破局與進(jìn)階：我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性探究一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大背景下，上市公司已成為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要支柱。截至[具體年份]，我國境內(nèi)上市公司數(shù)量已突破[X]家，涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，在推動經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)等方面發(fā)揮著不可替代的作用。這些上市公司不僅在規(guī)模上不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)范圍也日益多元化，涉及金融、制造、信息技術(shù)、能源等眾多行業(yè)，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動力。然而，隨著上市公司規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的不斷加深，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也與日俱增。從內(nèi)部管理來看，組織架構(gòu)日益龐大，管理層級增多，信息傳遞的效率和準(zhǔn)確性受到影響，容易出現(xiàn)管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，業(yè)務(wù)多元化使得公司面臨不同行業(yè)的市場競爭、政策法規(guī)和技術(shù)變革等挑戰(zhàn)，增加了經(jīng)營決策的難度。在這種復(fù)雜的環(huán)境下，上市公司迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以保障自身的穩(wěn)健運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作為上市公司內(nèi)部控制體系的核心組成部分，在公司治理中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。它通過對公司財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動的獨(dú)立、客觀審查和評價(jià)，為公司提供準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和有效的改進(jìn)建議。有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營中的問題，如財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假陳述、內(nèi)部控制的漏洞、經(jīng)營活動的違規(guī)行為等，并采取相應(yīng)措施加以糾正，從而保障公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，維護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部審計(jì)還能促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的完善，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營效率，增強(qiáng)公司的競爭力。近年來，國內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)舞弊和企業(yè)丑聞事件的爆發(fā)，如美國安然公司、世通公司的財(cái)務(wù)造假案，以及我國的萬福生科、康美藥業(yè)等事件，使得上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能受到了前所未有的關(guān)注。這些事件不僅給投資者帶來了巨大損失，也嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的健康發(fā)展。這些案例深刻揭示了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能失效可能引發(fā)的嚴(yán)重后果，凸顯了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性研究的緊迫性和現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，深入研究如何提升我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性，已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的重要課題。1.1.2研究意義從理論角度來看，本研究有助于豐富和完善內(nèi)部審計(jì)理論體系。目前，雖然內(nèi)部審計(jì)理論在不斷發(fā)展，但對于我國上市公司這一特定領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性研究仍存在一定的不足。通過深入剖析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀、影響因素以及作用機(jī)制，可以進(jìn)一步拓展和深化內(nèi)部審計(jì)理論的研究范疇，為后續(xù)的理論研究提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本研究還可以為內(nèi)部審計(jì)理論與公司治理理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論等相關(guān)理論的融合發(fā)展提供新的思路和視角，促進(jìn)多學(xué)科交叉研究的深入開展。從實(shí)踐角度來說，本研究對上市公司提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平具有重要的參考價(jià)值。通過實(shí)證分析和案例研究，本研究能夠?yàn)樯鲜泄咀R別內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能存在的問題和不足提供具體的方法和路徑，幫助上市公司有針對性地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。研究提出的提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的對策建議，如優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等，具有較強(qiáng)的可操作性和實(shí)踐指導(dǎo)意義。這些建議可以幫助上市公司完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展。本研究的成果也可以為監(jiān)管部門制定相關(guān)政策和法規(guī)提供決策依據(jù)，有助于加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，維護(hù)資本市場的穩(wěn)定和健康發(fā)展。1.2研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)1.2.1研究方法本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，以全面、深入地探討我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性。案例分析法是本研究的重要方法之一。通過選取具有代表性的上市公司，如[具體公司1]、[具體公司2]等，對其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行深入剖析。詳細(xì)研究這些公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作流程以及審計(jì)成果等方面的情況，深入分析其在實(shí)踐過程中遇到的問題、取得的成效以及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。通過對具體案例的分析，能夠?qū)⒊橄蟮睦碚撆c實(shí)際情況相結(jié)合，更加直觀地了解我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀和存在的問題，為提出針對性的對策建議提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。文獻(xiàn)研究法在本研究中也發(fā)揮了重要作用。廣泛收集國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、研究報(bào)告、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)法律法規(guī)等。對這些文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理和綜合分析，全面了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢以及主要觀點(diǎn)。通過文獻(xiàn)研究，能夠充分借鑒前人的研究成果，把握研究的前沿動態(tài)，避免重復(fù)研究，同時(shí)也為研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在研究過程中，深入分析國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的評價(jià)指標(biāo)、影響因素以及提升策略等方面的研究，從中汲取有益的啟示，為構(gòu)建本研究的理論框架和研究思路提供參考。實(shí)證研究法是本研究的關(guān)鍵方法之一。通過收集大量上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法和計(jì)量模型進(jìn)行實(shí)證分析。選取合適的樣本公司，收集其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)以及公司治理等方面的數(shù)據(jù)，建立相應(yīng)的研究模型。運(yùn)用回歸分析、相關(guān)性分析等方法，對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能與公司績效、內(nèi)部控制有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等變量之間的關(guān)系進(jìn)行量化研究。