注會(huì)考試會(huì)計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2023年12月31日庫存A材料的賬面成本為500萬元，數(shù)量為20噸。該材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，將A材料加工成B產(chǎn)品尚需投入加工成本200萬元。2023年末B產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每噸35萬元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售B產(chǎn)品每噸將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元。2023年12月31日A材料的市場銷售價(jià)格為每噸22萬元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售A材料每噸將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。不考慮其他因素，甲公司2023年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.480B.500C.520D.5402.2023年1月1日，乙公司以銀行存款1020萬元購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年12月31日支付利息，到期償還本金。乙公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際利率為4.5%。2023年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030萬元。不考慮其他因素，乙公司2023年因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.45.9B.50C.46.35D.453.2023年3月1日，丁公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款為600萬元，預(yù)計(jì)總成本為400萬元。合同約定，客戶需在合同簽訂時(shí)支付30%的預(yù)付款，安裝完成并經(jīng)客戶驗(yàn)收后支付剩余70%款項(xiàng)。截至2023年12月31日，丁公司實(shí)際發(fā)生安裝成本240萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本160萬元，履約進(jìn)度按實(shí)際發(fā)提供本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定。2023年12月31日，客戶已驗(yàn)收部分設(shè)備，丁公司根據(jù)合同約定判斷已完成的履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。不考慮其他因素，丁公司2023年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.360B.240C.600D.4004.戊公司2023年1月1日以銀行存款800萬元取得己公司30%的股權(quán)，能夠?qū)汗臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元（與賬面價(jià)值相同）。2023年己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益），無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2023年12月31日，戊公司將其持有的己公司股權(quán)中的50%對外出售，取得價(jià)款500萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，戊公司出售股權(quán)后剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.540B.600C.570D.5105.庚公司2023年1月1日將自用的一棟辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，該辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1800萬元。2023年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1900萬元。不考慮其他因素，庚公司2023年因該投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。A.100B.200C.300D.06.辛公司2023年實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，當(dāng)年發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）國債利息收入50萬元；（2）稅收滯納金20萬元；（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初余額為30萬元，年末余額為50萬元；（4）交易性金融資產(chǎn)年初公允價(jià)值為200萬元，年末公允價(jià)值為250萬元。辛公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，辛公司2023年應(yīng)交所得稅為（）萬元。A.232.5B.242.5C.250D.262.5二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)C.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2.下列各項(xiàng)中，屬于收入準(zhǔn)則中“履約義務(wù)”的有（）。A.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾B.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾C.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)D.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益的商品3.關(guān)于承租人對租賃的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（）。A.承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量C.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量金額包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用、承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)等預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本D.承租人應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊期間為租賃期與使用權(quán)資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短4.下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的職工的有（）。A.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的全職員工B.與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的兼職員工C.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員D.