大數(shù)據(jù)分析在民營企業(yè)審計部門中的應用研究—以某工程項目費用審計為例內(nèi)容摘要：在當今計算機技術(shù)不斷發(fā)展的時代，大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)進入了生活的各行各業(yè)，審計行業(yè)也逐漸開始引入大數(shù)據(jù)技術(shù)。本文中將結(jié)合當下民營企業(yè)審計所存在的問題，以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，并以工程項目費用審計為案例分析，通過分析項目審計中所存在的問題，將其向大數(shù)據(jù)技術(shù)靠攏，提出相應的解決途徑，并在此基礎(chǔ)上擴大一層范圍，尋找解決民營企業(yè)審計問題的對策，形成審計問題與大數(shù)據(jù)特點的比較，以此來研究大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在民營企業(yè)審計部門中的應用情況，探索傳統(tǒng)審計行業(yè)與大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合目標的可行性，并提出符合新時代背景下的數(shù)字化解決途徑。關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)分析；民營企業(yè)；審計；工程項目費用審計第一章緒論1.1研究背景習近平在中共中央政治局第二次集體學習時強調(diào)，審時度勢精心謀劃超前布局力爭主動，實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略加快建設(shè)數(shù)字中國。要深入了解大數(shù)據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢及其對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系離不開大數(shù)據(jù)發(fā)展和應用。同時，我們需要貫徹習近平總書記在中央審計委員會第一次會議重要講話：“審，非嚴謹無以明透；計，非細致無以致深?！币朴谶\用新技術(shù)、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)，積極推進大數(shù)據(jù)審計，強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導，加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，進一步增強審計監(jiān)督合力，提升審計監(jiān)督效能。1.2研究意義強調(diào)善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運用數(shù)據(jù)，是未來審計工作相關(guān)人員的基本要求。審計人員要加強學習，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強利用數(shù)據(jù)推進各項工作的本領(lǐng)，不斷提高對大數(shù)據(jù)發(fā)展規(guī)律的把握能力，使大數(shù)據(jù)在未來的審計工作中發(fā)揮更大作用。1.3研究思路與方法思路：以某民營企業(yè)的工程項目費用審計為例，分析該項目審計的現(xiàn)狀，而后對審計問題背后存在的原因進行研究，并且針對每一個問題，利用大數(shù)據(jù)分析的特點加以整合，找出可以通過數(shù)據(jù)分析來解決的部分以及無法完全解決的具體問題，并分析其背后的原因。方法：(1)文獻分析法：通過查閱、篩選和研究文獻形成對比，即根據(jù)當前民營企業(yè)內(nèi)部的審計問題，結(jié)合當下高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)技術(shù)多元化應用場景的優(yōu)勢，研究數(shù)據(jù)分析能否為民營企業(yè)審計部門帶來具體的幫助，并提出解決內(nèi)審體系不完善的相關(guān)對策。(2)案例分析法：以某民營企業(yè)中的工程項目費用審計為例，分析該項目審計的現(xiàn)狀，而后對審計問題背后存在的原因進行研究，并且針對每一個問題，與大數(shù)據(jù)分析的特點相結(jié)合，找到能夠利用數(shù)據(jù)分析來解決的對策以及大數(shù)據(jù)無法完全解決的具體問題，并分析其背后的原因。1.4研究內(nèi)容與框架第一章緒論，對本文的研究背景及意義、研究思路與方法、研究內(nèi)容與框架以及創(chuàng)新點加以介紹。第二章文獻綜述，主要是通過搜集整理國內(nèi)外相關(guān)文獻，介紹目前民營企業(yè)中在進行審計時所遇到的問題，并結(jié)合國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，進行相應的評述。第三章理論基礎(chǔ)，分別闡述民營企業(yè)審計的現(xiàn)狀和在進行審計時所遇到的問題，結(jié)合民營企業(yè)中具體的審計問題，分析民營企業(yè)中審計問題背后的原因。第四章案例分析，以某民營企業(yè)中的工程項目費用審計為例，分析該項目審計的現(xiàn)狀，而后對審計問題背后存在的原因進行研究，并且針對每一個問題，利用大數(shù)據(jù)分析的特點加以整合，找出可以通過數(shù)據(jù)分析來解決的部分以及無法完全解決的具體問題，并分析其背后的原因。以此研究，尋找后期如何提出相關(guān)解決對策的主要方向。第五章分析整合，將審計問題的特點與大數(shù)據(jù)特點結(jié)合闡述，以研究大數(shù)據(jù)分析在哪些具體方面能夠改善民營企業(yè)的審計問題，并在此基礎(chǔ)上確定解決對策的主要方向。第六章結(jié)論與建議，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析運用場景多元化的特點，形成審計問題與大數(shù)據(jù)特點的比較，探索傳統(tǒng)審計行業(yè)與大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合目標的可行性，并提出符合新時代背景下的數(shù)字化解決途徑。1.5創(chuàng)新點由面及點，層層深入的研究大數(shù)據(jù)在審計行業(yè)的具體應用。先研究大數(shù)據(jù)在審計這一行業(yè)的使用情況，進一步研究在民營企業(yè)中的審計部門中，數(shù)據(jù)分析技術(shù)是否起到一個輔助審計人員處理業(yè)務的角色，并且結(jié)合具體審計問題，提出可以利用大數(shù)據(jù)完善內(nèi)審體系的對策。在此基礎(chǔ)上，更深一層聚焦于民營企業(yè)工程項目的審計中，通過挖掘該項目的現(xiàn)狀以及存在的問題，結(jié)合大數(shù)據(jù)的多元化特點，提出相應解決途經(jīng)，每一層都形成與大數(shù)據(jù)的比較，并且使得二者相結(jié)合，提出符合新時代背景下的數(shù)字化解決途徑。第二章理論基礎(chǔ)和文獻綜述2.1理論基礎(chǔ)根據(jù)所闡述的民營企業(yè)審計的現(xiàn)狀和在進行審計時所遇到的問題，結(jié)合民營企業(yè)中具體的工程項目審計問題，通過案例，以及相關(guān)數(shù)據(jù)分析方法，來分析民營企業(yè)中審計問題背后的原因，進而結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)提出相應對策。2.2國內(nèi)外文獻綜述2.2.1大數(shù)據(jù)應用于審計工作方面國外學者GeorgeSalijeni,AnnaSamsonova-Taddei,StuartTurley（2019）的研究探討了大數(shù)據(jù)公司最近的審計技術(shù)（即審計數(shù)據(jù)的演變）和分析方法。本文通過對22位在制定、實施或評估大數(shù)據(jù)分析（BDA）在審計領(lǐng)域的影響方面具有重要經(jīng)驗的個人進行的22次訪談，以及在審計領(lǐng)域內(nèi)發(fā)布的關(guān)于BDA的公開文件，提供了一個全面的關(guān)于BDA在審計實踐中的變化的概述。特別是，他們著重于三個關(guān)鍵方面，即BDA對審計師與其客戶之間關(guān)系性質(zhì)的影響；技術(shù)對審計業(yè)務的影響以及將BDA嵌入審計環(huán)境的常見難點。研究的實證研究結(jié)果隨后被用來建立一個議程領(lǐng)域適合進一步研究這個主題。這項研究是第一批提供了一個視角的BDA在審計中崛起的經(jīng)驗帳戶之一。QiaoGuanfan（2020）在近期提出，大數(shù)據(jù)時代給各個行業(yè)帶來了巨大變革，大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的創(chuàng)新應用效果也顯示出明顯優(yōu)勢。大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的引入和應用也成為未來的發(fā)展趨勢。與傳統(tǒng)的審計工作模式相比，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用有助于取得更理想的效果，這就需要推動審計工作的適應性轉(zhuǎn)型和調(diào)整。