中級(jí)會(huì)計(jì)證考試題庫及答案1.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算甲公司2023年1月1日以銀行存款3500萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2023年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1-3月實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元；乙公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）。2023年5月，乙公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價(jià)為300萬元，甲公司將其作為存貨核算，至年末該批商品未對外出售。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制甲公司2023年與該長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。答案及解析（1）初始投資成本調(diào)整：初始投資成本3500萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×30%=3600萬元，差額100萬元（3600-3500）需調(diào)整長期股權(quán)投資成本并確認(rèn)營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（2）確認(rèn)投資收益：乙公司全年凈利潤2000萬元，其中1-3月凈利潤300萬元屬于甲公司投資前實(shí)現(xiàn)的利潤，需扣除；內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益=（300-200）×（1-25%）=75萬元（考慮所得稅影響）。因此，調(diào)整后凈利潤=（2000-300）-75=1625萬元。應(yīng)確認(rèn)投資收益=1625×30%=487.5萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整487.5貸：投資收益487.5（3）確認(rèn)其他綜合收益：乙公司其他綜合收益增加400萬元，甲公司應(yīng)按份額確認(rèn)=400×30%=120萬元借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120貸：其他綜合收益1202.附有銷售退回條款的收入確認(rèn)丙公司為增值稅一般納稅人，2023年11月1日向客戶銷售1000件商品，每件售價(jià)500元（不含稅），成本300元。合同約定，客戶有權(quán)在3個(gè)月內(nèi)無理由退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，丙公司預(yù)計(jì)退貨率為10%。2023年11月30日，丙公司收到全部貨款（增值稅稅率13%）；12月31日，丙公司根據(jù)最新信息調(diào)整退貨率為8%；2024年1月31日，實(shí)際退貨70件，客戶已退回商品并取得紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制丙公司2023年11月、12月及2024年1月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。答案及解析（1）2023年11月1日銷售商品：預(yù)計(jì)退貨數(shù)量=1000×10%=100件，預(yù)計(jì)確認(rèn)收入=（1000-100）×0.05=45萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債=100×0.05=5萬元，應(yīng)收退貨成本=100×0.03=3萬元。借：應(yīng)收賬款56.5（1000×0.05×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入45預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5（1000×0.05×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本27（900×0.03）應(yīng)收退貨成本3（100×0.03）貸：庫存商品30（1000×0.03）（2）2023年11月30日收到貨款：借：銀行存款56.5貸：應(yīng)收賬款56.5（3）2023年12月31日調(diào)整退貨率：原預(yù)計(jì)退貨100件，現(xiàn)調(diào)整為80件（1000×8%），需調(diào)增收入=（100-80）×0.05=1萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債1萬元；調(diào)減應(yīng)收退貨成本=（100-80）×0.03=0.6萬元，調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本0.6萬元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款1貸：主營業(yè)務(wù)收入1借：主營業(yè)務(wù)成本0.6貸：應(yīng)收退貨成本0.6（4）2024年1月31日實(shí)際退貨70件：應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=80×0.05=4萬元（調(diào)整后預(yù)計(jì)負(fù)債余額=5-1=4萬元），實(shí)際退貨70件，差額10件（80-70）確認(rèn)收入；沖減應(yīng)收退貨成本=80×0.03=2.4萬元，差額10件（80-70）確認(rèn)成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.455（70×0.05×13%）貸：銀行存款3.955（70×0.05×1.13）主營業(yè)務(wù)收入0.5（10×0.05）借：庫存商品2.1（70×0.03）主營業(yè)務(wù)成本0.3（10×0.03）貸：應(yīng)收退貨成本2.43.固定資產(chǎn)減值損失的計(jì)算與處理丁公司2020年12月購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)800萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2023年12月31日，丁公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，當(dāng)日其公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為220萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為250萬元。