未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但向企業(yè)提供服務(wù)與職工類似的臨時(shí)員工5.關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，下列說法中正確的有（）。A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定B.母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍C.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整子公司的資產(chǎn)、負(fù)債至公允價(jià)值D.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向乙公司銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為300萬元（不含增值稅）。合同約定：A產(chǎn)品于合同簽訂日交付，B產(chǎn)品于2023年6月30日交付；乙公司在A產(chǎn)品交付時(shí)支付60%的合同價(jià)款，在B產(chǎn)品交付時(shí)支付剩余40%的合同價(jià)款。A產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為200萬元，B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為100萬元。2023年1月1日，甲公司交付A產(chǎn)品并收到乙公司支付的60%合同價(jià)款（180萬元）。2023年6月30日，甲公司交付B產(chǎn)品并收到剩余40%合同價(jià)款（120萬元）。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司2023年1月1日和2023年6月30日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.丙公司2023年1月1日以銀行存款1000萬元購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為6%，每年12月31日支付利息，到期償還本金。丙公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際利率為6%。2023年12月31日，丁公司發(fā)生信用減值，丙公司預(yù)計(jì)該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2024年12月31日，丁公司信用狀況好轉(zhuǎn)，丙公司預(yù)計(jì)該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為980萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制丙公司2023年1月1日、2023年12月31日、2024年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬元表示）1.戊公司和己公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2023年1月1日，戊公司以銀行存款5000萬元取得己公司80%的股權(quán)，能夠?qū)汗緦?shí)施控制。合并前，戊公司和己公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值相同），其中：股本3000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。2023年己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，向股東分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2023年12月31日，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元（未發(fā)生其他評估增值或減值）。2023年，戊公司向己公司銷售商品一批，售價(jià)為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元，己公司購入后作為存貨核算，至2023年12月31日，己公司尚未將該批商品對外出售。要求：（1）計(jì)算購買日戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（2）編制2023年12月31日戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對己公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄；（3）編制2023年12月31日戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄；（4）編制2023年12月31日戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。2.庚公司2021年1月1日開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出200萬元（均符合費(fèi)用化條件），開發(fā)階段發(fā)生支出800萬元（其中符合資本化條件的支出為600萬元），2021年12月31日該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無殘值，采用直線法攤銷。2023年1月1日，庚公司將該專利技術(shù)出租給辛公司，租期為3年，每年收取租金150萬元（不含增值稅），增值稅稅率為6%。租賃期間，庚公司繼續(xù)對該專利技術(shù)進(jìn)行維護(hù)，每年發(fā)生維護(hù)費(fèi)用10萬元（已用銀行存款支付）。2023年12月31日，庚公司對該專利技術(shù)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。要求：（1）編制庚公司2021年研發(fā)該專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制庚公司2022年對該專利技術(shù)攤銷的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制庚公司2023年出租該專利技術(shù)及發(fā)生維護(hù)費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）編制庚公司2023年12月31日對該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：A解析：A材料的可變現(xiàn)凈值=B產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)=（35-1）×20-200=680-200=480（萬元）。2.答案：C解析：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=1020×4.5%=45.9（萬元）？不，實(shí)際利率計(jì)算時(shí)，初始入賬金額為1020萬元，面值1000萬元，票面利息=1000×5%=50萬元，實(shí)際利息=1020×4.5%=45.9萬元，期末攤余成本=1020+45.9-50=1015.9萬元，公允價(jià)值為1030萬元，公允價(jià)值變動(dòng)=1030-1015.9=14.1萬元。但題目問的是投資收益，應(yīng)為45.9萬元？但選項(xiàng)中無此選項(xiàng)。重新計(jì)算：實(shí)際利率r滿足1000×5%×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5）=1020。試算r=4%時(shí)，現(xiàn)值=50×4.4518+1000×0.8219=222.59+821.9=1044.49；r=5%時(shí)，現(xiàn)值=50×4.3295+1000×0.7835=216.48+783.5=999.98。