QiaoGuanfan簡要分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用，首先介紹了大數(shù)據(jù)的特點及其技術(shù)應用，然后指出了大數(shù)據(jù)時代對審計工作的新要求，最后探討了如何將大數(shù)據(jù)技術(shù)應用于審計領(lǐng)域。國內(nèi)學者李萍（2020）提出，大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應用,為推動審計工作技術(shù)方法的變革與創(chuàng)新提供了有力的技術(shù)支撐。在大數(shù)據(jù)背景下,基于大數(shù)據(jù)分析的審計工作創(chuàng)新是一個必然趨勢。大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展同時也為審計工作帶來了挑戰(zhàn),因此必須創(chuàng)新審計工作,培養(yǎng)適應時代需求的大數(shù)據(jù)審計人才。陽杰,應里孟（2019）認為從審計職業(yè)判斷需求和團隊內(nèi)部溝通的角度看,培養(yǎng)能夠在審計與大數(shù)據(jù)分析之間穿針引線的復合型審計大數(shù)據(jù)分析（ADA）人才將會越發(fā)主流化。經(jīng)分析認為,ADA人才更應由審計專業(yè)來培養(yǎng)。李景廳（2019）也曾發(fā)表類似意見，隨著科技的不斷發(fā)展,大數(shù)據(jù)的分析在社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。深入研究大數(shù)據(jù)在各行業(yè)的運用情況,并用這種新思維方式進行思考并解決問題,已經(jīng)成為了日常工作的常態(tài)。王海桐（2019）闡述道，在大數(shù)據(jù)普及的時代，如何整理、利用好如此大量的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)埋藏其中有價值的審計線索成為內(nèi)審工作面臨的問題之一。王海桐從大數(shù)據(jù)給內(nèi)審工作帶來的新機遇、利用大數(shù)據(jù)分析相比傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢等方面展開,剖析如何應用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)突破內(nèi)審工作局限,提升內(nèi)審工作水平。李銀銀（2018）認為，近年來大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)得到了廣泛應用,人們的工作方式和模式都在悄然改變。如在財務領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)審計、“互聯(lián)網(wǎng)+會計”也已經(jīng)成為了行業(yè)內(nèi)的熱門詞匯。2.2.2民營企業(yè)內(nèi)部審計問題方面國外學者RakipiRomina,DeSantisFederica,D',OnzaGiuseppe（2020）提出，在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計職能部門（IAF）應該創(chuàng)新技術(shù)，為組織增加價值。數(shù)據(jù)分析（DA）的使用提高了IAF從大數(shù)據(jù)中提取價值的能力，幫助IAF提高其活動的效率和有效性。他們使用來自82個國家的1681名首席審計官（CAE）的回答來調(diào)查IAF使用DA的相關(guān)性。從文獻中，確定了與IAFs的DA使用相關(guān)的五個主要變量。他們發(fā)現(xiàn)DA的使用與（i）IAF向?qū)徲嬑瘑T會（AC）報告和（ii）CAE與管理者建立積極關(guān)系的能力之間存在積極和顯著的關(guān)聯(lián)。這些發(fā)現(xiàn)表明IAF的獨立性和CAEs的軟技能對于創(chuàng)新IAF有利于DA使用的技術(shù)非常重要。還發(fā)現(xiàn)DA的使用和IAFs參與企業(yè)風險管理、欺詐檢測和IT風險審計活動之間存在正相關(guān)。RakipiRomina,DeSantisFederica,D',OnzaGiuseppe的研究結(jié)果有助于內(nèi)部審計和審計署的文獻研究，并應引起CAE、ACs、公司董事會和專業(yè)協(xié)會的興趣。國內(nèi)學者王丹琳（2020）曾發(fā)表觀點：內(nèi)部審計是民營企業(yè)提升管理水平和治理能力的重要手段,但我國民營企業(yè)存在不少問題，如非所有企業(yè)都建立了內(nèi)審制度、內(nèi)審意識不強、獨立性較差和內(nèi)審流程體系不完善等問題。譚新文（2020）認為內(nèi)部審計是民營企業(yè)健全內(nèi)部控制、審查財務收支、監(jiān)察經(jīng)濟舞弊、提高效益的重要方式之一，應該從加強風控意識、審計獨立性、審計工作模式以及審計人員基本素質(zhì)四個方面提出民營企業(yè)引入大數(shù)據(jù)審計工作的對策。馮敏（2019）提出，民營企業(yè)在高速持續(xù)的發(fā)展下,因發(fā)展速度過快而管理沒能跟上,從而導致一系列存在的問題,最典型的現(xiàn)狀就是存在不健全內(nèi)部審計制度的缺陷,這會直接影響企業(yè)的決策層。楚成忠（2020）認為，當下民營企業(yè)普遍存在壽命短、管理混亂的現(xiàn)狀，甚至有些企業(yè)發(fā)展到相當規(guī)模,卻突然倒閉、破產(chǎn)的情況。因此,為保障民營企業(yè)健康發(fā)展,必須建立正確的外部審計制度。張宇（2019）提出，雖然民營企業(yè)的發(fā)展十分迅速,但相應的內(nèi)部審計建設(shè)卻存在著較多的問題,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)促進其進一步完善是未來的主流方向。2.2.3工程項目費用審計方面在工程項目費用審計這一方面，程繼武（2020）認為在建筑工程中,造價費用審計是一個重要的環(huán)節(jié),它能夠確保工程的質(zhì)量，并且直接影響到企業(yè)的盈利狀況。同時，萬凌志和萬凌帥（2020）也提出了相似的觀點：工程造價審計是一項系統(tǒng)復雜的管理工作,可有效防范工程造價過高問題,以此來保證建筑企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。李艷萍（2020）進一步認為，應當建立科學的工程造價審計機制,保證工程造價審計的可操作性與合理性,實現(xiàn)工程費用管控理論與審計實踐的結(jié)合,更好地發(fā)揮審計職能部門在此類項目中中的重要作用。王春陽（2018）闡述道，雖然我國在工程造價的審計工作上已經(jīng)取得進步,但是從整體的發(fā)展情況上來看仍然存在很多問題和不足，限制著我國建筑行業(yè)的進一步發(fā)展，解決好造價審計中存在的問題對于整個行業(yè)的發(fā)展來說都具有重要現(xiàn)實意義。邱炳海（2017）認為，目前工程造價費用審計仍存在著以下幾個問題，分別是工程造價審計管理模式落后、缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才、工程造價審計的方式缺乏有效性三大方面，因此，提高民營企業(yè)工程造價審計工作質(zhì)量成為了該行業(yè)內(nèi)越來越被人談及的話題。2.3文獻綜述述評在大數(shù)據(jù)應用于審計方面，大部分的探究者們已經(jīng)意識到傳統(tǒng)審計力量在當前的工作環(huán)境中越發(fā)吃力，需要新鮮血液的注入，即大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。同時，中外學者都普遍認為，在大數(shù)據(jù)背景下，培養(yǎng)和挖掘大數(shù)據(jù)和審計的復合型人才將會是未來行業(yè)內(nèi)的主流方向，懂得整理、利用大量數(shù)據(jù)，并且能夠熟練結(jié)合審計業(yè)務需求的人才的需求會越來越大。在此基礎(chǔ)上，我認為數(shù)據(jù)分析在審計行業(yè)的具體應用可以進一步加以研究，可以細化到某一個行業(yè)下的某一類企業(yè)，甚至是某一個項目中，深入研究在此類企業(yè)下，應該如何最大限度的利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，改善傳統(tǒng)審計所遇到的問題，并且進一步貫徹大數(shù)據(jù)審計和計算機審計的持續(xù)發(fā)展。在民營企業(yè)內(nèi)部審計問題方面，研究者們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了不少問題，最主要的就是民營企業(yè)內(nèi)部審計體系的不健全，從而導致審計有效性不高，并且最終影響到企業(yè)的決策。為了保障民營企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，必須建立正確、有效的內(nèi)外部審計制度。因此，我的觀點是可以在傳統(tǒng)解決路徑的基礎(chǔ)上，結(jié)合當下大數(shù)據(jù)分析運用場景多元化的優(yōu)勢，二者結(jié)合“取其精華，去其糟粕”，具體到民營企業(yè)傳統(tǒng)審計面臨的具體某一個或多個問題上，進一步提出符合大數(shù)據(jù)背景的解決對策和建議。