通過實(shí)證研究，能夠驗(yàn)證研究假設(shè)，揭示內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的影響因素和作用機(jī)制，為研究結(jié)論提供科學(xué)、可靠的依據(jù)。例如，通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，從而為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供了實(shí)證支持。1.2.2創(chuàng)新點(diǎn)本研究在研究視角和方法上具有一定的創(chuàng)新之處。在研究視角方面，從多維度綜合分析我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性。不僅關(guān)注內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的作用，還深入探討其在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的綜合影響。將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能置于公司整體運(yùn)營的框架下進(jìn)行研究，全面分析其與公司各個(gè)層面的互動關(guān)系，為深入理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的價(jià)值和作用提供了新的視角。這種多維度的分析方法能夠更全面地揭示內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的本質(zhì)和內(nèi)涵，為提升其有效性提供更具針對性的建議。在研究方法上，本研究引入了新的研究視角和方法。借鑒公司治理理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及信息不對稱理論等多學(xué)科理論，對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行深入分析。從理論層面探討內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在解決公司治理中的代理問題、降低信息不對稱、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用機(jī)制。在實(shí)證研究中，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和機(jī)器學(xué)習(xí)算法，對海量的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析。通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能夠更全面、準(zhǔn)確地獲取上市公司的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)研究方法難以察覺的規(guī)律和趨勢。機(jī)器學(xué)習(xí)算法能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行更復(fù)雜的建模和分析，提高研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。這些新的研究視角和方法的引入，為研究我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性提供了新的思路和方法，有助于推動該領(lǐng)域研究的深入發(fā)展。本研究還注重利用最新的案例和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。關(guān)注我國上市公司的最新發(fā)展動態(tài)和實(shí)際案例，及時(shí)收集和整理相關(guān)數(shù)據(jù)。在案例分析中，選取近期發(fā)生的具有代表性的上市公司內(nèi)部審計(jì)事件，如[具體案例]，對其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和深入分析。通過對最新案例和數(shù)據(jù)的研究，能夠更準(zhǔn)確地把握我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，使研究結(jié)論更具時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。二、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能概述2.1內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵與重要性2.1.1內(nèi)涵內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是指上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)，對公司的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行獨(dú)立、客觀的審查、評價(jià)和監(jiān)督的活動。其目標(biāo)在于確保公司運(yùn)營活動的合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、內(nèi)部控制的有效性以及經(jīng)營管理的效率和效果，從而為公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。從范圍來看，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督涵蓋了公司經(jīng)營管理的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證、賬簿等進(jìn)行詳細(xì)審查，驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，檢查是否存在財(cái)務(wù)舞弊、虛報(bào)利潤等問題，確保公司財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)反映其經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果。對公司的各項(xiàng)費(fèi)用支出、收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)等進(jìn)行審計(jì)，防止財(cái)務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生，保障公司資產(chǎn)的安全與完整。在經(jīng)營審計(jì)領(lǐng)域，深入審查公司的生產(chǎn)、采購、銷售、人力資源等經(jīng)營活動，評估其效率和效果。例如，對生產(chǎn)流程進(jìn)行審計(jì)，分析是否存在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不合理、資源浪費(fèi)等問題，提出優(yōu)化建議，以提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本；對采購活動進(jìn)行審計(jì)，審查采購流程是否規(guī)范，供應(yīng)商選擇是否合理，采購價(jià)格是否公允，確保采購活動的經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性；對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，檢查銷售合同的簽訂與執(zhí)行情況，關(guān)注銷售收入的真實(shí)性和應(yīng)收賬款的回收情況，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)銷售業(yè)績的提升。內(nèi)部控制審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行全面評估，測試內(nèi)部控制的有效性，查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷。例如，審查公司的授權(quán)審批制度是否健全，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否嚴(yán)格按照授權(quán)審批流程進(jìn)行操作；檢查公司的內(nèi)部審計(jì)制度是否完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠獨(dú)立、有效地開展工作；評估公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全，風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對措施是否合理有效。通過內(nèi)部控制審計(jì)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在公司治理中占據(jù)著重要的地位，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。它作為公司內(nèi)部的一種自我監(jiān)督機(jī)制，與公司治理的其他要素，如董事會、監(jiān)事會、管理層等相互協(xié)作、相互制約，共同構(gòu)成了公司治理的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)通過對公司經(jīng)營管理活動的監(jiān)督和評價(jià)，為董事會和管理層提供決策支持，幫助他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施加以解決，從而保障公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)還可以對董事會和管理層的決策進(jìn)行監(jiān)督，確保其決策符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和利益相關(guān)者的利益，防止決策失誤和權(quán)力濫用。2.1.2重要性在當(dāng)今復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，上市公司面臨著來自內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能在防范這些風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。