行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)操作手冊(cè)一、內(nèi)控審計(jì)概述行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)以規(guī)范內(nèi)部管理、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)、保障公共資金安全高效使用為核心目標(biāo)，通過對(duì)單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查，揭示管理漏洞、督促整改優(yōu)化，助力單位依法履職、提升治理水平。（一）審計(jì)目標(biāo)1.合規(guī)性審計(jì)：核查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《預(yù)算法》等法律法規(guī)要求，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、收支管理、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)的合規(guī)性。2.有效性審計(jì)：評(píng)估內(nèi)控措施在實(shí)際運(yùn)行中的執(zhí)行效果，判斷是否能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如采購舞弊、資產(chǎn)流失等）。3.優(yōu)化性審計(jì)：結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出內(nèi)控流程優(yōu)化建議，推動(dòng)單位建立“權(quán)責(zé)清晰、流程規(guī)范、監(jiān)督有效”的管理機(jī)制。（二）審計(jì)范圍內(nèi)控審計(jì)覆蓋單位層面與業(yè)務(wù)層面兩大維度：?jiǎn)挝粚用妫喊ńM織架構(gòu)、內(nèi)控環(huán)境（如廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制）、議事決策機(jī)制（“三重一大”決策程序）、信息系統(tǒng)建設(shè)等。業(yè)務(wù)層面：聚焦預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程。二、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）審計(jì)計(jì)劃制定1.前期調(diào)研：通過查閱單位“三定”方案、年度工作計(jì)劃、過往審計(jì)報(bào)告，了解單位職能定位、業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)及歷史風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如頻繁的采購質(zhì)疑投訴、預(yù)算執(zhí)行率偏低等）。2.確定審計(jì)重點(diǎn)：結(jié)合調(diào)研結(jié)果，優(yōu)先關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如大額專項(xiàng)資金使用、對(duì)外投資、基建項(xiàng)目），明確審計(jì)周期（如年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)）。（二）審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建根據(jù)審計(jì)范圍組建復(fù)合型團(tuán)隊(duì)，成員需具備：財(cái)務(wù)審計(jì)能力（熟悉行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、預(yù)算管理規(guī)則）；業(yè)務(wù)流程洞察力（了解單位核心業(yè)務(wù)邏輯，如教育單位的招生收費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)保結(jié)算）；IT審計(jì)能力（針對(duì)信息化系統(tǒng)，核查數(shù)據(jù)完整性、權(quán)限管控有效性）。（三）審計(jì)資料收集需獲取的核心資料包括：制度文件：?jiǎn)挝粌?nèi)控手冊(cè)、財(cái)務(wù)管理制度、采購管理辦法、合同管理細(xì)則等；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)：近3年預(yù)算報(bào)表、收支臺(tái)賬、資產(chǎn)盤點(diǎn)表、采購合同臺(tái)賬、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)文件等；流程記錄：“三重一大”會(huì)議紀(jì)要、支出審批單、合同會(huì)簽單、資產(chǎn)處置審批文件等。三、審計(jì)實(shí)施階段（一）單位層面審計(jì)要點(diǎn)1.組織架構(gòu)與權(quán)責(zé)分配核查“一把手”內(nèi)控責(zé)任落實(shí)情況（是否牽頭內(nèi)控體系建設(shè)）；抽查關(guān)鍵崗位（如財(cái)務(wù)、采購、資產(chǎn)管理員）的輪崗記錄，判斷是否存在“一人多崗、崗位互斥”風(fēng)險(xiǎn)（如出納兼任會(huì)計(jì)、采購經(jīng)辦人兼任驗(yàn)收人）。2.議事決策機(jī)制調(diào)取“三重一大”決策會(huì)議記錄，核查大額資金使用、項(xiàng)目立項(xiàng)等決策是否經(jīng)集體研究，是否存在“先決策后補(bǔ)記錄”“越權(quán)決策”等問題。3.