要求：計(jì)算2023年末該設(shè)備的賬面價(jià)值、可收回金額及應(yīng)計(jì)提的減值損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。答案及解析（1）計(jì)算賬面價(jià)值：年折舊額=（800-20）÷5=156萬元；2021-2023年累計(jì)折舊=156×3=468萬元；賬面價(jià)值=800-468=332萬元。（2）確定可收回金額：可收回金額為公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額（220萬元）與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（250萬元）的較高者，即250萬元。（3）計(jì)提減值損失：減值損失=332-250=82萬元。（4）會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失82貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備824.合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部存貨交易抵消戊公司為母公司，2023年1月1日取得子公司己公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。2023年，戊公司向己公司銷售商品一批，售價(jià)600萬元（成本400萬元），己公司當(dāng)年對外銷售60%，剩余40%形成年末存貨。己公司適用的所得稅稅率為25%。要求：編制2023年合并報(bào)表中與該內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄（單位：萬元）。答案及解析（1）抵消內(nèi)部銷售收入與成本：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600（2）抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：未實(shí)現(xiàn)損益=（600-400）×40%=80萬元借：營業(yè)成本80貸：存貨80（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：存貨賬面價(jià)值=400×40%=160萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×40%=240萬元，可抵扣暫時(shí)性差異=80萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費(fèi)用20財(cái)務(wù)管理1.綜合資本成本計(jì)算庚公司擬籌集資金5000萬元，其中：（1）發(fā)行5年期公司債券2000萬元，面值1000元，票面利率6%，每年末付息，發(fā)行價(jià)格1020元，籌資費(fèi)用率2%；（2）發(fā)行普通股3000萬元，當(dāng)前市價(jià)每股15元，預(yù)計(jì)下年股利每股1.2元，股利年增長率4%；（3）公司所得稅稅率25%。要求：計(jì)算債券資本成本（考慮時(shí)間價(jià)值）、普通股資本成本及綜合資本成本（權(quán)重按市場價(jià)值計(jì)算）。答案及解析（1）債券資本成本（稅后）：設(shè)稅前資本成本為r，債券年利息=2000×6%=120萬元，發(fā)行凈額=2000×(1-2%)=1960萬元。1960=120×(P/A,r,5)+2000×(P/F,r,5)試算r=6%：120×4.2124+2000×0.7473=505.49+1494.6=2000.09（大于1960）r=7%：120×4.1002+2000×0.7130=492.02+1426=1918.02（小于1960）用插值法：(2000.09-1960)/(2000.09-1918.02)=(6%-r)/(6%-7%)解得r≈6.49%，稅后資本成本=6.49%×(1-25%)≈4.87%（2）普通股資本成本=D1/P0+g=1.2/15+4%=8%+4%=12%（3）綜合資本成本=（2000/5000）×4.87%+（3000/5000）×12%=1.95%+7.2%=9.15%2.投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)辛公司擬投資一條生產(chǎn)線，初始投資1200萬元（均為固定資產(chǎn)投資），使用壽命5年，期滿無殘值，采用直線法折舊。投產(chǎn)后每年?duì)I業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元，所得稅稅率25%。公司要求的必要報(bào)酬率為10%。要求：計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（NPV）和內(nèi)含報(bào)酬率（IRR），并判斷項(xiàng)目是否可行（已知：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/A,18%,5)=3.1272；(P/A,20%,5)=2.9906）。答案及解析（1）年折舊額=1200/5=240萬元年凈利潤=(800-300-240)×(1-25%)=260×75%=195萬元年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量=凈利潤+折舊=195+240=435萬元（2）凈現(xiàn)值=435×(P/A,10%,5)-1200=435×3.7908-1200≈1649.0-1200=449萬元＞0，可行。（3）內(nèi)含報(bào)酬率：令NPV=0，即435×(P/A,IRR,5)=1200，(P/A,IRR,5)=1200/435≈2.7586查年金現(xiàn)值系數(shù)表，(P/A,20%,5)=2.9906，(P/A,22%,5)=2.8636，(P/A,24%,5)=2.7454IRR≈24%+[(2.7586-2.7454)/(2.8636-2.7454)]×(22%-24%)≈24%+0.0132/0.1182×(-2%)≈23.78%＞10%，可行。3.應(yīng)收賬款信用政策決策壬公司當(dāng)前采用“N/30”信用政策，年賒銷收入5000萬元，平均收現(xiàn)期40天，壞賬損失率2%，收賬費(fèi)用50萬元。為擴(kuò)大銷售，公司擬改為“2/10,1/20,N/60”政策，預(yù)計(jì)年賒銷收入增至6000萬元，50%客戶10天內(nèi)付款，30%客戶20天內(nèi)付款，20%客戶60天內(nèi)付款，壞賬損失率降至1%，收賬費(fèi)用降至40萬元。資本成本率10%，變動(dòng)成本率60%。要求：計(jì)算改變信用政策的凈收益，并判斷是否應(yīng)調(diào)整政策（一年按360天計(jì)算）。