通過定期對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行審計(jì)和評估，內(nèi)部審計(jì)能夠識別公司面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行量化分析和評估，確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和發(fā)生概率。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)可以提出針對性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議，幫助公司管理層制定有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度。內(nèi)部審計(jì)還可以對風(fēng)險(xiǎn)控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，確保各項(xiàng)措施得到有效落實(shí)，從而保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營。真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是上市公司投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能通過對公司財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，能夠有效保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證等進(jìn)行嚴(yán)格審查，檢查是否存在財(cái)務(wù)造假、虛報(bào)收入、隱瞞費(fèi)用等問題。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息存在虛假或不實(shí)之處，內(nèi)部審計(jì)會及時(shí)提出整改建議，并督促相關(guān)部門進(jìn)行糾正，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)還可以對公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，評估其有效性，查找可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。有效的公司治理是上市公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作為公司治理的重要組成部分，能夠促進(jìn)公司治理水平的提升。內(nèi)部審計(jì)通過對公司內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷和不足，提出改進(jìn)建議，幫助公司完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的有效性。健全的內(nèi)部控制體系可以規(guī)范公司的經(jīng)營管理行為，提高決策的科學(xué)性和合理性，防范內(nèi)部舞弊和腐敗行為的發(fā)生，增強(qiáng)公司的運(yùn)營效率和管理水平。內(nèi)部審計(jì)還可以對公司的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，評估其合理性和有效性，提出優(yōu)化建議，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和治理機(jī)制的優(yōu)化，確保公司治理的有效運(yùn)行。2.2我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展歷程與現(xiàn)狀2.2.1發(fā)展歷程我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展歷程與國家經(jīng)濟(jì)體制改革和相關(guān)政策法規(guī)的推動密切相關(guān)，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)重要階段。在初步建立階段（1983-1992年），1983年8月，國務(wù)院在審計(jì)署成立前夕轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請示，提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，這為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同年9月，中國石化總公司率先成立審計(jì)部，開啟內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動。1985年8月，國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，明確政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位需實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)。1985年12月和1989年12月，審計(jì)署先后頒布和重新頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范和完善。這一時(shí)期，我國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期，上市公司數(shù)量較少，內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，旨在保障國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多在政府推動下建立，獨(dú)立性和權(quán)威性相對較弱，在公司治理中的作用尚未充分顯現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和上市公司數(shù)量的逐漸增加，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入探索發(fā)展階段（1993-2002年）。1993年我國確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大，對內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的需求日益增長。1995年7月，審計(jì)署頒布新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，推動內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。這一時(shí)期，上市公司內(nèi)部審計(jì)開始從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)拓展，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，以及內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。但由于相關(guān)法律法規(guī)和制度尚不完善，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中仍面臨諸多困難，如審計(jì)范圍受限、審計(jì)方法落后、人員素質(zhì)參差不齊等，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能未能得到充分發(fā)揮。進(jìn)入快速發(fā)展階段（2003-2012年），2003年3月，審計(jì)署發(fā)布新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的要求，為內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展指明方向。同年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程和質(zhì)量控制。2006年新修訂的《公司法》對上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)提出更高要求。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部審計(jì)列為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，作為監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用得到進(jìn)一步提升。這一階段，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷完善，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，審計(jì)方法逐漸向信息化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日益凸顯，成為保障公司合規(guī)運(yùn)營、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要力量。在深化轉(zhuǎn)型階段（2013年至今），隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，上市公司面臨的市場環(huán)境更加復(fù)雜多變，對內(nèi)部審計(jì)提出更高要求。內(nèi)部審計(jì)開始從傳統(tǒng)的監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，更加注重為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)防范，還積極參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策支持等活動，通過提供專業(yè)的審計(jì)建議和咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)優(yōu)化管理流程、提高運(yùn)營效率、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用日益廣泛，推動內(nèi)部審計(jì)工作模式和方法的創(chuàng)新，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會持續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。