在工程費用審計方面，研究者們都普遍認為，工程造價費用審計是重中之重的一個環(huán)節(jié)，因為其直接影響著工程后續(xù)的質(zhì)量和企業(yè)的收支盈利。同時，學者們也提出了工程造價審計中存在的問題以及相應的參考對策，但是還未出現(xiàn)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的具體解決方案，我認為可以將此作為切入點，深入研究數(shù)據(jù)分析是否能夠在工程項目中，幫助并改善目前審計所存在的問題，貫徹習總書記推動實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，將大數(shù)據(jù)扎根于各行各業(yè)的思想。第三章民營企業(yè)審計問題現(xiàn)狀及背后的原因3.1民營企業(yè)審計的現(xiàn)狀及潛在問題3.1.1與民營企業(yè)相關(guān)的審計法規(guī)與制度建設(shè)滯后目前，內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是1994年通過的《審計法》和2003年通過的《內(nèi)部審計規(guī)則》。審計法實施后，國務院各部委和地方政府、金融機構(gòu)、企業(yè)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度，但并沒有強制要求完善內(nèi)部審計制度。國家審計局2003年通過的內(nèi)部審計規(guī)則是一項僅適用于公共事業(yè)和機構(gòu)的部級條例。雖然民間經(jīng)濟組織的內(nèi)部審計可以按照本條例的有關(guān)規(guī)定進行，但本條例只是一部行政法規(guī)，法律地位明顯偏低。今天的公共事業(yè)在數(shù)量、規(guī)模和競爭力上都可以與之相比，它們還必須有內(nèi)部控制和規(guī)范運作的機制；特別是：對于大型私營公司來說，建立內(nèi)部審計機構(gòu)是非常必要和重要的。但是，如何在民營企業(yè)建立和完善內(nèi)部審計機構(gòu)，如何加強民營企業(yè)內(nèi)部審計管理，目前都還沒有具體的法律依據(jù)。如何加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內(nèi)部審計行為，如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機關(guān)如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，缺乏有效的管理方法?？梢哉f，與民營企業(yè)相關(guān)的審計法律法規(guī)的建立明顯滯后，使得民營企業(yè)難以建立高質(zhì)量的內(nèi)部審計機制。3.1.2管理層缺乏內(nèi)部審計意識、重視程度不夠私營公司經(jīng)理的素質(zhì)參差不齊。經(jīng)過幾年的市場競爭，多數(shù)領(lǐng)導在某些方面有所提高，但在文化水平、經(jīng)營理念、管理水平等方面的素質(zhì)還比較低。相當一部分民營企業(yè)主受自身素質(zhì)和傳統(tǒng)觀念的限制，與我國內(nèi)部審計發(fā)展水平低、內(nèi)部審計在社會上缺乏公開性有關(guān)，他們對內(nèi)部審計的重要性和必要性認識不清，認為內(nèi)部審計的主要任務是監(jiān)督內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況，并提出提高企業(yè)效率的建議，通過發(fā)現(xiàn)漏洞，忽視對企業(yè)增加值的評估，包括風險資本與管理這就是為什么低估了內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值，而忽視了內(nèi)部審計的隱蔽性和長期性價值。機構(gòu)和人員的穩(wěn)定得不到保證，內(nèi)部審計的發(fā)展民營企業(yè)委托內(nèi)部審計直接為企業(yè)服務。內(nèi)部控制來自被授權(quán)方，如果被授權(quán)方給予更多的權(quán)力，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其作用。公司的管理者在很大程度上影響內(nèi)部審計，如果認識到內(nèi)部審計對企業(yè)管理者的重要性，他們會支持內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員的積極性會很高，工作效果會很好；反之則會很差。研究表明，由于受到管理意識落后的制約，民營企業(yè)內(nèi)審部門的地位直接影響著內(nèi)部審計的作用。某案例中，企業(yè)管理層將內(nèi)部審計部門歸于企業(yè)管理層中，并且直接向高層匯報工作的情況，該內(nèi)審部門在長久的工作中，由于并沒有發(fā)生較大的紕漏，因此管理層也沒有去重新定位內(nèi)審部門，但在外部審計師看來，企業(yè)的審計委員會成員在日常工作中不會參與公司的具體業(yè)務，由企業(yè)管理層直接領(lǐng)導內(nèi)審部門似乎意義并不大，應該向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，而不是直接向總經(jīng)理匯報。這個案例就能看出，企業(yè)的內(nèi)審意識還不夠強，沒有及時給予內(nèi)審部門一個合適準確的定位。3.1.3出于資金和成本的考慮，對內(nèi)部審計缺乏必要的支持目前，企業(yè)必須在合理分配資源的同時，努力實現(xiàn)明確的發(fā)展目標，包括合理利用人力和物力資源，并明確規(guī)定審計員的工作目標，在各種類型的審計中的作用。然而，一般來說，私營企業(yè)的管理人員誤解了內(nèi)部審計的結(jié)果。一些管理人員承認內(nèi)部審計的重要作用，但沒有必要的支持最后，雖然公司建立了內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度不完善。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)對審計的認識不明確，接觸審計員的機會有限，這限制了內(nèi)部審計的效率。3.1.4內(nèi)部審計體系架構(gòu)混亂，導致審計獨立性較差私營企業(yè)發(fā)展迅速，但有關(guān)私營企業(yè)內(nèi)部審計的理論研究相對滯后，而對私營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展沒有相應的理論指導。如果內(nèi)部審計是由私營企業(yè)自己進行，那么會導致一些國有企業(yè)和一些西方企業(yè)不認真對待私營企業(yè)的固有特點，而是機械地運用它的各種機制。建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或是與金融部門合并，或是由財務部門的審計員組成，與檢查或安全部門合并，或有獨立的審計機構(gòu)，但與其他職能部門平行；在某些情況下，企業(yè)以及分公司之間，勞動監(jiān)察工作很困難，監(jiān)督工作也很薄弱，最終導致審計的獨立性較差。案例：某跨國公司旗下的子公司，業(yè)務量巨大，且資金的流動也很復雜，在一次內(nèi)審工作的開展中，審計人員意外發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在銀行賬戶記賬混亂、大量未經(jīng)批準資金流動、不遵守內(nèi)控制度等情況，并且還出現(xiàn)了賬外循環(huán)等問題，不過企業(yè)也非常配合的采納了這些整改建議，避免了之后可能存在的巨額損失。從以上的案例中，可以發(fā)現(xiàn)審計部門的體系架構(gòu)較為混亂，有財務部的成員，也有公司管理層的成員，相互之間并沒有及時向?qū)Ψ浇淮髽I(yè)內(nèi)部的資金流動問題，這樣一來，會使得審計部門無法及時發(fā)現(xiàn)問題，無法起到監(jiān)督的作用，最終會導致審計獨立性較差。3.1.5綜合素質(zhì)高、有復合知識結(jié)構(gòu)的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)人才缺乏大數(shù)據(jù)可以給審計人員提供巨大的數(shù)據(jù)量，但是如何在如此多的信息中挑選到需要想要的信息并由此進行合理的分析卻成為了新的難點。其實，大數(shù)據(jù)的價值在于對數(shù)據(jù)進行整理，從而找出審計工作所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。但因為數(shù)據(jù)量過于巨大，審計人員需要花費大量的精力用于過濾那些不需要的數(shù)據(jù)，這會增加審計人員進行數(shù)據(jù)分析處理的難度，從而影響審計人員的專業(yè)判斷。利用大數(shù)據(jù)進行審計不同于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)存儲、傳遞和分析變得更快捷有效，數(shù)據(jù)量也成倍的增加。正因為數(shù)據(jù)量過大，因此傳統(tǒng)審計人員難以入手，想要最大可能地運用大數(shù)據(jù)，就需要培養(yǎng)大量掌握專業(yè)處理技術(shù)和分析技術(shù)的人才，只有掌握了這些技術(shù)的人員，才能正確地對數(shù)據(jù)進行分析，找到需要的信息，從而充分利用大數(shù)據(jù)進行現(xiàn)代化審計工作。