答案及解析（1）原政策相關(guān)成本：應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=5000×60%×(40/360)×10%≈33.33萬元壞賬損失=5000×2%=100萬元總成本=33.33+100+50=183.33萬元（2）新政策相關(guān)成本：平均收現(xiàn)期=10×50%+20×30%+60×20%=5+6+12=23天應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=6000×60%×(23/360)×10%≈23萬元現(xiàn)金折扣=6000×(50%×2%+30%×1%)=6000×(1%+0.3%)=78萬元壞賬損失=6000×1%=60萬元總成本=23+78+60+40=201萬元（3）凈收益=（6000-5000）×(1-60%)(201-183.33)=1000×40%17.67=400-17.67=382.33萬元＞0，應(yīng)調(diào)整政策。4.本量利分析癸公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)200元，單位變動(dòng)成本120元，固定成本總額400萬元。要求：（1）計(jì)算保本點(diǎn)銷售量和銷售額；（2）若目標(biāo)利潤為200萬元，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量；（3）若單價(jià)提高10%，其他條件不變，計(jì)算保本點(diǎn)銷售量變動(dòng)率。答案及解析（1）單位邊際貢獻(xiàn)=200-120=80元保本點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=4000000/80=50000件保本點(diǎn)銷售額=50000×200=1000萬元（2）目標(biāo)利潤銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)=(4000000+2000000)/80=75000件（3）新單價(jià)=200×(1+10%)=220元，新單位邊際貢獻(xiàn)=220-120=100元新保本點(diǎn)銷售量=4000000/100=40000件變動(dòng)率=(40000-50000)/50000=-20%（下降20%）經(jīng)濟(jì)法1.有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律問題甲、乙、丙三人共同出資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元，出資比例分別為40%、30%、30%。2023年5月，甲擬將其持有的全部股權(quán)以600萬元轉(zhuǎn)讓給丁，書面通知乙、丙征求同意。乙收到通知后未予答復(fù)；丙明確表示反對，并主張以同等條件購買甲的股權(quán)，但僅愿支付550萬元。要求：分析甲能否將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給??？乙、丙的行為是否符合法律規(guī)定？答案及解析（1）甲可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁。根據(jù)《公司法》規(guī)定，股東向非股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需其他股東過半數(shù)同意；其他股東自接到書面通知之日起30日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。本案中乙未答復(fù)，視為同意；丙反對但未購買（僅愿以低于600萬元價(jià)格購買，不構(gòu)成“同等條件”），視為同意轉(zhuǎn)讓。（2）乙的行為合法（未答復(fù)視為同意）；丙的行為不合法，其主張優(yōu)先購買權(quán)需在“同等條件”下（即600萬元），否則喪失優(yōu)先購買權(quán)。2.可撤銷合同的認(rèn)定與處理2023年3月，張某因急需資金，將其祖?zhèn)饔衿饕?萬元賣給李某。后張某得知該玉器為清代文物，市場價(jià)值約50萬元，認(rèn)為存在重大誤解，遂于2023年5月向法院起訴請求撤銷合同。李某辯稱，張某出售時(shí)未說明玉器年代，自己無過錯(cuò)，合同應(yīng)繼續(xù)履行。要求：分析該合同的效力及張某的撤銷權(quán)是否成立。答案及解析（1）該合同屬于可撤銷合同。根據(jù)《民法典》規(guī)定，基于重大誤解實(shí)施的民事法律行為，行為人有權(quán)請求法院或仲裁機(jī)構(gòu)撤銷。張某因?qū)τ衿鲀r(jià)值存在重大誤解而訂立合同，符合可撤銷情形。（2）張某的撤銷權(quán)成立。重大誤解的當(dāng)事人應(yīng)自知道或應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起90日內(nèi)行使撤銷權(quán)。張某2023年3月出售，5月起訴，未超過90日除斥期間，有權(quán)請求撤銷。3.票據(jù)追索權(quán)的行使2023年6月1日，A公司簽發(fā)一張金額為100萬元、付款人為B銀行的銀行承兌匯票給C公司。C公司背書轉(zhuǎn)讓給D公司，D公司背書轉(zhuǎn)讓給E公司。匯票到期后，E公司提示付款被B銀行拒絕，理由是A公司賬戶資金不足。E公司遂向A、C、D公司追索。要求：分析E公司是否有權(quán)向A、C、D公司追索？追索金額包括哪些？答案及解析（1）E公司有權(quán)向A、C、D公司追索。根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，匯票被拒絕付款后，持票人可對出票人（A公司）、背書人（C、D公司）、承兌人（B銀行）行使追索權(quán)。（2）追索金額包括：①被拒絕付款的匯票金額100萬元；②匯票金額自到期日至清償日止的利息（按中國人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算）；③取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用。4.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算某商場為增值稅一般納稅人，2023年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售服裝取得含稅收入565萬元；（2）購進(jìn)服裝取得增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元，稅額39萬元；（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于銷售（非免稅項(xiàng)目），取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價(jià)50萬元；（4）將一批購進(jìn)的床上用品（成本20萬元，購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）無償贈(zèng)送給養(yǎng)老院。要求：計(jì)算該商場