2.2.2現(xiàn)狀目前，我國上市公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以滿足法律法規(guī)和公司治理的要求。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，[具體年份]，在[具體數(shù)量]家樣本上市公司中，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例達(dá)到[X]%。在機(jī)構(gòu)設(shè)置模式上，主要有以下幾種：一是在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，同時(shí)在行政系統(tǒng)的經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種模式與國際慣例接軌，能提升內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性，幫助審計(jì)委員會有效履行職責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，約[X]%的上市公司采用；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于總經(jīng)理，這種模式便于內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)，但獨(dú)立性相對較弱，約[X]%的上市公司采用；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，雖然能體現(xiàn)對管理層的監(jiān)督，但在實(shí)際運(yùn)行中，由于監(jiān)事會的監(jiān)督職能存在一定局限性，內(nèi)部審計(jì)的工作開展可能受到影響，采用這種模式的上市公司比例約為[X]%。人員配備方面，上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)在不斷提升，但仍存在一些問題。從數(shù)量上看，部分上市公司內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，難以滿足日益增長的審計(jì)工作需求。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，[具體年份]，樣本上市公司中內(nèi)部審計(jì)人員占員工總數(shù)的平均比例僅為[X]%，低于國際上一些成熟市場的水平。在素質(zhì)方面，雖然內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景逐漸多元化，涵蓋審計(jì)、會計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多個(gè)領(lǐng)域，但具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高端人才相對短缺。部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對新興業(yè)務(wù)和技術(shù)的了解，如金融衍生品、大數(shù)據(jù)分析等，在應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)時(shí)存在一定困難。內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)體系也有待完善，一些上市公司對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)投入不足，導(dǎo)致其知識和技能更新不及時(shí)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在工作開展方面，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容日益豐富，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)等逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域。在內(nèi)部控制審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行全面評價(jià)，查找內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也得到了越來越多上市公司的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對公司風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對措施的審查，幫助公司管理層有效防范和控制各類風(fēng)險(xiǎn)。部分上市公司還開展了績效審計(jì)，對公司經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)，為提高公司績效提供決策支持。然而，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作仍存在一些問題。一些上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，受到管理層的干預(yù)較大，導(dǎo)致審計(jì)工作難以有效開展。內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)相對滯后，部分上市公司仍采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)需求。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、監(jiān)事會等其他監(jiān)督力量之間的協(xié)同效應(yīng)尚未充分發(fā)揮，存在信息溝通不暢、工作重復(fù)等問題，影響了監(jiān)督效率和效果。三、影響我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的因素分析3.1公司治理結(jié)構(gòu)層面3.1.1股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的影響股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理的基石，對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性有著深遠(yuǎn)的影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)的集中程度、股東的性質(zhì)以及股權(quán)的流通性等方面，這些因素相互作用，共同影響著公司的決策機(jī)制、管理層的行為以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。當(dāng)股權(quán)高度集中時(shí)，控股股東往往在公司決策中擁有絕對的話語權(quán)，這可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重威脅。以康美藥業(yè)為例，在財(cái)務(wù)舞弊事件曝光前，其股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，馬興田等少數(shù)股東控制了公司大部分股權(quán)。這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得控股股東能夠輕易地干預(yù)公司的經(jīng)營管理決策，包括內(nèi)部審計(jì)工作的開展。在康美藥業(yè)的案例中，控股股東為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，通過虛增貨幣資金、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于受到控股股東的控制，無法獨(dú)立、客觀地對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為長期未被發(fā)現(xiàn)，給公司和投資者帶來了巨大損失。據(jù)調(diào)查，康美藥業(yè)在2017年度報(bào)告中虛增貨幣資金205億元，虛增營業(yè)收入10億元，虛增凈利潤2億元。這一事件充分暴露了股權(quán)高度集中情況下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失所帶來的嚴(yán)重后果。相反，股權(quán)過度分散也會給內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮帶來挑戰(zhàn)。在股權(quán)分散的情況下，股東對公司的控制力較弱，難以形成有效的監(jiān)督合力。管理層可能會為了追求自身利益而忽視公司的整體利益，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性受到削弱。以某上市公司為例，該公司股權(quán)較為分散，股東之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。管理層利用這一情況，在公司經(jīng)營管理中存在違規(guī)操作和濫用職權(quán)的行為。由于股東無法對管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在開展工作時(shí)也面臨諸多阻力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)建議往往得不到管理層的重視和采納，審計(jì)結(jié)果無法得到有效落實(shí)，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮，公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。不同性質(zhì)的股東對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和支持程度也存在差異。國有股東通常更注重公司的合規(guī)經(jīng)營和國有資產(chǎn)的保值增值，對內(nèi)部審計(jì)的支持力度相對較大。