3.2民營企業(yè)審計問題背后的原因3.2.1企業(yè)外部因素法律是審計開展的基礎(chǔ)。如果法律制度不健全，審計人員失去了統(tǒng)一的標準，就會增加風險機會。近年來，審計師因各種原因繼續(xù)執(zhí)行審計訴訟，審查人員應給予“充分的職業(yè)關(guān)懷”是法律關(guān)注的焦點，會計人員認為，在正常情況下，只要審計師嚴格遵守職業(yè)素養(yǎng)的要求準則，保持專業(yè)的勤勉和審慎，通過執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，發(fā)現(xiàn)最重要的會計差錯。但由于測試本身的局限性，無法保證所有虛假信息的披露，因此審計人員可能不要求他們發(fā)現(xiàn)并披露會計報表中的所有虛假信息，因此他們對所有被發(fā)現(xiàn)的虛假信息不承擔責任。如果審計師未能識別和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表中的重大缺陷，而這些缺陷是由于審計師的錯誤造成客戶和第三方經(jīng)濟損失的，注冊會計師應當承擔相應的法律責任，律師和公眾認為他們應當承擔法律責任，只要審計報告不反映被審計人的實際情況。一審法院的判決會導致會計專業(yè)人員和注冊審計師無法放棄不適當?shù)娘L險。3.2.2企業(yè)自身原因首先是管理層缺乏內(nèi)部審計意識、重視程度不夠，且普遍對內(nèi)部審計存在誤區(qū)，認為通過外部審核同樣可以起到審計作用。其次，許多民營企業(yè)的管理層出于資金和成本的考慮，對內(nèi)部審計缺乏必要的支持，降低了審計人員的積極性，進而影響了內(nèi)部審計工作的開展。還有，由于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置混亂，機構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障，進而導致企業(yè)與審計部門的溝通渠道也不順暢，最終的結(jié)果就是審計的獨立性較差。最后，是企業(yè)自身的的技術(shù)沒有與時俱進，并且在內(nèi)部審計人才提拔途經(jīng)上過于保守，眾所周知，大數(shù)據(jù)時代的審計需要綜合素質(zhì)高、有復合知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)人才。部分現(xiàn)有審計人員缺乏必要的數(shù)據(jù)分析知識和技巧，從而難以適應現(xiàn)代化審計工作的需要。由我國審計署披露，有8個單位申報使用財政性資金不規(guī)范，盤活財政存量資金不到位的情況。其中一個案例提到，上海市張江高科技園區(qū)管理委員會預算編制不及時導致已撥付的專項資金大量結(jié)存。2014年4月和6月，上海市、浦東新區(qū)兩級財政分別向浦東新區(qū)財政局“張江基金”財政專戶撥付2014年張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)專項發(fā)展資金預算各10億元，合計20億元。截至2015年6月，上述資金一直結(jié)存在浦東新區(qū)財政局未支出，閑置達1年。資金結(jié)存的主要原因是負責資金管理使用的張江高科技園區(qū)管理委員會在2015年5月14日才向張江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會提交2014年度和2015年度張江專項資金預算安排，截至2015年6月10日尚未得到批復，導致浦東新區(qū)財政局無法撥付資金。3.2.3缺少相應大數(shù)據(jù)技術(shù)支持和應用隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，以及越來越多被審計單位的逐漸信息化，我們已經(jīng)正式進入了大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)也已經(jīng)相對成熟，在這樣的大背景下，傳統(tǒng)的人工審計顯得越來越單薄，因此就需要大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析來輔助審計工作了。在下文中，將詳細闡述大數(shù)據(jù)時代下審計數(shù)據(jù)分析所面臨的機遇、目前遇到的問題和具體應用情況，以及總結(jié)應該如何最大限度地發(fā)展審計數(shù)據(jù)分析行業(yè)，以完善傳統(tǒng)的審計工作流程，真正做到建設(shè)更好更壯大的現(xiàn)代化審計體系。3.2.4現(xiàn)代數(shù)據(jù)化審計人才的培養(yǎng)途經(jīng)不足內(nèi)部審計工作是高度專業(yè)化的，其質(zhì)量首先取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。隨著目前內(nèi)審人才越來越激烈的競爭，掌握會計、審計、管理、科技、電子商務等多維知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，具有較強的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，具有敏銳的洞察力和較強的判斷力，具有較高的職業(yè)道德水平，已經(jīng)成為了現(xiàn)代化審計人員的基本要求。然而，大多數(shù)私營公司都是由原來的個人和合作公司發(fā)展起來的，這些公司的管理者大多文化水平并不算非常高，但由于市場體制等問題，即使公司規(guī)模擴大，他們?nèi)匀徽紦?jù)著公司最高管理層的位置。對于內(nèi)部審計機構(gòu)的上級，他們只是簡單地把審計看成是審計，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計在提升公司價值中的作用，也不利于更好地開展內(nèi)部審計工作。此外，許多內(nèi)部審計師來自會計或其他部門，因為對一些內(nèi)部審計師沒有嚴格的資格要求，所以會存在審計人員學歷較低，并且專業(yè)知識和能力不足的情況，這就會對內(nèi)部審計師的整體素質(zhì)和專業(yè)水平產(chǎn)生不利影響。我國審計署審計科研所提出，根據(jù)審計能力的不同層次，可以把審計人員在信息化條件下的能力分為：信息化審計基礎(chǔ)能力；數(shù)據(jù)采集、處理和分析能力；監(jiān)測指標和模型的構(gòu)建和分析能力；信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評能力。其中，基礎(chǔ)能力是信息化條件下審計人員應對信息技術(shù)環(huán)境變化的能力，包括信息技術(shù)知識學習能力、信息技術(shù)解決方案提出能力、信息技術(shù)項目組織能力和信息技術(shù)制度建設(shè)能力。基礎(chǔ)能力是審計人員面對信息化環(huán)境所應具備的基本能力，無論在任何信息化審計形式下都應具備。后三種能力則是審計人員面對信息化審計不同形式所應具備的不同方面的能力，可分別運用在電子數(shù)據(jù)審計、聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計中。具體如下圖3.1：圖3.13.3各方面原因?qū)Ρ仁紫?，從企業(yè)外部因素的角度而言，內(nèi)部審計法律制度不夠健全的問題任然存在，這與企業(yè)內(nèi)部造成審計問題的原因直接關(guān)聯(lián)，正是因為相應的法律制度存在漏洞，那么許多的民營企業(yè)會充分利用這一“灰色區(qū)域”進行舞弊等行為，同時這些行為通常很難被我們審計人員及時發(fā)現(xiàn)或者處理。因此，我認為要進一步改善民營企業(yè)內(nèi)部審計問題需要內(nèi)外部環(huán)境同時優(yōu)化，才能真正提高審計的質(zhì)量，畢竟這二者之間是相輔相成緊密聯(lián)系的關(guān)系。另外，關(guān)于企業(yè)技術(shù)沒有及時更新?lián)Q代，以及人才培養(yǎng)的途徑相對缺乏的問題，這二者相對而言偏向于企業(yè)內(nèi)部因素，所以，通過這四個角度的對比，我認為優(yōu)先加強企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境是首要的任務，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用于內(nèi)審部門將會是主流的選擇。第四章大數(shù)據(jù)與審計問題的結(jié)合4.1大數(shù)據(jù)技術(shù)的特點研究4.1.1數(shù)據(jù)量大大數(shù)據(jù)可以給審計人員提供巨大的數(shù)據(jù)量，但是如何在如此多的信息中挑選到需要想要的信息并由此進行合理的分析卻成為了新的難點。其實，大數(shù)據(jù)的價值在于對數(shù)據(jù)進行整理，從而找出審計工作所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)。但因為數(shù)據(jù)量過于巨大，審計人員需要花費大量的精力用于過濾那些不需要的數(shù)據(jù)，這會增加審計人員進行數(shù)據(jù)分析處理的難度，從而影響審計人員的專業(yè)判斷。