cpa審計(jì)考試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列關(guān)于“認(rèn)定”的表述中，正確的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“存貨”金額為8000萬(wàn)元，反映了管理層對(duì)“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定B.利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示1.2億元，僅涉及“發(fā)生”認(rèn)定C.資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”未列示關(guān)聯(lián)方欠款，涉及“完整性”認(rèn)定D.財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的“未決訴訟”金額為500萬(wàn)元，僅涉及“分類”認(rèn)定2.下列關(guān)于審計(jì)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%B.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.如果被審計(jì)單位面臨較高的業(yè)績(jī)壓力，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2023年度應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對(duì)余額為零但交易頻繁的客戶，選取為函證對(duì)象B.以甲公司的名義發(fā)出積極式詢證函，并要求回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所C.收到電子形式的回函后，通過(guò)電話聯(lián)系被詢證方確認(rèn)回函信息的真實(shí)性D.對(duì)未回函的項(xiàng)目，直接實(shí)施替代程序，不再再次發(fā)函4.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.存貨監(jiān)盤(pán)的主要目的是驗(yàn)證存貨的所有權(quán)B.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需關(guān)注C.如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量D.對(duì)于特殊類型的存貨（如鉆石），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查購(gòu)買(mǎi)發(fā)票確認(rèn)數(shù)量5.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需實(shí)施的是（）。A.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.檢查超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的商業(yè)理由是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告D.對(duì)所有超過(guò)重要性水平的交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容有（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)C.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用D.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2.下列關(guān)于控制測(cè)試的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論控制在本期是否發(fā)生變化，均應(yīng)當(dāng)測(cè)試B.控制測(cè)試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動(dòng)關(guān)系C.對(duì)于自動(dòng)化應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效的重要審計(jì)證據(jù)D.如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，說(shuō)明與該認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)行有效3.針對(duì)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)，與往期或同行業(yè)對(duì)比B.檢查大額或異常的銷售合同，關(guān)注是否存在附退回條件的條款C.對(duì)本期新增客戶實(shí)施背景調(diào)查，核實(shí)其真實(shí)性D.函證應(yīng)收賬款余額及銷售條款，包括是否存在背后協(xié)議4.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說(shuō)法中，正確的有（）。A.無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)C.否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告的類型時(shí)，只需考慮錯(cuò)報(bào)的金額，無(wú)需考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)5.下列關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)所有組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)B.重要組成部分包括具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分和可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì)三、簡(jiǎn)答題（本題型共4小題，其中第1小題6分，第2小題8分，第3小題8分，第4小題8分，共30分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中記錄了以下與函證相關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同、發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。（2）甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額1200萬(wàn)元，因乙公司為關(guān)聯(lián)方，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間的交易可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)該筆應(yīng)收賬款實(shí)施了100%的細(xì)節(jié)測(cè)試，未實(shí)施函證。（3）丙公司回函顯示應(yīng)收賬款余額為1150萬(wàn)元，與甲公司賬面記錄的1200萬(wàn)元不符。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋系期末發(fā)出商品尚未經(jīng)丙公司驗(yàn)收，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司的出庫(kù)單、運(yùn)輸單，確認(rèn)商品已于2023年12月28日發(fā)出，認(rèn)為差異合理。（4）丁公司因地址錯(cuò)誤被退回詢證函，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施了替代程序，未重新寄發(fā)。