用內(nèi)插法計(jì)算：（1044.49-1020）/(1044.49-999.98)=(4%-r)/(4%-5%)，解得r≈4.5%。因此投資收益=1020×4.5%=45.9萬元，但選項(xiàng)中C為46.35，可能我計(jì)算錯(cuò)誤。正確方法：實(shí)際利率=（50×5+1000-1020）/1020/5？不，應(yīng)按實(shí)際利率法，第一年投資收益=1020×4.5%=45.9萬元，選項(xiàng)中可能題目實(shí)際利率為4.5%，則答案為45.9，但選項(xiàng)A是45.9，可能我之前誤看選項(xiàng)。原題選項(xiàng)A是45.9，正確。（注：經(jīng)復(fù)核，正確計(jì)算應(yīng)為初始攤余成本1020萬元，實(shí)際利率4.5%，投資收益=1020×4.5%=45.9萬元，選項(xiàng)A正確。）3.答案：A解析：履約進(jìn)度=240/(240+160)=60%，應(yīng)確認(rèn)收入=600×60%=360（萬元）。4.答案：C解析：初始投資成本800萬元小于應(yīng)享有己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3000×30%=900萬元，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，調(diào)整后賬面價(jià)值為900萬元。2023年確認(rèn)投資收益=500×30%=150萬元，其他綜合收益=100×30%=30萬元，年末賬面價(jià)值=900+150+30=1080萬元。出售50%后，剩余賬面價(jià)值=1080×50%=540萬元？但題目中初始投資成本800萬元，取得30%股權(quán)，應(yīng)享有份額900萬元，差額100萬元計(jì)入營業(yè)外收入，調(diào)整后賬面價(jià)值900萬元。2023年凈利潤調(diào)整增加150萬元（500×30%），其他綜合收益增加30萬元（100×30%），所以年末賬面價(jià)值=900+150+30=1080萬元。出售50%，即540萬元，剩余540萬元？但選項(xiàng)中C是570，可能我哪里錯(cuò)了。哦，初始投資成本800萬元，取得30%股權(quán)，應(yīng)享有份額3000×30%=900萬元，所以調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值至900萬元（800+100）。2023年凈利潤500萬元，調(diào)整增加500×30%=150萬元，其他綜合收益100×30%=30萬元，所以年末賬面價(jià)值=900+150+30=1080萬元。出售50%，收到500萬元，剩余50%的賬面價(jià)值=1080×50%=540萬元。但選項(xiàng)中無540，可能題目中“出售股權(quán)后剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”是否需要考慮權(quán)益法下的處置？或者我是否漏看了其他因素？重新看題：題目中“出售其持有的己公司股權(quán)中的50%”，即原30%中的50%，即剩余15%股權(quán)，仍采用權(quán)益法核算。處置時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的賬面價(jià)值=1080×50%=540萬元，收到500萬元，確認(rèn)投資收益=500-540=-40萬元。剩余股權(quán)的賬面價(jià)值=1080-540=540萬元。但選項(xiàng)中A是540，可能正確。（注：經(jīng)復(fù)核，正確答案為540萬元，選項(xiàng)A。）5.答案：A解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益（1800-（2000-500-100）=1800-1400=400萬元）。2023年末公允價(jià)值變動(dòng)=1900-1800=100萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。6.答案：B解析：應(yīng)納稅所得額=1000-50（國債利息）+20（滯納金）+（50-30）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加）-（250-200）（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益）=1000-50+20+20-50=940萬元。應(yīng)交所得稅=940×25%=235萬元？但選項(xiàng)中無235，可能計(jì)算錯(cuò)誤。重新計(jì)算：國債利息調(diào)減50，滯納金調(diào)增20，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末比年初增加20（50-30），調(diào)增20；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50（250-200），調(diào)減50。應(yīng)納稅所得額=1000-50+20+20-50=940，應(yīng)交所得稅=940×25%=235。但選項(xiàng)中B是242.5，可能我哪里錯(cuò)了。哦，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初30，年末50，本期計(jì)提20，稅法不認(rèn)可，應(yīng)調(diào)增20；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升50，稅法按成本計(jì)量，應(yīng)調(diào)減50。所以應(yīng)納稅所得額=1000-50（國債）+20（滯納金）+20（存貨跌價(jià)）-50（交易性收益）=940，235?？赡茴}目中稅率是25%，但選項(xiàng)錯(cuò)誤，或我漏看其他因素。（注：經(jīng)復(fù)核，正確計(jì)算應(yīng)為應(yīng)納稅所得額=1000-50+20+(50-30)-(250-200)=1000-50+20+20-50=940，應(yīng)交所得稅=940×25%=235，但選項(xiàng)中無此答案，可能題目數(shù)據(jù)調(diào)整，正確選項(xiàng)應(yīng)為B.242.5，可能我計(jì)算錯(cuò)誤。）二、多項(xiàng)選擇題1.答案：ABC解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)、因企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試；采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)只需在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測試。2.答案：AB解析：履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或服務(wù)）的承諾，包括向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾；企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動(dòng)通常不構(gòu)成履約義務(wù)；客戶能夠從商品本身或與其他資源一起使用中受益是“可明確區(qū)分”的條件之一，不是履約義務(wù)的定義。3.答案：ABC解析：承租人應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊期間為租賃期與使用權(quán)資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短，但如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于租賃期，應(yīng)按剩余使用壽命計(jì)提折舊；如果租賃期結(jié)束時(shí)承租人能夠合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，折舊期間應(yīng)覆蓋使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命。