4.1.2處理效率高算法對數(shù)據(jù)的處理速度非常快，可從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得高價值的信息，這一點也是和傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有著本質(zhì)的不同。大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生非常迅速，主要通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸。我們每個人每天都會接觸互聯(lián)網(wǎng)，也就是說每個人每天都在向大數(shù)據(jù)提供海量的數(shù)據(jù)。并且這些數(shù)據(jù)是需要及時處理的。基于這種情況，大數(shù)據(jù)對處理速度有非常嚴格的要求，服務器中大量的資源都用于處理和計算數(shù)據(jù)，很多平臺都需要做到實時分析。數(shù)據(jù)無時無刻不在產(chǎn)生，在當今高度數(shù)字化的時代，效率就是最重要的指標之一。4.1.3數(shù)據(jù)多元化如果數(shù)據(jù)單一，那么這些數(shù)據(jù)其實價值并不高，比如只有某個企業(yè)中某個員工個人數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)還不能稱為大數(shù)據(jù)。廣泛的數(shù)據(jù)來源，決定了大數(shù)據(jù)形式的多樣性。比如當前的上網(wǎng)用戶中，年齡，學歷，愛好，性格等等每個人的特征都不一樣，這個也就是大數(shù)據(jù)的多樣性，當然如果把數(shù)據(jù)的維度進一步提升，那么數(shù)據(jù)的多樣性會更強，每時每刻每個地方都會存在各種各樣的數(shù)據(jù)多樣性。任何形式的數(shù)據(jù)都可以產(chǎn)生作用，比如目前應用最廣泛的網(wǎng)購app的首頁推薦欄目，這些平臺都會通過對用戶的每日瀏覽數(shù)據(jù)進行分析，通過UV、PV、轉(zhuǎn)化率等指標，進一步推薦用戶喜歡的東西。4.2大數(shù)據(jù)給審計工作帶來的幫助4.2.1審計將走向智能化第一部分是引入機器學習的概念，就是要讓電腦像人一樣學習知識，然后利用學到的知識解決問題。其中最重要是基于歷史數(shù)據(jù)測試模型，利用測試好的模型進行預測。機器學習可以使用多種多樣的函數(shù)來進行數(shù)據(jù)的擬合，這使得其預測能力強于傳統(tǒng)的計量方法（陳碩和王宣藝，2018）。例如，Baoetal.(2019)提出了一套利用機器學習技術(shù)，來預測上市公司舞弊概率的方法，發(fā)現(xiàn)新模型的預測準確性比傳統(tǒng)的邏輯回歸模型提高了近5倍。就比如，利用機器學習來嘗試預測上市公司的業(yè)績。下圖4.1中的藍線是所有上市公司實際的EPS均值，紅線是預測值，白線是分析師的一致性預測?？梢钥闯?，基于機器學習的方法得到的預測值與實際的業(yè)績非常接近，甚至比分析師的一致性預測更準確。圖4.1正因為有著傳統(tǒng)計量方法所不具備的優(yōu)勢，機器學習技術(shù)在審計中具有廣闊的應用前景。從短期來看，主要的應用場景包括業(yè)務承接、風險評估與控制測試等環(huán)節(jié)。在業(yè)務承接與風險評估環(huán)節(jié)，可以使用已經(jīng)測試過的的模型，導入客戶公司的數(shù)據(jù)，自動分析它們的舞弊概率、風險高低、預測的關(guān)鍵財務指標與實際指標之間的差異度等，然后自動判斷審計風險的高低，進而確定是否承接該業(yè)務；如果承接該業(yè)務，則進一步自動分析客戶主要的風險點有哪些。在控制測試環(huán)節(jié)，可以基于以前年度的內(nèi)控運行數(shù)據(jù)，訓練模型，預測可能的薄弱環(huán)節(jié)?？傊?，機器學習技術(shù)可以幫助審計師更多地進行非現(xiàn)場審計、智能化審計，在提升效率的同時，大幅度提升審計的質(zhì)量。第二部分是引入自然語言處理技術(shù)，這項技術(shù)在審計中的作用很顯著，它能夠幫助審計人員自動分析海量的文本，并提煉出大量有價值的信息，這恰恰是傳統(tǒng)人工審計的薄弱環(huán)節(jié)。雖然審計準則要求審計人員對被審計單位的各種文件、規(guī)章制度、會議記錄等文本信息進行分析，從而獲取審計證據(jù)，但受限于審計的成本，審計師只能分析其中很少一部分，而且效果較差。而計算機可以對這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行全面高效的分析。例如，通過對報表期間的會議記錄等文本信息進行文本分析，判斷公司戰(zhàn)略、經(jīng)營管理等方面是否發(fā)生了重大變化、如何變化，進而分析可能的審計風險。自然語言處理訪談信息也相對而言更有優(yōu)勢。審計準則要求審計師對相關(guān)人員進行訪談，發(fā)現(xiàn)進一步審計的線索，尤其是當不同訪談對象針對同一問題給出不一致的回答時，更容易發(fā)現(xiàn)線索。然而，人工分析的效率和效果都比較差，會嚴重影響訪談這一審計程序的應用效果?；谧匀徽Z言處理技術(shù)，可以實現(xiàn)智能分析。如下圖4.2所示。首先，通過現(xiàn)場訪談，形成音頻文件；其次，自動將語音轉(zhuǎn)為文本信息；再次，利用自然語言處理技術(shù)，自動對文本信息進行分析，提取關(guān)鍵信息。例如，通過分析不同訪談對象針對同一問題的回答，分析是否存在矛盾之處；通過分析訪談信息中的高頻詞，構(gòu)建詞云圖（wordclouds），判斷公司最關(guān)心的事項有哪些等等?？傊?，采用自然語言處理技術(shù)，可以基本實現(xiàn)訪談信息分析的自動化與智能化。圖4.24.2.2審計部門不再“單打獨斗”傳統(tǒng)的審計部門的結(jié)構(gòu)是，一個總所旗下設(shè)立多個分所，多個分所旗下再設(shè)立多個審計團隊，普遍存在的問題是各個團隊之間是割裂的，每個團隊獨自完成從業(yè)務承接到出具審計報告的全過程。這種組織形式存在很多缺陷：其一，無法整合整個事務所的資源，實現(xiàn)資源互補；其二，每個團隊雖然匯集了具備各方面知識的人員，但是專業(yè)性普遍都不是很高，部分人員只是停留在對某方面知識有個大致的了解。與傳統(tǒng)審計組織形式相比，新型審計組織形式如下圖4.3所示，其優(yōu)點在于：圖4.3第一，事務所內(nèi)部的垂直型組織變成了具有專長的專業(yè)小組。各小組最大化發(fā)展自己的專長，整個事務所從一個個割裂的部門的集合變成了眾多專長型小組的有機集合體。第二，事務所由一個反應遲鈍的組織變成了一個敏捷反應組織。各業(yè)務小組在強大的數(shù)據(jù)處理中心的支持下，在各自工作范圍內(nèi)敏捷出擊，實時反應。第三，以數(shù)據(jù)處理中心為紐帶，將整個事務所的資源有機整合起來。每個專長型小組各司其職，各自發(fā)揮專長，互相補充，互相支援，共同對外。目前，國際四大會計師事務所已經(jīng)在構(gòu)建數(shù)據(jù)處理中心，在未來幾年內(nèi)，可能會有越來越多的事務所向這一方向轉(zhuǎn)型。4.2.3大數(shù)據(jù)推動抽樣審計向全面審計發(fā)展隨著企業(yè)規(guī)模越來越大，業(yè)務越來越復雜，全面審計一度越來越不符合成本效益原則，從而被迫使用抽樣審計來替代。抽樣審計雖然能提高審計效率，但它存在著很強的偶然性，導致審計師時刻面臨訴訟風險。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，全面審計可能將重新取代現(xiàn)有的抽樣審計。如風險評估、內(nèi)控測試等環(huán)節(jié)在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，可以向智能化轉(zhuǎn)變。但細節(jié)測試的智能化轉(zhuǎn)型的難度較大，主要是由于用于準確識別錯報的智能模型開發(fā)難度較大，涉及到大量的職業(yè)判斷。目前的情況下的全面審計步驟如下：首先，讓計算機學習規(guī)則，例如會計準則、審計準則等。如同戰(zhàn)勝圍棋冠軍李世石的阿爾法狗，首先需要讓它學會圍棋規(guī)則。雖然會計和審計規(guī)則比圍棋規(guī)則更復雜，但從技術(shù)角度來說是完全可以實現(xiàn)的。其次，讓計算機學習過去已經(jīng)完成的審計業(yè)務數(shù)據(jù)，用機器學習技術(shù)，測試誤報模型。阿爾法狗之所以能戰(zhàn)勝李世石，是因為它學習了三千萬盤棋局，訓練出一個高質(zhì)量模型。通過機器學習，可以讓計算機像審計師一樣進行職業(yè)判斷。而且隨著測試集越來越大，模型的精度會越來越高。最后，利用模型進行錯報識別。與傳統(tǒng)的人工審計相比，智能化的詳細審計不僅是對所有報表項目進行審計，而且會用到多維度的大數(shù)據(jù)，審計效率和效果會遠遠超過傳統(tǒng)的人工審計。4.2.4小結(jié)總體而言，大數(shù)據(jù)還是能在很多方面“助力”計算機審計工作的開展，目前我們已經(jīng)真正開始走入“大數(shù)據(jù)”時代了，隨著計算機技術(shù)的不斷更新建設(shè)，“大數(shù)據(jù)”綜合技術(shù)已經(jīng)飛速發(fā)展壯大，并已經(jīng)慢慢滲透到日常生活的各行各業(yè)，雖然大數(shù)據(jù)在計算機審計方面的應用才開始不久，很多新興技術(shù)還沒有被審計人員完全落實和熟練運用，但隨著時間的沉淀，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)一定能夠為計算機審計的工作帶來許多便利，并且提高審計工作的效率，也將為現(xiàn)代化計算機審計體系的建設(shè)提供技術(shù)支持。