內(nèi)控環(huán)境評(píng)估訪談員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知度（如是否了解“不相容崗位分離”要求）；查看廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別是否全面（如采購環(huán)節(jié)是否識(shí)別“圍標(biāo)串標(biāo)”風(fēng)險(xiǎn)）。（二）業(yè)務(wù)層面審計(jì)要點(diǎn)（以核心業(yè)務(wù)為例）1.預(yù)算管理審計(jì)編制環(huán)節(jié)：核查預(yù)算編制是否與單位職能、年度目標(biāo)匹配，是否存在“拍腦袋編報(bào)”“虛報(bào)項(xiàng)目套取資金”等問題（可對(duì)比往年預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異率）。執(zhí)行環(huán)節(jié)：跟蹤預(yù)算指標(biāo)分解與執(zhí)行進(jìn)度，重點(diǎn)關(guān)注“無預(yù)算支出”“超預(yù)算支出”（如辦公費(fèi)超支后挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）。調(diào)整環(huán)節(jié)：審查預(yù)算調(diào)整的合規(guī)性，判斷是否履行“申請(qǐng)—審批—備案”流程（如因政策變化需調(diào)增項(xiàng)目預(yù)算，是否報(bào)財(cái)政部門審批）。2.收支管理審計(jì)收入管理：核查非稅收入（如行政事業(yè)性收費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)出租收入）是否“應(yīng)收盡收”，是否存在“賬外賬”“坐收坐支”（可抽查收費(fèi)票據(jù)存根與銀行進(jìn)賬單的一致性）。關(guān)注往來款清理情況，判斷是否存在“長(zhǎng)期掛賬的隱性收入”（如多年未結(jié)算的押金、保證金）。支出管理：抽查大額支出憑證（如會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)），核查審批流程是否完整（經(jīng)辦人申請(qǐng)→部門負(fù)責(zé)人審核→財(cái)務(wù)復(fù)核→分管領(lǐng)導(dǎo)審批）。關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”支出合規(guī)性，對(duì)比定額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出，核查是否存在“化整為零規(guī)避限額”（如拆分會(huì)議費(fèi)報(bào)銷超標(biāo)準(zhǔn)住宿費(fèi)用）。3.資產(chǎn)管理審計(jì)資產(chǎn)配置：核查資產(chǎn)采購是否與“資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)”一致（如辦公電腦配置是否超人均標(biāo)準(zhǔn)），是否存在“重復(fù)采購”“閑置浪費(fèi)”。資產(chǎn)使用：抽查固定資產(chǎn)臺(tái)賬與實(shí)物的一致性（如通過實(shí)地盤點(diǎn)，驗(yàn)證設(shè)備編號(hào)、使用狀態(tài)是否與臺(tái)賬匹配）。資產(chǎn)處置：審查報(bào)廢、調(diào)撥、出租資產(chǎn)的審批流程，判斷是否履行“評(píng)估—審批—公開交易”程序（如處置閑置房產(chǎn)，是否通過產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌）。4.政府采購審計(jì)采購流程：核查采購方式選擇合規(guī)性（如達(dá)到公開招標(biāo)限額的項(xiàng)目，是否因“化整為零”改為競(jìng)爭(zhēng)性談判）。供應(yīng)商管理：抽查供應(yīng)商庫，判斷是否存在“圍標(biāo)串標(biāo)”嫌疑（如多家供應(yīng)商注冊(cè)地址相近、聯(lián)系人電話雷同）。履約驗(yàn)收：查看驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，評(píng)估是否存在“重采購、輕驗(yàn)收”（如設(shè)備驗(yàn)收僅簽字無實(shí)質(zhì)性檢測(cè)）。四、審計(jì)證據(jù)與工作底稿（一）審計(jì)證據(jù)獲取1.書面證據(jù)：優(yōu)先收集制度文件、會(huì)議紀(jì)要、審批單等原始資料，注明來源（如“摘自XX單位2023年內(nèi)控手冊(cè)第X頁”）。2.電子證據(jù)：對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，需留存截圖并記錄提取時(shí)間、路徑（如“2024年X月X日從單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的2023年預(yù)算執(zhí)行表”）。3.口頭證據(jù)：訪談?dòng)涗浶杞?jīng)被訪談人簽字確認(rèn)，注明訪談對(duì)象、職務(wù)、時(shí)間（如“訪談對(duì)象：王XX，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)；時(shí)間：2024年X月X日”）。