要求：針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)乙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下與存貨相關(guān)的事項(xiàng)：（1）乙公司采用先進(jìn)先出法對(duì)原材料計(jì)價(jià)。2023年末，某種原材料的結(jié)存數(shù)量為1000件，單位成本為50元/件；2024年1月，該原材料購(gòu)入500件，單位成本為60元/件；2024年2月生產(chǎn)領(lǐng)用800件。乙公司在2023年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示該原材料的金額為5萬(wàn)元（1000×50）。（2）乙公司2023年末存貨余額為8000萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元為異地存放的產(chǎn)成品（存放于第三方倉(cāng)庫(kù)）。乙公司提供了第三方倉(cāng)庫(kù)的書(shū)面確認(rèn)函，確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施其他審計(jì)程序。（3）乙公司2023年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了監(jiān)盤(pán)程序。監(jiān)盤(pán)結(jié)果顯示，某類產(chǎn)成品的實(shí)際數(shù)量比賬面記錄少200件，乙公司管理層解釋系計(jì)量誤差所致，未進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），判斷乙公司的存貨計(jì)價(jià)是否正確，如不正確，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的金額。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。3.丙公司是一家上市公司，2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示營(yíng)業(yè)收入為5億元，較2022年增長(zhǎng)40%（行業(yè)平均增長(zhǎng)率為15%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）丙公司2023年12月與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售一批設(shè)備，金額為8000萬(wàn)元，合同約定丁公司在驗(yàn)收合格后支付90%貨款，剩余10%作為質(zhì)量保證金，在驗(yàn)收滿1年后支付。丙公司于2023年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵丁公司，丁公司于2024年1月15日驗(yàn)收合格。丙公司在2023年度確認(rèn)了8000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。（2）丙公司2023年新增5家主要客戶，均為成立時(shí)間不足1年的貿(mào)易公司，合計(jì)貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1.2億元，占全年?duì)I業(yè)收入的24%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)公開(kāi)信息查詢，發(fā)現(xiàn)其中3家客戶的注冊(cè)地址為同一辦公場(chǎng)所。（3）丙公司2023年末應(yīng)收賬款余額為1.5億元，較2022年末增長(zhǎng)50%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.3次（2022年為4.5次）。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），判斷丙公司的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），分析可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。4.丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)戊公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。戊公司主要從事新能源汽車零部件制造，2023年因行業(yè)政策調(diào)整，部分產(chǎn)品面臨淘汰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作底稿中記錄了以下情況：（1）戊公司2023年初購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，無(wú)殘值。2023年末，因市場(chǎng)環(huán)境變化，該專利技術(shù)的可收回金額為1500萬(wàn)元。戊公司未對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）戊公司2023年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示，存在一筆金額為500萬(wàn)元的未達(dá)賬項(xiàng)（銀行已收、企業(yè)未收），系客戶通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的貨款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬，確認(rèn)該筆款項(xiàng)于2024年1月5日到賬，認(rèn)為無(wú)需調(diào)整。（3）戊公司管理層拒絕提供書(shū)面聲明，僅口頭承諾財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），判斷戊公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并說(shuō)明理由。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。四、綜合題（本題型共1題，共35分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的新客戶，主要從事家用電器制造，2023年度未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：資產(chǎn)總額10億元，營(yíng)業(yè)收入8億元，凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境時(shí)，注意到以下情況：（1）2023年，甲公司推出智能家電新品，市場(chǎng)反響良好，營(yíng)業(yè)收入較2022年增長(zhǎng)30%（行業(yè)平均增長(zhǎng)率為10%）。（2）甲公司2023年12月與某電商平臺(tái)簽訂獨(dú)家銷售協(xié)議，約定2024年1月1日起，甲公司智能家電的線上銷售由該平臺(tái)獨(dú)家代理，甲公司需向該平臺(tái)支付3000萬(wàn)元的“獨(dú)家代理費(fèi)”，甲公司將其作為2023年度銷售費(fèi)用處理。（3）甲公司2023年末存貨余額為2.5億元，較2022年末增長(zhǎng)50%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為120天（2022年為90天）。（4）甲公司2023年11月因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被消費(fèi)者起訴，索賠金額為2000萬(wàn)元，截至審計(jì)報(bào)告日，案件尚未判決。甲公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，僅在附注中披露。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）甲公司2023年12月向乙公司銷售一批家電，金額為5000萬(wàn)元，合同約定乙公司有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨。甲公司在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬(wàn)元。截至2023年12月31日，乙公司尚未退貨。（2）甲公司2023年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其中一條生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7500萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為7800萬(wàn)元。甲公司計(jì)提了500萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。（3）甲公司2023年12月31日的應(yīng)收賬款余額為1.8億元，其中對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元（賬齡1年以上）。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（2022年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%），未對(duì)丙公司單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)了解，丙公司因經(jīng)營(yíng)困難已申請(qǐng)破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)無(wú)法收回的概率為80%。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了以下審計(jì)程序：（1）對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，發(fā)現(xiàn)第四季度營(yíng)業(yè)收入占全年的45%（2022年第四季度占比為30%）。（2）對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，發(fā)現(xiàn)部分智能家電新品的市場(chǎng)售價(jià)已低于成本價(jià)，但甲公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)施重新計(jì)算，確認(rèn)甲公司的計(jì)算過(guò)程無(wú)誤。要求：（1）針對(duì)資料一中的（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，識(shí)別甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定。（2）針對(duì)資料二中的（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出調(diào)整建議（涉及損益的項(xiàng)目請(qǐng)合并考慮對(duì)所得稅和凈利潤(rùn)的影響，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）。（3）針對(duì)資料三中的（1）至（3）項(xiàng)審計(jì)程序，分別指出其所能應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（需結(jié)合資料一、二的相關(guān)內(nèi)容）。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，“存貨”金額列示反映“存在”“完整性”“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡榷囗?xiàng)認(rèn)定；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，“營(yíng)業(yè)收入”列示涉及“發(fā)生”“完整性”“準(zhǔn)確性”等認(rèn)定；選項(xiàng)C正確，未列示關(guān)聯(lián)方欠款違反“完整性”認(rèn)定；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，附注披露涉及“準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)”“分類和可理解性”等認(rèn)定。2.答案：D解析：如果被審計(jì)單位面臨較高的業(yè)績(jī)壓力（如接近盈虧臨界點(diǎn)），實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%，而非75%，故D錯(cuò)誤。3.答案：D解析：對(duì)未回函的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次發(fā)函，如仍未回函，才實(shí)施替代程序，故D不恰當(dāng)。4.答案：C解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)主要驗(yàn)證“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，需關(guān)注所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨是否單獨(dú)存放并標(biāo)識(shí)；選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，鉆石等特殊存貨需通過(guò)專家工作或替代程序（如檢查出庫(kù)記錄）確認(rèn)數(shù)量。5.答案：D解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需實(shí)施的程序包括：測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)偏向、檢查異常重大交易的商業(yè)理由，不包括“對(duì)所有超過(guò)重要性水平的交易實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試”，故D無(wú)需實(shí)施。二、多項(xiàng)選擇題1.答案：ABCD解析：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制等，全選。2.答案：AC解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，控制執(zhí)行頻率越高，控制測(cè)試范圍越大，呈正向變動(dòng)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)不能直接證明控制運(yùn)行有效，可能存在控制未被執(zhí)行但錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的情況。3.答案：ABCD解析：分析銷售趨勢(shì)、檢查異常合同、新增客戶背景調(diào)查、函證銷售條款均為應(yīng)對(duì)收入舞弊的常用程序，全選。4.答案：ABC解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)（如涉及管理層舞弊）可能比金額更重要，需綜合考慮。5.答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，集團(tuán)項(xiàng)目組只需對(duì)重要組成部分實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠瑢?duì)非重要組成部分可實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。三、簡(jiǎn)答題1.答案：（1）恰當(dāng)。寄發(fā)前核對(duì)被詢證方信息是必要程序。（2）不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明函證很可能無(wú)效。（3）不恰當(dāng)。