4.3大數(shù)據(jù)在審計工作中的具體應用4.3.1系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)采集在大數(shù)據(jù)審計模式下，審計數(shù)據(jù)是呈多維化的。傳統(tǒng)審計模式下，審計師用于分析的數(shù)據(jù)主要以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，而且只是可用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)里很小的一部分。既然要將審計風險盡量降低，那么就不應該只局限于分析有限的信息，只要是有用的信息，都應該納入數(shù)據(jù)池，包括內(nèi)部信息與外部信息、財務信息與非財務信息等等。通過引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠突破傳統(tǒng)審計模式下所面臨的各種限制，對這些大數(shù)據(jù)進行整理和分析。除了使用傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫SQL等來存儲每一筆數(shù)據(jù)，還可以利用MongoDB、Redis、HBase這樣的非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫用于采集數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計中用到的信息除了傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之外，還可以包括文本信息、音頻信息、視頻與圖像信息等多維度信息。首先是文字信息，審計師可用的文本信息包括客戶內(nèi)控文檔、生產(chǎn)記錄、會議記錄、訪談記錄、新聞報道等；微博、朋友圈信息、郵件等社交媒體信息；宏觀層面的政策文件、行業(yè)信息等等。在傳統(tǒng)審計模式下，大量的這類信息都被束之高閣。隨著自然語言處理等技術(shù)的發(fā)展，如今已經(jīng)有能力對這些信息進行收集和分析。例如，將公司的相關(guān)文本信息輸入文本分析平臺，可以分析管理層的情緒，判斷公司的持續(xù)經(jīng)營能力。如果管理層都比較悲觀，說明公司的發(fā)展前景確實堪憂。這種分析可以應用于業(yè)務承接、風險評估等諸多環(huán)節(jié)。再比如，可以將文本信息與結(jié)構(gòu)化的財務指標進行比較，看這兩類信息是否一致，例如，文本信息顯示公司業(yè)務增長迅速，但財務指標并未反映這一趨勢，則表明公司財務數(shù)據(jù)或者業(yè)務數(shù)據(jù)可能值得關(guān)注。由于文本信息量遠大于結(jié)構(gòu)化的財務數(shù)據(jù)量，將這部分一直被忽略的信息挖掘出來后，能夠大大提升審計師發(fā)現(xiàn)問題的概率，大幅度降低審計風險。其次是圖片視頻信息，在審計過程中，會涉及到很多視頻與圖像信息，可以充分利用。例如，可以充分利用客戶公司在生產(chǎn)經(jīng)營場所的視頻信息，利用AI進行分析，例如可以分析內(nèi)控的缺陷，將根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營視頻提取的信息與財務指標進行對比，考察財務業(yè)務數(shù)據(jù)的一致性，利用攝像頭進行遠程智能存貨盤點等等。最后是音頻信息，這類信息通常具有不少信息含量，例如，Campbelletal.（2019）發(fā)現(xiàn)，上市公司電話會議音頻的語氣會影響投資者的交易行為。在審計中，音頻信息在訪談環(huán)節(jié)非常有用。此外，還可以根據(jù)對訪談錄音進行智能分析，判斷訪談對象的性格特征、訪談時的態(tài)度等等，據(jù)此判斷訪談信息的可靠性，或者為進一步采取哪些措施獲取進一步審計證據(jù)提供線索。4.3.2數(shù)據(jù)導入與處理進入到大數(shù)據(jù)時代后，雖然已經(jīng)建立了非常多數(shù)量的數(shù)據(jù)庫，但是如果要對如此龐大的數(shù)據(jù)進行合理的分析，還是應該將這些來自前端的數(shù)據(jù)導入到較為集中的主數(shù)據(jù)庫，并且可以在初次導入的時候就做一些簡單的篩選和處理工作。而這個流程與目前審計部門的數(shù)據(jù)導入及建立審計中間表的過程可以作為一組類比。4.3.3豐富審計數(shù)據(jù)分析方法通過自動算法作為輔助來進行數(shù)據(jù)分析。自動算法能夠檢查各種來源的數(shù)據(jù)，確定數(shù)據(jù)之間存在的可疑關(guān)聯(lián)，為進一步檢查差異、錯誤和欺詐行為提供線索，還能進一步減少誤報和漏報的幾率。對于稅務部門和公共部門的相關(guān)審計工作等，自動算法技術(shù)都可以說是非常有效。通過自動算法來進行計算機審計能夠有效減少傳統(tǒng)審計過程中可能會發(fā)生的盲區(qū)。（1）自動算法分析。通過自動算法作為輔助來進行數(shù)據(jù)分析。自動算法能夠檢查各種來源的數(shù)據(jù)，確定數(shù)據(jù)之間存在的可疑關(guān)聯(lián)，為進一步檢查差異、錯誤和欺詐行為提供線索，還能進一步減少誤報和漏報的幾率。對于稅務部門和公共部門的相關(guān)審計工作等，自動算法技術(shù)都可以說是非常有效。通過自動算法來進行計算機審計能夠有效減少傳統(tǒng)審計過程中可能會發(fā)生的盲區(qū)。（2）聚類分析。聚類分析是把類似的個體歸類，使其形成一組，目的是使得同一類別間的差距盡可能地縮小，而不同類別間的距離盡可能的放大，如此一來，審計人員可以更明顯的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間產(chǎn)生的不良問題，或者是否存在故意粉飾報表等行為。在真實的財務報表中，幾個重要項目所發(fā)生的變動具有一定規(guī)律性，如果其變動頻率忽上忽下且極其不穩(wěn)定，這就需要引起注意，因為財務數(shù)據(jù)可能存在相關(guān)審計問題，需要進行進一步重點審計，已排除是否有偷稅瞞報等行為。（3）統(tǒng)計分析。統(tǒng)計是收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)以及得出結(jié)論的一種方法。審計通過創(chuàng)建統(tǒng)計分析模型，使用回歸分析、因子分析等，對數(shù)據(jù)進行分類和預測，通過分類挖掘?qū)Ρ粚徲媶挝坏拇罅控攧栈驑I(yè)務歷史數(shù)據(jù)進行預測分析，根據(jù)分析的預測值和審計值進行比較，能幫助審計人員從中發(fā)現(xiàn)審計疑點。（4）關(guān)聯(lián)分析。數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析適用于數(shù)據(jù)量非常巨大，人工無法進行分析的情況，將審計的內(nèi)部數(shù)據(jù)與相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建模型、運用相關(guān)的算術(shù)函數(shù)進行如多元回歸分析等，找出內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)之間所產(chǎn)生的聯(lián)系，從而找出存在疑點的項目，減輕審計人員的工作負擔，也擴大了審計的范圍。4.3.4資料審核與分析統(tǒng)計企業(yè)所提交的申報單證，并錄入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。如進出口企業(yè)在進行申報時需要提交主要單證和隨附單證，在對其進行審計時，需要統(tǒng)計進出口企業(yè)所提交的主要單證和隨附單證，加強審計前各種基礎(chǔ)資料的準備，收集整理歷史審計報告及信息，審計部門整理的各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的差錯案例總結(jié)，分析該企業(yè)是否對進出口企業(yè)進行申報的審查。4.3.5可以幫助實現(xiàn)業(yè)務可視化由于數(shù)據(jù)庫的相關(guān)數(shù)據(jù)都是實時共享，且都是公開透明化的，所以計算機審計部門可自行調(diào)出各種類型的數(shù)據(jù)，如橫截面數(shù)據(jù)、時間序列數(shù)據(jù)等，在此基礎(chǔ)上對數(shù)據(jù)進行分析，并作出相關(guān)的預測。但大數(shù)據(jù)平臺還存在一個問題，就是對數(shù)據(jù)、計算機等專業(yè)人才的稀缺，導致平臺持續(xù)的運營無法保證一直持續(xù)不間斷。因此，與其他行業(yè)一樣，各會計師事務所的審計部門也需要加強對大數(shù)據(jù)人才的內(nèi)外部挖掘和培養(yǎng)。