說(shuō)明。不同合作社相同會(huì)計(jì)期間可比：不同合作社發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式：合作社應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6.重要性：合作社提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7.謹(jǐn)慎性：合作社對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8.及時(shí)性：合作社對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。二、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)：指合作社過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由合作社擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。2.負(fù)債：指合作社過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。3.所有者權(quán)益：指合作社資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。4.收入：指合作社在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等。5.費(fèi)用：指合作社在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出等。（二）會(huì)計(jì)科目1.資產(chǎn)類科目庫(kù)存現(xiàn)金：核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款：核算合作社存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。應(yīng)收款：核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)。成員往來(lái)：核算合作社與成員之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。產(chǎn)品物資：核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。委托加工物資：核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。委托代銷商品：核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。受托代購(gòu)商品：核算合作社接受委托代購(gòu)商品的實(shí)際成本。受托代銷商品：核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：核算合作社的牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原價(jià)。對(duì)外投資：核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。固定資產(chǎn)：核算合作社持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。累計(jì)折舊：核算合作社固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。在建工程：核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出。固定資產(chǎn)清理：核算合作社因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。無(wú)形資產(chǎn)：核算合作社持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。累計(jì)攤銷：核算合作社對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。2.負(fù)債類科目短期借款：核算合作社向銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應(yīng)付款：核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)。應(yīng)付工資：核算合作社應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資總額。應(yīng)付盈余返還：核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余。應(yīng)付剩余盈余：核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。長(zhǎng)期借款：核算合作社向銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。專項(xiàng)應(yīng)付款：核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。3.所有者權(quán)益類科目股金：核算合作社成員投入的股金總額。專項(xiàng)基金：核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。資本公積：核算合作社資本公積的增減變動(dòng)情況。盈余公積：核算合作社從盈余中提取的公積金。本年盈余：核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。盈余分配：核算合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。4.成本類科目生產(chǎn)成本：核算合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。5.損益類科目經(jīng)營(yíng)收入：核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。其他收入：核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。投資收益：核算合作社對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。經(jīng)營(yíng)支出：核算合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。管理費(fèi)用：核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其他支出：核算合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的其他支出。三、會(huì)計(jì)憑證與賬簿（一）會(huì)計(jì)憑證1.原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)。原始憑證必須具備的內(nèi)容包括：憑證的名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等。2.記賬憑證：是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證應(yīng)具備的內(nèi)容包括：填制憑證的日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章等。（二）會(huì)計(jì)賬簿1.總賬：也稱總分類賬，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。2.明細(xì)賬：也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)賬可采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等格式。3.日記賬：是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。合作社一般應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.其他輔助性賬簿：如固定資產(chǎn)登記簿、成員賬戶等。固定資產(chǎn)登記簿是記錄合作社固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的賬簿；成員賬戶是反映合作社成員出資額、公積金份額、與本社交易量（額）以及應(yīng)享有的盈余返還和剩余盈余分配等情況的賬簿。四、會(huì)計(jì)核算流程（一）日常業(yè)務(wù)核算流程1.交易或事項(xiàng)的確認(rèn)：合作社財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，判斷是否符合會(huì)計(jì)核算的范圍和要求，確定是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.原始憑證的審核與填制：對(duì)于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)及時(shí)取得或填制原始憑證，并將其傳遞給財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。3.賬簿的登記：根據(jù)記賬憑證，按照會(huì)計(jì)科目分類，分別登記總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助性賬簿。登記賬簿時(shí)，應(yīng)做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。4.結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末），對(duì)賬簿記錄進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬前，應(yīng)將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并核對(duì)賬目，確保賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年合計(jì)”等字樣。年度終了，還應(yīng)將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程1.數(shù)據(jù)收集與整理：結(jié)賬后，財(cái)務(wù)人員收集、整理各類賬簿中的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。2.報(bào)表編制：根據(jù)收集整理的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的格式和要求，編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表、科目余額表等財(cái)務(wù)報(bào)表。編制報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則和方法，保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠。3.報(bào)表審核：財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成后，應(yīng)由專人進(jìn)行審核。審核內(nèi)容包括報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報(bào)表格式的規(guī)范性、報(bào)表項(xiàng)目的完整性等。審核無(wú)誤后，在報(bào)表上加蓋單位公章，并由相關(guān)人員簽名或蓋章。4.報(bào)表報(bào)送與公開(kāi)：按照規(guī)定的時(shí)間和要求，將編制好的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送主管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門，并在合作社內(nèi)部進(jìn)行公開(kāi)，供成員查閱和監(jiān)督。五、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.定義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映合作社在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類分項(xiàng)列示。2.格式：采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。3.編制方法：根據(jù)總賬和明細(xì)賬的期末余額分析填列。資產(chǎn)項(xiàng)目按照流動(dòng)性強(qiáng)弱依次排列，負(fù)債項(xiàng)目按照償還期限長(zhǎng)短依次排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按照來(lái)源和性質(zhì)依次排列。（二）盈余及盈余分配表1.定義：盈余及盈余分配表是反映合作社在一定期間內(nèi)盈余實(shí)現(xiàn)及其分配情況的報(bào)表。2.格式：一般包括經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出、本年盈余、盈余分配等項(xiàng)目。3.編制方法：根據(jù)相關(guān)收入、成本、費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額及本年盈余、盈余分配等科目的明細(xì)記錄分析填列。（三）成員權(quán)益變動(dòng)表1.定義：成員權(quán)益變動(dòng)表是反映合作社在一定期間內(nèi)成員權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2.格式：主要項(xiàng)目包括期初成員權(quán)益、本期增加額、本期減少額、期末成員權(quán)益等，其中本期增加額和本期減少額又分別按股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等項(xiàng)目列示。3.編制方法：根據(jù)相關(guān)所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額分析填列。（四）科目余額表1.定義：科目余額表是反映合作社在某一特定日期各會(huì)計(jì)科目的余額情況的報(bào)表。2.格式：按照會(huì)計(jì)科目順序排列，分別列示各科目名稱、期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額等。3.編制方法：根據(jù)總賬各科目的期末余額直接填列?？颇坑囝~表可用于檢查賬簿記錄的正確性，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。六、財(cái)務(wù)分析（一）償債能力分析1.流動(dòng)比率：計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)比率反映合作社償還短期債務(wù)的能力。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率應(yīng)保持在2左右較為合適。2.速動(dòng)比率：計(jì)算公式為：速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)存貨）÷流動(dòng)負(fù)債。速動(dòng)比率剔除了存貨等變現(xiàn)能力相對(duì)較弱的資產(chǎn)，更能準(zhǔn)確反映合作社償還短期債務(wù)的能力。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率應(yīng)保持在1左右較為合適。3.資產(chǎn)負(fù)債率：計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%。資產(chǎn)負(fù)債率反映合作社長(zhǎng)期償債能力。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率越低，表明合作社長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。（二）營(yíng)運(yùn)能力分析1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=經(jīng)營(yíng)收入÷平均應(yīng)收賬款余額。平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）÷2。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映合作社應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及管理效率的高低。2.存貨周轉(zhuǎn)率：計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=經(jīng)營(yíng)支出÷平均存貨余額。平均存貨余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）÷2。存貨周轉(zhuǎn)率反映合作社存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢及存貨占用水平的高低。（三）盈利能力分析1.銷售凈利率：計(jì)算公式為：銷售凈利率=凈利潤(rùn)÷經(jīng)營(yíng)收入×100%。銷售凈利率反映合作社每單位經(jīng)營(yíng)收入所帶來(lái)的凈利潤(rùn)水平。2.凈資產(chǎn)收益率：計(jì)算公式為：凈