（二）工作底稿規(guī)范工作底稿應(yīng)包含審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)方法、發(fā)現(xiàn)問題、證據(jù)索引四要素，示例如下：審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)問題證據(jù)索引----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------預(yù)算調(diào)整合規(guī)性抽查2023年預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)某項(xiàng)目預(yù)算調(diào)增50萬元，僅經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，未報(bào)財(cái)政部門備案證據(jù)1：預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)單資產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)+臺(tái)賬核對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄的“打印機(jī)”（編號(hào)XXX）實(shí)際為“掃描儀”，賬實(shí)不符證據(jù)2：盤點(diǎn)照片+臺(tái)賬截圖五、審計(jì)報(bào)告與整改跟蹤（一）審計(jì)報(bào)告撰寫報(bào)告應(yīng)遵循“問題導(dǎo)向+解決方案”原則，結(jié)構(gòu)如下：1.基本情況：簡(jiǎn)述審計(jì)范圍、方法、期間。2.發(fā)現(xiàn)問題：按“單位層面+業(yè)務(wù)層面”分類，每個(gè)問題需包含表現(xiàn)形式、風(fēng)險(xiǎn)影響、典型案例（如“預(yù)算編制粗放：XX項(xiàng)目預(yù)算編制未細(xì)化到具體支出事項(xiàng)，導(dǎo)致執(zhí)行中頻繁調(diào)整，影響資金使用效率”）。3.整改建議：針對(duì)問題提出可操作的優(yōu)化措施（如“建議預(yù)算編制時(shí)引入‘項(xiàng)目支出明細(xì)清單’，明確每筆資金的用途、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任人”）。（二）整改跟蹤流程1.整改方案制定：要求被審計(jì)單位在收到報(bào)告后15個(gè)工作日內(nèi)提交整改方案，明確整改措施、責(zé)任人、完成時(shí)限。2.整改復(fù)查：整改期限屆滿后，審計(jì)組需實(shí)地復(fù)查（如核查“超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)”問題是否通過調(diào)劑、拍賣完成整改），并出具《整改復(fù)查報(bào)告》。六、常見問題與應(yīng)對(duì)策略（一）典型內(nèi)控缺陷及表現(xiàn)1.預(yù)算管理：預(yù)算編制與業(yè)務(wù)需求脫節(jié)（如某單位“培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)”預(yù)算僅按人數(shù)估算，未結(jié)合培訓(xùn)計(jì)劃）。2.支出審批：“一支筆”審批流于形式（如分管領(lǐng)導(dǎo)未核實(shí)支出真實(shí)性，直接簽字）。3.合同管理：合同條款存在法律風(fēng)險(xiǎn)（如采購合同未約定“驗(yàn)收不合格的退款條款”）。（二）應(yīng)對(duì)策略1.預(yù)算管理優(yōu)化：推動(dòng)單位建立“業(yè)務(wù)部門提需求+財(cái)務(wù)部門控標(biāo)準(zhǔn)”的預(yù)算編制聯(lián)動(dòng)機(jī)制，引入“零基預(yù)算”理念。2.審批流程完善：設(shè)計(jì)“分級(jí)授權(quán)審批表”，明確不同金額支出的審批層級(jí)（如5萬元以下部門負(fù)責(zé)人審批，5-20萬元分管領(lǐng)導(dǎo)審批，20萬元以上黨組會(huì)研究）。3.合同風(fēng)險(xiǎn)防控：建議單位聘請(qǐng)法律顧問參與合同會(huì)簽，重點(diǎn)審核“付款條件、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決”條款。七、案例分析：某事業(yè)單位采購內(nèi)控審計(jì)（一）案例背景某科研事業(yè)單位因“采購設(shè)備頻繁出現(xiàn)質(zhì)量問題”被舉報(bào)，審計(jì)組對(duì)其2023年政府采購業(yè)務(wù)開展專項(xiàng)審計(jì)。（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)1.供應(yīng)商選擇違規(guī)：通過核查供應(yīng)商庫，發(fā)現(xiàn)3家入圍供應(yīng)商為同一實(shí)際控制人設(shè)立的關(guān)聯(lián)公司，存在“圍標(biāo)”嫌疑。2.驗(yàn)收流程缺失：抽查10份設(shè)備驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，均為“驗(yàn)收通過”但無具體檢測(cè)數(shù)據(jù)，實(shí)際盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)2臺(tái)設(shè)備性能不達(dá)標(biāo)。（三）整改措施1.供應(yīng)商管理：要求單位重新梳理供應(yīng)商庫，剔除關(guān)聯(lián)供應(yīng)商，引入“供應(yīng)商履約評(píng)價(jià)機(jī)制”（從質(zhì)量、交貨期、服務(wù)等維度打分）。2.驗(yàn)收流程優(yōu)化：制定《設(shè)備驗(yàn)收管理細(xì)則》，明確“技術(shù)部門牽頭驗(yàn)收+第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)參與”的流程，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告需附檢測(cè)報(bào)告、試