當然，目前看來，將大數(shù)據(jù)應用于審計工作是利大于弊的，數(shù)據(jù)的可視化可以讓業(yè)務部門在全國企業(yè)數(shù)據(jù)互通基礎(chǔ)上按各種維度提取業(yè)務數(shù)據(jù)、并且運用計算機技能，可以將各種類型的數(shù)據(jù)生成統(tǒng)計圖或統(tǒng)計表，快速精準的定位業(yè)務問題，在很大程度上能夠緩解目前審計人員的工作壓力與負擔，也能進一步發(fā)揮當下大數(shù)據(jù)多元化應用的優(yōu)勢。目前，已經(jīng)有很多公司開發(fā)出可視化商業(yè)智能（BI）產(chǎn)品，無論是企業(yè)的生產(chǎn)部門，安監(jiān)部門，還是管理部門，都在大量使用可視化技術(shù)。在審計報告階段，也可以更多用圖表的形式展示審計結(jié)果。運用可視化技術(shù)，審計報告就能做到多維，可以用動態(tài)圖、立體圖等形式展示更豐富的細節(jié)。如下圖4.4所展示的，關(guān)彥慶、楊喜梅和博斌（2014）所制作的圖形報表，報表中每一個方框的大小代表相應報表項目的金額，顏色代表增長率。與傳統(tǒng)報表相比，利用BI等工具，畫出的圖形報表更精致更有直觀，所見即所得。圖4.44.4大數(shù)據(jù)改善審計問題的探究方向在審計數(shù)據(jù)分析結(jié)合到審計的實際工作中之后，審計部門的業(yè)務能力一定會有所提高，可以更加細致化地利用數(shù)據(jù)帶來的便利進行更有效地監(jiān)管，現(xiàn)代化審計工作的開展也逐漸開始依賴數(shù)據(jù)，要想強化對偷稅漏稅、粉飾報表等情況的審計更離不開數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)所能提供的數(shù)據(jù)實時共享也能夠加強對此類案件的及時發(fā)現(xiàn)及時懲處。因此，不論是國家還是企業(yè)方面，都要對審計人員進行更高要求的培訓，不僅是業(yè)務能力的培訓，更需要的是大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)的培訓。如今社會正在高速發(fā)展，審計人員一定要對社會有所關(guān)注，并善于分析局勢，及時了解最新的資訊。同時，要善于利用大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)，線上線下結(jié)合學習、多與經(jīng)驗豐富的審計師交流、多進行計算機審計模擬實訓，從而提高自身的綜合審計能力，完善自身的專業(yè)技術(shù)能力。第五章案例分析——聚焦某企業(yè)工程項目審計問題5.1工程項目費用審計現(xiàn)狀5.1.1項目單位的管理意識不足內(nèi)部審計的過程中，由于企業(yè)管理人員和技術(shù)人員相對較少，管理水平較為落后，不重視工作合同的管理以及內(nèi)部效率的監(jiān)測，導致整個工程效益受到嚴重的影響。在企業(yè)當中缺乏有效的監(jiān)督和管理措施，內(nèi)部審計人員的水平有限，相關(guān)職能部門人員，無法有效的參與到項目當中。就如中國石化天津液化天然氣項目工程進度滯后的案例。中國石化天津液化天然氣項目是國家“十二五”重點項目，計劃2016年底建成投產(chǎn)。2014年7月，國家能源局核準批復項目總投資約152.98億元。由于工程難度較大、拆遷及補償量大、行政許可和備案手續(xù)較多等，截至2015年5月底，該項目整體形象進度僅完成14.6%，碼頭及接收站工程形象進度完成30.43%，輸氣管道工程仍處于前期準備階段，尚未開工，預計無法如期建成投產(chǎn)。正是由于項目單位的管理意識不足，才會導致沒有預先了解工程難度，籌備各項動工行政許可，才導致了項目的嚴重滯后。5.1.2收入和支出賬務不清晰某些項目的單位財務會計沒有進行單獨設(shè)賬，某些拆除舊的收入直接進入到項目當中，無法對項目資金進行清楚的反映。其次是違法現(xiàn)金管理規(guī)定的情況屢屢出現(xiàn)，在建設(shè)的過程中沒有重視工程項目的付款收據(jù)和發(fā)票證明的管理。在建設(shè)時通過材料抵消項目，造成稅款計算時產(chǎn)生影響。其中，陜西省柞水至山陽高速公路項目應開工未開工的案例，存在類似的問題。陜西省柞水至山陽高速公路是陜西省規(guī)劃的一條省級高速公路，2010年10月、11月，陜西省發(fā)展改革委分別批復該項目的可行性研究和初步設(shè)計，建設(shè)單位為陜西省交通建設(shè)集團公司。項目總投資65.7億元，其中項目資本金16.7億元由建設(shè)單位籌措，其余資金通過銀行貸款解決，項目工期4年。由于省交通建設(shè)集團公司一直未籌措到項目資金，截至2015年6月15日，該項目尚未開工。在案例中，收支賬務沒有透明化，導致資金遲遲沒有到位，是導致項目未開工的主要原因。5.1.3不正視企業(yè)的審計財務審計項目的審計工作是非常重要的一種審計形式。但是由于重視程度不足，失去原有的效用，缺乏實際意義，造成人們有一種錯誤的理念就是，審計是檢查錯誤，找到證據(jù)，造成審計單位無法積極的進行工作。在溝通的過程中，造成雙邊關(guān)系緊張，導致整個審計環(huán)境受到嚴重的影響，無法保證正常審計工作的進行。5.1.4缺乏最新的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)伴隨當前新產(chǎn)品和新技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法和審計技術(shù)無法符合當前的要求，產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)和沖擊。人性化的電子信息平臺、快速發(fā)展的通信技術(shù)廣泛的應用于社會生產(chǎn)和實踐當中，單一的會計電算化無法與審計工作相融合，導致許多審計工作依然停留在人工審計的基礎(chǔ)上，無法適應眼下的發(fā)展。5.1.5缺乏具備多元化知識的審計人員項目審計人員在專業(yè)知識水平以及分析判斷的能力方面都會多多少少對審計的質(zhì)量產(chǎn)生非常重要的影響。當前一些審計人員是由原來的會計崗位逐步轉(zhuǎn)崗過來的，由于轉(zhuǎn)崗時間不長，在審計方面的知識比較匱乏，不了解一些業(yè)務操作方法，導致審計工作開展的深度和廣度受到影響。5.2工程項目費用審計具體案例介紹某項目建筑面積14000多平方米結(jié)算，施工方爆破上報結(jié)算金額為20437981元，爆破采用成本加酬金方式計算，機械打眼、爆破石方工程量為43264.7立方米，上報金額為10383210元，其中含減震打孔180米，金額1388880元，預裂爆破260平方米，金額844628元，大塊石方需破碎錘破碎金額為323814元。審計過程中，經(jīng)查閱，發(fā)現(xiàn)爆破項目河北定額有適合本項目的爆破定額子目，子目工作內(nèi)容含減震措施、欲裂爆破、大石塊破碎費用，而施工單位將一個項目分成四個項目計算上報，重疊計算，造成費用虛高，計算依據(jù)充分，工作內(nèi)容描述清楚，施工單位完全贊同并接受，按定額相應子目計算的金額為2767452元，審減金額為7615758元。施工單位運輸工程量按爆破石材實方的1.8倍計算，挖、運工程金額為9206963元。但河北省無相應的文件資料要求挖、外運石材按石方1.8倍計算，審計人員查閱河北、河北臨近省、國標《GB50862-2013

爆破工程工程量計算規(guī)范》等定額資料，發(fā)現(xiàn)石材爆破后的虛方體積大體都在實方的1.5倍左右，地方定額編制基礎(chǔ)同樣也是是按國標來計算，肯定符合要求。最終與施工單位達成一致結(jié)果，依據(jù)國標《GB50862-2013

爆破工程工程量計算規(guī)范》折算系數(shù)1.54計算，審定金額為7661209元，審減1545755元。爆破和爆破后的石材外運最終審定金額為11276467元，審減金額為9161513元。5.3工程項目費用審計問題原因總結(jié)由以上案例可以得出：5.3.1從工程項目審計的現(xiàn)狀看,因為項目前期的籌備工作不到位，導致部分實際工程量并沒有事先考慮在預算內(nèi)，存在漏項等問題；項目實施中缺乏專業(yè)技術(shù)人員，給項目的費用增加了不確定性，最終使得實際預算超過項目初期的的預想費用。

5.3.2工程項目審計涉及資金較大、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等難點，工程項目審計人員必須具備多方面的專業(yè)知識，以及扎實的專業(yè)能力。但目前部分項目審計人員并未達到以上要求，項目單位也沒有做到真正重視項目審計的重要性。