民營股東則可能更關(guān)注公司的經(jīng)濟(jì)效益和自身利益，在某些情況下，可能會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性產(chǎn)生一定的影響。外資股東由于具有不同的文化背景和管理理念，其對內(nèi)部審計(jì)的要求和期望也可能與國內(nèi)股東有所不同。這些差異會導(dǎo)致公司在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及工作開展等方面存在差異，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性。在一些國有企業(yè)中，國有股東積極推動內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了充足的資源和支持，使得內(nèi)部審計(jì)能夠有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。而在一些民營企業(yè)中，由于民營股東對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性相對較弱，審計(jì)工作的開展受到一定限制。股權(quán)的流通性也會對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能產(chǎn)生影響。流通股股東更關(guān)注公司的短期業(yè)績和股價(jià)表現(xiàn)，可能會對內(nèi)部審計(jì)的長期監(jiān)督作用重視不足。非流通股股東則更關(guān)注公司的長期發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃，對內(nèi)部審計(jì)的支持力度可能相對較大。當(dāng)公司的股權(quán)流通性較高時(shí)，股東可能更傾向于通過股票市場的交易來獲取收益，而忽視對公司內(nèi)部管理的監(jiān)督。這會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位相對下降，監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。相反，當(dāng)公司的股權(quán)流通性較低時(shí)，股東更注重公司的長期發(fā)展，會更加支持內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮提供有利條件。3.1.2董事會與監(jiān)事會監(jiān)督的不足董事會和監(jiān)事會作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，在監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作、保障公司合規(guī)運(yùn)營方面承擔(dān)著重要職責(zé)。然而，在實(shí)際運(yùn)作中，部分上市公司的董事會和監(jiān)事會在監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)存在諸多問題和缺陷，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性。一些上市公司的董事會存在結(jié)構(gòu)不合理的問題，導(dǎo)致其對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮。董事會成員中獨(dú)立董事的比例不足，使得董事會在決策過程中容易受到大股東或管理層的影響，缺乏獨(dú)立性和公正性。在南紡股份的案例中，公司董事會治理失效，董事長濫權(quán)，經(jīng)營層與董事會成員高度重疊。自上市之初到財(cái)務(wù)造假事件“東窗事發(fā)”，單曉鐘一直身兼董事長和總經(jīng)理兩個(gè)重要角色，使得董事會對管理層的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作難以得到董事會的有效支持和監(jiān)督，無法獨(dú)立地開展工作，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)造假行為長期未被發(fā)現(xiàn)。南紡股份自2006年以來，連續(xù)五年多虛假收入和利潤超過3億元，給公司和投資者帶來了巨大損失。董事會下設(shè)的審計(jì)委員會在監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)也存在職責(zé)履行不到位的情況。部分審計(jì)委員會成員缺乏必要的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，無法對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督。一些審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的溝通協(xié)作不暢，信息傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)委員會無法及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展和發(fā)現(xiàn)的問題，無法為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的支持。某上市公司的審計(jì)委員會成員大多為非財(cái)務(wù)專業(yè)背景，對內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和重要性認(rèn)識不足。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)公司存在重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺乏有效的溝通機(jī)制，審計(jì)委員會未能及時(shí)了解情況并采取相應(yīng)措施，使得公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，最終給公司造成了嚴(yán)重?fù)p失。監(jiān)事會在監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作方面也存在明顯的不足。監(jiān)事會的獨(dú)立性和權(quán)威性相對較弱，其成員往往由公司內(nèi)部人員擔(dān)任，與公司管理層存在利益關(guān)聯(lián)，難以獨(dú)立、客觀地履行監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)事會的監(jiān)督手段和方法相對有限，主要依賴于對財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)文件的審查，缺乏對公司經(jīng)營管理活動的深入了解和實(shí)地考察，難以發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的深層次問題。在一些上市公司中，監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督流于形式，未能對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審查和分析，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也未能及時(shí)督促整改，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成果無法得到有效落實(shí)。董事會和監(jiān)事會之間的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制不完善，也是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的重要因素。在實(shí)際工作中，董事會和監(jiān)事會往往各自為政，缺乏有效的溝通和協(xié)作，無法形成監(jiān)督合力。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在接受監(jiān)督時(shí)面臨多頭管理和協(xié)調(diào)困難的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。某上市公司的董事會和監(jiān)事會在對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督中，存在職責(zé)不清、分工不明的情況。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)公司存在重大問題時(shí)，董事會和監(jiān)事會之間相互推諉責(zé)任，未能及時(shí)采取有效措施解決問題，使得公司的經(jīng)營管理陷入混亂，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能也無法得到有效發(fā)揮。3.2內(nèi)部審計(jì)自身層面3.2.1獨(dú)立性缺失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其有效發(fā)揮監(jiān)督職能的基石，涵蓋組織、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)關(guān)鍵方面。然而，在我國上市公司的實(shí)際運(yùn)營中，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題較為普遍，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效履行。在組織獨(dú)立性方面，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏合理性，導(dǎo)致其難以獨(dú)立開展工作。一些上市公司將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或其他業(yè)務(wù)部門之下，使得內(nèi)部審計(jì)在開展工作時(shí)受到這些部門的制約和影響，無法獨(dú)立地對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。以[具體公司3]為例，該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，往往需要聽從財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的指示。