4.答案：ABCD解析：職工薪酬準(zhǔn)則中的職工包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（全職、兼職、臨時(shí)）、未訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員）、未訂立勞動(dòng)合同但向企業(yè)提供服務(wù)與職工類似的人員。5.答案：ABD解析：同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)保持子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值），不需要調(diào)整至公允價(jià)值；非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算。三、計(jì)算分析題1.（1）2023年1月1日：合同總價(jià)款300萬元，A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)200萬元，B產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)100萬元，分?jǐn)偙壤秊?:1。A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=300×200/(200+100)=200萬元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=300×100/(200+100)=100萬元交付A產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款180（300×60%）合同負(fù)債20（200-180）貸：主營業(yè)務(wù)收入200（2）2023年6月30日交付B產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款120貸：主營業(yè)務(wù)收入100合同負(fù)債20（沖減之前確認(rèn)的合同負(fù)債）（注：正確分錄應(yīng)為：2023年1月1日收到60%價(jià)款180萬元，其中屬于A產(chǎn)品的部分為200萬元，因此應(yīng)確認(rèn)收入200萬元，收到的180萬元中180萬元屬于預(yù)收，剩余20萬元為合同負(fù)債？不，應(yīng)按分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格確認(rèn)收入。正確分錄：2023年1月1日：借：銀行存款180貸：主營業(yè)務(wù)收入200×60%/（60%+40%）？不，應(yīng)按履約進(jìn)度。A產(chǎn)品在交付時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)全額確認(rèn)A產(chǎn)品的收入200萬元，收到的180萬元中180萬元是預(yù)收款，剩余20萬元是應(yīng)收款？不，合同約定A產(chǎn)品交付時(shí)支付60%價(jià)款，即300×60%=180萬元，B產(chǎn)品交付時(shí)支付40%=120萬元。由于A和B是兩項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)分別確認(rèn)收入。A產(chǎn)品的交易價(jià)格200萬元，B產(chǎn)品100萬元。因此，2023年1月1日交付A產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入200萬元，收到的180萬元中180萬元是部分收款，剩余20萬元是應(yīng)收B產(chǎn)品的部分？不，正確的處理是：合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。A產(chǎn)品交付時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入200萬元，收到的180萬元中180萬元屬于A產(chǎn)品的部分嗎？不，合同總價(jià)款300萬元，A和B的單獨(dú)售價(jià)比例為2:1，因此A的交易價(jià)格是200萬元，B是100萬元?？蛻粼贏交付時(shí)支付60%（180萬元），這180萬元應(yīng)按比例分?jǐn)偟紸和B。分?jǐn)偟紸的部分=180×200/300=120萬元，分?jǐn)偟紹的部分=180×100/300=60萬元。因此，A交付時(shí)確認(rèn)收入200萬元，已收120萬元，應(yīng)收80萬元；B產(chǎn)品的合同負(fù)債增加60萬元。但更簡單的處理是按單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，A確認(rèn)200萬元，B確認(rèn)100萬元，收到的180萬元中屬于A的部分是200萬元對應(yīng)的收款，可能題目簡化處理，直接確認(rèn)A的收入200萬元，收到180萬元，剩余20萬元計(jì)入合同負(fù)債；B交付時(shí)確認(rèn)100萬元，收到120萬元，沖減合同負(fù)債20萬元，確認(rèn)收入100萬元。）正確分錄：2023年1月1日：借：銀行存款180合同負(fù)債20貸：主營業(yè)務(wù)收入2002023年6月30日：借：銀行存款120貸：主營業(yè)務(wù)收入100合同負(fù)債202.（1）2023年1月1日：借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1000（2）2023年12月31日：應(yīng)收利息=1000×6%=60萬元投資收益=1000×6%=60萬元借：應(yīng)收利息60貸：投資收益60借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60發(fā)生信用減值，攤余成本=1000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值950萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元：借：信用減值損失50貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50（3）2024年12月31日：應(yīng)收利息=1000×6%=60萬元投資收益=（1000-50）×6%=57萬元（攤余成本=1000-50=950萬元）借：應(yīng)收利息60貸：投資收益57債權(quán)投資——利息調(diào)整3（差額）借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值980萬元，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=980-（950+57-60）=980-947=33萬元（攤余成本=950+57-60=947萬元，轉(zhuǎn)回后攤余成本不超過原攤余成本1000萬元）：借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備33貸：信用減值損失33四、綜合題1.（1）商譽(yù)=5000-6000×80%=5000-4800=200萬元（2）調(diào)整分錄（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）：己公司2023年凈利潤1000萬元，調(diào)整后凈利潤=1000萬元（無評估增值調(diào)整）應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×80%=800萬元己公司分配現(xiàn)金股利400萬元，應(yīng)沖減投資收益=400×80%=320萬元其他綜合收益增加200萬元，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×80%=160萬元調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資（800-320+