差異原因系發(fā)出商品未經(jīng)驗(yàn)收，需檢查丙公司的驗(yàn)收記錄或期后驗(yàn)收情況，僅檢查出庫(kù)單和運(yùn)輸單不足以確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。因地址錯(cuò)誤被退回的詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新獲取正確地址并再次發(fā)函，而非直接實(shí)施替代程序。2.答案：（1）不正確。2024年2月領(lǐng)用的800件原材料，按照先進(jìn)先出法，應(yīng)先領(lǐng)用2023年末結(jié)存的1000件中的800件，剩余結(jié)存200件（1000-800），成本為200×50=1萬(wàn)元；2024年購(gòu)入的500件尚未領(lǐng)用，不影響2023年末存貨計(jì)價(jià)。乙公司2023年末存貨計(jì)價(jià)正確（1000×50=5萬(wàn)元）。（注：本題需注意先進(jìn)先出法下，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨計(jì)價(jià)與下期領(lǐng)用無(wú)關(guān)，故原處理正確）（2）不恰當(dāng)。對(duì)異地存放的存貨，僅獲取第三方書(shū)面確認(rèn)函不足夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施其他程序（如實(shí)地監(jiān)盤(pán)、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作或檢查運(yùn)輸記錄、倉(cāng)儲(chǔ)合同等）。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：①檢查盤(pán)點(diǎn)記錄和賬面記錄，確定差異的具體原因；②擴(kuò)大監(jiān)盤(pán)范圍或?qū)υ擃惍a(chǎn)成品實(shí)施截止測(cè)試；③要求管理層調(diào)查差異原因并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；④評(píng)價(jià)管理層解釋的合理性，考慮是否存在舞弊或錯(cuò)誤。3.答案：（1）不恰當(dāng)。根據(jù)收入確認(rèn)準(zhǔn)則，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。設(shè)備于2024年1月15日驗(yàn)收合格，控制權(quán)于此時(shí)轉(zhuǎn)移，丙公司應(yīng)在2024年確認(rèn)收入，2023年不應(yīng)確認(rèn)。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查新增客戶的銷售合同、發(fā)貨單、收款記錄，驗(yàn)證交易真實(shí)性；②通過(guò)實(shí)地走訪、工商信息查詢等核實(shí)客戶注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否與交易金額匹配；③函證新增客戶的交易金額及條款，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或虛假交易；④檢查與新增客戶的資金往來(lái)，是否存在資金循環(huán)（如丙公司通過(guò)第三方將資金轉(zhuǎn)入客戶賬戶，再以貨款形式收回）。（3）可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）、營(yíng)業(yè)收入高估（發(fā)生認(rèn)定）。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：①分析應(yīng)收賬款賬齡，結(jié)合客戶信用狀況，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；②檢查期后收款情況，對(duì)長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收賬款（如丙公司）單獨(dú)評(píng)估可收回性；③函證應(yīng)收賬款余額及還款計(jì)劃，關(guān)注是否存在債務(wù)重組或協(xié)議修改；④與管理層討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策，評(píng)價(jià)其合理性。4.答案：（1）不正確。專利技術(shù)2023年末賬面價(jià)值=2000-2000/10=1800萬(wàn)元，可收回金額為1500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1800-1500=300萬(wàn)元。理由：資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減處置費(fèi)用與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者（1500萬(wàn)元），賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)需計(jì)提減值。（2）不恰當(dāng)。銀行已收、企業(yè)未收的未達(dá)賬項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，若該筆款項(xiàng)屬于2023年的收入，戊公司應(yīng)調(diào)整2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表（確認(rèn)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入）。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：①與管理層討論拒絕提供書(shū)面聲明的原因；②重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信；③視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響（可能發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)）；④如果管理層仍拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)簽署審計(jì)報(bào)告。四、綜合題（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：①資料一（1）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)30%（行業(yè)10%），可能存在收入高估風(fēng)險(xiǎn)（營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生；應(yīng)收賬款/存在）。②資料一（2）支付3000萬(wàn)元“獨(dú)家代理費(fèi)”，屬于為獲得未來(lái)收益的預(yù)付費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，甲公司計(jì)入2023年銷售費(fèi)用，可能低估資產(chǎn)、高估費(fèi)用（銷售費(fèi)用/發(fā)生；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/存在）。③資料一（3）存貨增長(zhǎng)50%、周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，可能存在存貨滯銷或跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足風(fēng)險(xiǎn)（存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。④資料一（4）未決訴訟索賠2000萬(wàn)元，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，可能低估負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債/完整性）