在一次對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門存在一些違規(guī)操作和數(shù)據(jù)不實(shí)的問題，但由于受到財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的干預(yù)，內(nèi)部審計(jì)人員無法將這些問題如實(shí)反映在審計(jì)報(bào)告中，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，無法為公司管理層提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)。這種組織上的不獨(dú)立，使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正公司內(nèi)部存在的問題，增加了公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)方面的獨(dú)立性也面臨諸多挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、晉升等往往與公司的經(jīng)營業(yè)績或管理層的評價(jià)掛鉤，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)可能會受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，難以保持客觀、公正的態(tài)度。某上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員為了獲得更好的薪酬待遇和晉升機(jī)會，在審計(jì)過程中對公司管理層的違規(guī)行為視而不見，甚至協(xié)助管理層隱瞞問題，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被嚴(yán)重低估。這種經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性的缺失，不僅損害了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和公信力，也使得公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，為公司的可持續(xù)發(fā)展埋下了隱患。獨(dú)立性缺失還可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作中受到人際關(guān)系的干擾。在一些上市公司中，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門的人員存在密切的關(guān)系，如同事、朋友或親屬等，這可能會影響內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中可能會因?yàn)轭櫦叭穗H關(guān)系而對被審計(jì)部門的問題采取寬容的態(tài)度，無法嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求開展工作，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。在[具體公司4]的一次內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人是多年的同事，關(guān)系較為密切。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)部門存在一些違規(guī)操作和管理不善的問題，但由于礙于情面，內(nèi)部審計(jì)人員沒有將這些問題在審計(jì)報(bào)告中充分披露，只是提出了一些表面的整改建議，導(dǎo)致問題未能得到有效解決，公司的經(jīng)營管理狀況也沒有得到明顯改善。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失還可能引發(fā)一系列連鎖反應(yīng)，對公司的治理結(jié)構(gòu)和市場形象產(chǎn)生負(fù)面影響。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)無法有效發(fā)揮監(jiān)督職能時(shí)，公司內(nèi)部的違規(guī)行為和管理漏洞可能得不到及時(shí)糾正，導(dǎo)致公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷積累。這可能會引起投資者對公司的不信任，導(dǎo)致公司股價(jià)下跌，融資難度加大，進(jìn)而影響公司的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失也會損害公司的聲譽(yù)，降低公司在行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)度，影響公司與合作伙伴的關(guān)系，給公司的長期發(fā)展帶來不利影響。3.2.2專業(yè)性不足內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識和精湛的技能，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。然而，當(dāng)前我國部分上市公司內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)知識和技能方面存在明顯欠缺，這對審計(jì)工作的開展產(chǎn)生了諸多不利影響。在專業(yè)知識方面，一些內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)等基礎(chǔ)知識的掌握不夠扎實(shí)，難以準(zhǔn)確理解和運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)和政策制度。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員需要對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，判斷其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求。如果內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)知識掌握不足，就可能無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為。在對[具體公司5]的財(cái)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員由于對收入確認(rèn)的準(zhǔn)則理解不透徹，未能發(fā)現(xiàn)公司通過提前確認(rèn)收入來虛增利潤的問題。該公司在銷售合同尚未履行完畢、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，就將相關(guān)收入確認(rèn)為當(dāng)期收入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真。內(nèi)部審計(jì)人員由于專業(yè)知識的欠缺，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一問題，使得公司的財(cái)務(wù)舞弊行為得以長期存在，給投資者帶來了巨大損失。隨著上市公司業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員還需要具備豐富的業(yè)務(wù)知識，以應(yīng)對不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)需求。然而，部分內(nèi)部審計(jì)人員對公司的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營模式了解不夠深入，無法準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對[具體公司6]的采購業(yè)務(wù)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員由于對采購流程和供應(yīng)商管理缺乏深入了解，未能發(fā)現(xiàn)公司在采購過程中存在的違規(guī)操作和利益輸送問題。該公司的采購人員與供應(yīng)商勾結(jié)，通過抬高采購價(jià)格、虛報(bào)采購數(shù)量等方式謀取私利，給公司造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部審計(jì)人員由于業(yè)務(wù)知識的不足，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。在技能方面，部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏必要的審計(jì)方法和技術(shù)應(yīng)用能力。在傳統(tǒng)審計(jì)方法的運(yùn)用上，一些內(nèi)部審計(jì)人員存在審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)證據(jù)收集不充分等問題，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。在對[具體公司7]的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)，沒有按照科學(xué)的抽樣方法進(jìn)行樣本選取，導(dǎo)致樣本不具有代表性，無法準(zhǔn)確反映總體情況。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員也沒有充分收集審計(jì)證據(jù)，僅憑主觀判斷就得出審計(jì)結(jié)論，使得審計(jì)報(bào)告缺乏可信度。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)工作越來越依賴于信息化技術(shù)的應(yīng)用。然而，一些內(nèi)部審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)等掌握不足，無法利用這些先進(jìn)技術(shù)提高審計(jì)效率和效果。在面對大量的電子數(shù)據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員由于缺乏數(shù)據(jù)分析能力，無法從中發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作的深度和廣度受到限制。