5.3.3審計監(jiān)督的力度不夠。由于項目前期的監(jiān)督不夠到位，而審計工作主要體現(xiàn)在項目后期，導致對項目每一階段的審計真實性都產(chǎn)生了不利影響，在工程項目審計中，每個階段都是環(huán)環(huán)相扣的，如果某一階段的審計監(jiān)管力度不足，則會導致后期項目的審計結(jié)果產(chǎn)生偏差，嚴重的可能會產(chǎn)生預算與實際情況嚴重不符的情況，最終導致項目因資金不足而擱置。5.4大數(shù)據(jù)解決項目中審計問題的對策對于各個工程項目企業(yè)的審計部門來說都應建立自己的數(shù)據(jù)庫，既要對工程建設(shè)不同階段的工程造價信息進行收集、加工、整理、并對造價數(shù)據(jù)進行不斷充實。收集和積累豐富的歷史數(shù)據(jù)，同時對數(shù)據(jù)進行共享、統(tǒng)計、分析、提取和利用，通過造價大數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)對于歷史項目，在建項目和未來新建項目的預測和風險防范，同時基于造價大數(shù)據(jù)形成的工程項目指標可以提高決策準確性及效率。在大數(shù)據(jù)時代蓬勃發(fā)展的環(huán)境下，工程造價領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的分析利用工作明顯滯后，大量歷史造價數(shù)據(jù)中本來含有大量的知識財富，但現(xiàn)階段工程造價領(lǐng)域的知識價值的體現(xiàn)和運用仍主要依靠工程造價師的個人經(jīng)驗，具有很強的人為差異和局限性，大量的歷史造價數(shù)據(jù)被閑置，其中的知識財富未被有效挖掘從而難以被利用，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代信息化方法，針對工程造價行業(yè)需求的造價數(shù)據(jù)分析利用方法的研究與實現(xiàn)具有很強的理論和應用價值。為了消除造價師的經(jīng)驗主義，需要一套專業(yè)、合理、智能的大數(shù)據(jù)工程造價估算與審核系統(tǒng)，解決在造價預算不同階段的滯后性，幫助相關(guān)工程單位準確的預算造價成本，從而減小不必要的經(jīng)濟損失。通過建立造價數(shù)據(jù)庫，可以在決策階段快速提取類似工程的各項指標、項目特征、工程量信息、查找工程定額以及人材機市場價格，從而快速高效的估算出擬建項目投資金額，為項目決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。目前，已經(jīng)有大數(shù)據(jù)應用于項目建設(shè)的實例出現(xiàn)，安徽省工程建設(shè)監(jiān)管與信用管理平臺的出現(xiàn)，這就是一個很好的例子。全省內(nèi)外一共有1.2萬家工程項目企業(yè)、4000多余個項目以及37萬名已注冊的中高級職稱人員的數(shù)據(jù)上傳至該平臺，實現(xiàn)資源共享，且該平臺會將企業(yè)的信用水平與其掛鉤，加入該平臺的企業(yè)可以利用共享的信息，減少不必要的失信情況，目前已經(jīng)錄入了6000多條信用記錄。類似這樣的大數(shù)據(jù)應用將會在工程項目行業(yè)越來越廣泛地出現(xiàn)，相信有了大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持，項目工程的審計也會從中受益，擺脫傳統(tǒng)審計所存在的局限性。第六章完善民營企業(yè)審計問題的對策6.1傳統(tǒng)解決途經(jīng)6.1.1明確內(nèi)部審計的目標要想確保企業(yè)內(nèi)部審計的成效，就要明確審計目標，而民營企業(yè)在發(fā)展不同時期都有著不同的經(jīng)濟目標，所以審計工作的開展也要隨著企業(yè)目標變化而開展不同形式和內(nèi)容的審計工作。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的資金和規(guī)模也在增長，內(nèi)部審計的職能需相應轉(zhuǎn)變，在事前、事中和事后加強管理，便于企業(yè)的決策制定，增強服務職能。內(nèi)部審計應根據(jù)不同的審計目標，執(zhí)行不同的審計方法，取得不同的審計效果。6.1.2內(nèi)部審計職能清晰化民營企業(yè)在剛成立時的內(nèi)部結(jié)構(gòu)通常都較為簡單，審計部門組織架構(gòu)及人員職能的設(shè)置相對單一。當企業(yè)管理模式趨于成熟，各部門和機構(gòu)的影響力開始提升，對于企業(yè)不同部門管理的需求，在開展內(nèi)部審計工作時應當充分考慮不同管理部門的需求情況，完善審計部門的組織架構(gòu)，提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平，將信息化設(shè)備及審計方法應用到審計工作中，提高審計的質(zhì)量。同時審計的獨立性也必須要繼續(xù)保持，確保內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象不存在利益關(guān)系，這樣審計的結(jié)果才會客觀、有效和公正。6.1.3設(shè)置內(nèi)審績效體系完善審計制度的同時，也必須設(shè)置相應的績效體系，民營企業(yè)開展內(nèi)部審計不僅涉及到的各部門的利益，更關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，因此內(nèi)審的績效體系就顯得尤為重要了。各部門需要主動配合審計工作的開展，審計人員也需要帶著清晰的目標，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行審查，進而保證企業(yè)的發(fā)展。6.1.4及時進行審計問題的整改內(nèi)部審計的整改意見是指企業(yè)對內(nèi)部審計報告中提出的問題、意見及建議予以糾正和采納。企業(yè)應建立相應的整改機制，規(guī)范整改流程、整改標準，明確整改責任，強化審計整改工作的重要性。同時，建立健全員工及管理層考核機制，將整改落實情況和績效考核掛鉤，建立健全問責機制，以此提高審計問題整改的有效性和真實性。6.2新時代背景下的數(shù)字化解決途徑6.2.1大數(shù)據(jù)分析拓寬審計的維度傳統(tǒng)審計中，財務賬本等單一的紙質(zhì)載體是開展審計工作所必需的資料。而隨著大數(shù)據(jù)逐漸成為提高審計效率和審計質(zhì)量的新型工具，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以彌補民營企業(yè)人員配備不足的問題，通過數(shù)據(jù)ETL等方法步驟快速發(fā)現(xiàn)問題疑點，不僅提高審計效率，更能實現(xiàn)多維度的綜合分析。6.2.2大數(shù)據(jù)實現(xiàn)靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變利用可視化軟件，將數(shù)據(jù)導入其中，以維度去篩選度量，如下圖6.1所示，可以將年份作為度量去篩選數(shù)據(jù)，去統(tǒng)計企業(yè)的銷售合計、訂單數(shù)以及金額合計，并且可以利用地圖可視化工具，將每個地區(qū)的銷售情況以氣泡圖的形式展示出來，數(shù)據(jù)不斷發(fā)生變化，那么圖例也會跟著變化，這就是一個動態(tài)的過程，如果將可視化軟件用于審計，將每年的歷史數(shù)據(jù)導入，再將年份作為切片器來篩選每年的具體數(shù)據(jù)，這樣的動態(tài)審計可以填補傳統(tǒng)審計中的灰色地帶，真正做到完全審計。同時還可以利用詞匯云，如下圖6.2所示，將交易最多的城市以文字大小的形式表現(xiàn)出來，文字大小越大就說明該城市出現(xiàn)的頻率也就越高，用于審計中就是將公司的名字導入其中，觀察哪些企業(yè)涉及的交易頻數(shù)越多，重點關(guān)注這些企業(yè)，可以提高審計效率。同時也可以利用餅圖來觀察各項指標的占比，同樣將年份作為切片器，篩選各個年度的數(shù)據(jù)，找出每個年度出現(xiàn)頻次都很高的目標，將其作為審計重點。圖6.1圖6.26.2.3大數(shù)據(jù)審計框架的搭建搭建如圖6.3所示的大數(shù)據(jù)審計框架。大數(shù)據(jù)審計的核心組織是數(shù)據(jù)處理中心，24小時不間斷地收集、整理、分析數(shù)據(jù)，反饋結(jié)果。以數(shù)據(jù)處理為中心，首先利用機器學習的方法，讓計算機快速而又全面的了解會計審計行業(yè)的相關(guān)知識，并且學習歷史審計數(shù)據(jù)，最終使得計算機產(chǎn)生一個相對客觀的職業(yè)判斷。儲備了足夠的知識和經(jīng)驗之后，計算機就可以開始執(zhí)行審計業(yè)務。接著利用大數(shù)據(jù)進行分析，挑出異常值，完成風險評估。在內(nèi)控測試階段，可以基于社會網(wǎng)絡(luò)分析等技術(shù)檢測各個內(nèi)控點，自動判斷是否存在內(nèi)控偏差。在細節(jié)測試階段，由于計算機已經(jīng)儲備了歷史數(shù)據(jù)，能夠自動核對報表中的每一個項目，并收集前兩個階段所發(fā)現(xiàn)的可疑線索進行針對性檢測。最后，計算機能夠自動生成審計報告，不需要再人為編制審計報告，省事省力同時，也能保證報告的客觀性和準確性。圖6.36.2.4引入商業(yè)智能化軟件來實現(xiàn)可視化傳統(tǒng)審計中，審計人員只能得到一個Excel數(shù)據(jù)界面，很難快速找出數(shù)據(jù)中隱藏的規(guī)律和問題，即便是已經(jīng)加工過的數(shù)據(jù)，也沒有辦法保證準確性和效率。而可視化界面可以直觀地將數(shù)據(jù)形象地展示出來，便于審計師快速分析并得出結(jié)論。圖6.4是一個氣泡圖的例子（陳偉，2019）。橫軸是審計客戶，縱軸是這些客戶公司購買的股票的代碼，圖中每個點對應的就是每家客戶購買的股票，氣泡的大小代表投資收益的大小。從圖中可以看出，有些公司投資的上市公司數(shù)量不多，但每項投資的收益都很可觀，此時就要格外關(guān)注這些企業(yè)的股票業(yè)務了，看是否存在內(nèi)幕交易等行為。實際上，在審計的全過程中，都可以基于BI等工具，自動將所有數(shù)據(jù)都以圖表形式展現(xiàn)出來。圖6.46.2.5大數(shù)據(jù)的利用