內(nèi)部審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力和職業(yè)判斷能力也對審計(jì)工作的效果產(chǎn)生重要影響。一些內(nèi)部審計(jì)人員在與被審計(jì)部門溝通時(shí)存在障礙，無法有效地獲取信息和傳達(dá)審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)工作難以順利開展。在職業(yè)判斷方面，部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立思考和分析問題的能力，在面對復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，無法做出準(zhǔn)確的判斷和決策，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。在[具體公司8]的一次內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員在與被審計(jì)部門溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)，由于溝通方式不當(dāng)，引起了被審計(jì)部門的抵觸情緒，導(dǎo)致雙方無法達(dá)成共識，審計(jì)整改工作也難以推進(jìn)。在對一些涉及重大決策和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員由于缺乏職業(yè)判斷能力，未能準(zhǔn)確評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，提出的審計(jì)建議也缺乏針對性和可操作性，無法為公司管理層提供有效的決策支持。3.3外部環(huán)境層面3.3.1法律法規(guī)不完善當(dāng)前，我國針對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的法律法規(guī)體系尚不完善，存在諸多不足之處，這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。雖然我國已經(jīng)出臺了一系列與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，如《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《上市公司治理準(zhǔn)則》等，但這些法律法規(guī)在對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的規(guī)定上，存在著條款較為籠統(tǒng)、缺乏具體實(shí)施細(xì)則的問題。在《審計(jì)法》中，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限雖有提及，但表述較為寬泛，缺乏明確的界定和具體的操作指引。對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對上市公司重大投資決策、關(guān)聯(lián)交易等關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)的具體職責(zé)和權(quán)限范圍，沒有詳細(xì)的規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中難以準(zhǔn)確把握，操作起來存在一定的困難。不同法律法規(guī)之間還存在著協(xié)調(diào)不一致的情況。《上市公司治理準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職責(zé)，但在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，對于審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的具體工作銜接和協(xié)調(diào)機(jī)制，卻沒有明確的規(guī)定。這使得在實(shí)際工作中，審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間容易出現(xiàn)職責(zé)不清、工作重復(fù)或推諉扯皮的現(xiàn)象，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。在某上市公司中，審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于缺乏明確的協(xié)調(diào)機(jī)制，雙方對審計(jì)范圍和重點(diǎn)的理解存在差異，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)重復(fù)和遺漏，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，給公司帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和上市公司業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，一些新興業(yè)務(wù)和領(lǐng)域在法律法規(guī)中缺乏相應(yīng)的規(guī)范和約束。在金融衍生品交易、互聯(lián)網(wǎng)金融等領(lǐng)域，上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督面臨著新的挑戰(zhàn)。由于缺乏明確的法律法規(guī)依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對這些新興業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，難以確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，無法準(zhǔn)確評估業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在某上市公司開展的金融衍生品交易中，由于相關(guān)法律法規(guī)不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對交易的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，導(dǎo)致公司在金融衍生品交易中遭受了重大損失。3.3.2監(jiān)管力度不夠監(jiān)管部門對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管力度不足，是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的重要外部因素之一。目前，我國對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管主要由證監(jiān)會、審計(jì)署等部門負(fù)責(zé)，但在實(shí)際監(jiān)管過程中，存在著監(jiān)管不到位的情況。監(jiān)管資源有限是導(dǎo)致監(jiān)管不到位的一個(gè)重要原因。隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，監(jiān)管部門需要監(jiān)管的對象日益增多，而監(jiān)管人員和資源卻相對有限，難以對所有上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行全面、深入的監(jiān)管。這使得一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作存在的問題未能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和糾正。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，[具體年份]，證監(jiān)會對上市公司的現(xiàn)場檢查覆蓋率僅為[X]%，這意味著仍有大量上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作未得到有效的監(jiān)管。在這種情況下，一些上市公司可能會忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，甚至存在違規(guī)操作的行為，而監(jiān)管部門卻難以察覺。監(jiān)管手段和方法相對落后，也是影響監(jiān)管效果的重要因素。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，上市公司的經(jīng)營管理活動越來越依賴于信息化系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。然而，部分監(jiān)管部門仍采用傳統(tǒng)的監(jiān)管手段和方法，對上市公司的信息化系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)缺乏有效的監(jiān)管能力。在對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查時(shí)，監(jiān)管部門難以獲取和分析大量的電子數(shù)據(jù)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題。一些上市公司利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或違規(guī)操作，由于監(jiān)管部門缺乏有效的監(jiān)管手段，這些問題往往難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處。監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)配合不夠順暢，也影響了對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管效果。證監(jiān)會、審計(jì)署等監(jiān)管部門在對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，存在著職責(zé)劃分不夠清晰、信息溝通不暢、協(xié)調(diào)配合不足等問題。這導(dǎo)致在實(shí)際監(jiān)管過程中，容易出現(xiàn)監(jiān)管重疊或監(jiān)管空白的情況，降低了監(jiān)管效率。在對某上市公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行檢查時(shí)，證監(jiān)會和審計(jì)署分別開展了檢查工作，但由于雙方缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，檢查內(nèi)容存在重復(fù)，且對一些問題的認(rèn)定和處理存在差異，給上市公司帶來了不必要的困擾，也影響了監(jiān)管的權(quán)威性和有效性。監(jiān)管力度不夠還可能導(dǎo)致上市公司對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的重視程度不足。當(dāng)監(jiān)管部門對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管不到位時(shí)，上市公司可能會認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作并非必要，從而忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作的開展。這將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮，增加了上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些上市公司為了降低成本，減少內(nèi)部審計(jì)人員的配備，甚至撤銷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，容易出現(xiàn)違規(guī)操作和財(cái)務(wù)舞弊等問題。四、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的案例分析4.1成功案例分析4.1.1案例選取與背景介紹本研究選取華為技術(shù)有限公司作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮較好的上市公司案例。華為作為全球領(lǐng)先的信息與通信技術(shù)（ICT）解決方案供應(yīng)商，在通信設(shè)備、智能手機(jī)、云計(jì)算、人工智能等多個(gè)領(lǐng)域取得了卓越成就，其業(yè)務(wù)覆蓋全球170多個(gè)國家和地區(qū)，服務(wù)于全球三分之一以上的人口，在行業(yè)內(nèi)具有極高的知名度和影響力。華為成立于1987年，經(jīng)過多年的發(fā)展，已從一家小型通信設(shè)備代理商成長為全球通信行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。在發(fā)展過程中，華為始終堅(jiān)持以客戶為中心，持續(xù)投入研發(fā)，不斷提升技術(shù)創(chuàng)新能力和產(chǎn)品質(zhì)量。截至[具體年份]，華為擁有超過19萬員工，其中研發(fā)人員占比超過45%，累計(jì)獲得專利授權(quán)超過10萬件。華為的營業(yè)收入連續(xù)多年保持穩(wěn)健增長，[具體年份]，其營業(yè)收入達(dá)到[X]億元，凈利潤為[X]億元，展現(xiàn)出強(qiáng)大的市場競爭力和盈利能力。在通信行業(yè)，市場競爭異常激烈，技術(shù)更新?lián)Q代迅速，企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。華為需要不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品和解決方案，以滿足客戶日益多樣化的需求。通信行業(yè)還受到政策法規(guī)、國際形勢等多種因素的影響，企業(yè)需要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。在這種復(fù)雜的市場環(huán)境下，華為高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，將其作為保障公司穩(wěn)健運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展的重要手段。4.1.2內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效發(fā)揮的表現(xiàn)與經(jīng)驗(yàn)華為建立了完善的內(nèi)部審計(jì)體系，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。華為的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向公司董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，在組織架構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有明確的職責(zé)和權(quán)限，有權(quán)對公司的所有業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全面審計(jì)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作時(shí)，不受其他部門的干擾和限制，能夠獨(dú)立、客觀地發(fā)表審計(jì)意見，提出審計(jì)建議。華為的內(nèi)部審計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，他們不僅熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)領(lǐng)域的知識，還對通信行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)營模式有深入的了解。內(nèi)部審計(jì)人員通過定期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境和工作要求。在一次對公司海外業(yè)務(wù)的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員憑借其專業(yè)知識和對當(dāng)?shù)厥袌龅牧私?，發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提出了針對性的改進(jìn)建議，有效降低了公司的海外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。華為注重內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，制定了一系列完善的內(nèi)部審計(jì)制度和工作流程。內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格按照制度和流程進(jìn)行操作，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用多種審計(jì)方法和技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析、實(shí)地調(diào)研、訪談等，收集審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)對象進(jìn)行全面、深入的審查。在審計(jì)報(bào)告階段，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，撰寫詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，客觀、公正地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并提出具體的改進(jìn)建議和措施。華為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效發(fā)揮的另一個(gè)重要表現(xiàn)是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并推動整改。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過定期審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，對公司的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制進(jìn)行全面監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。一旦發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會立即與相關(guān)部門溝通，提出整改要求，并跟蹤整改情況，確保問題得到有效解決。在一次對公司采購業(yè)務(wù)的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分采購流程存在不規(guī)范的情況，可能導(dǎo)致采購成本增加和供應(yīng)商管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)向采購部門提出整改建議，采購部門高度重視，立即對采購流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善，加強(qiáng)了對供應(yīng)商的管理和評估，有效降低了采購成本和風(fēng)險(xiǎn)。華為還注重內(nèi)部審計(jì)與其他部門的協(xié)同合作，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)部門、財(cái)務(wù)部門等密切配合，實(shí)現(xiàn)信息共享和工作協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)，充分利用其他部門的專業(yè)優(yōu)勢和工作成果，提高審計(jì)工作的效率和效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，與風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同評估公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況，與合規(guī)部門協(xié)作檢查公司的合規(guī)情況，與財(cái)務(wù)部門合作審查公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程。通過協(xié)同合作，各部門能夠形成監(jiān)督合力，共同保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展。4.2失敗案例分析4.2.1案例選取與背景介紹本研究選取瑞幸咖啡作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能失效的上市公司案例。瑞幸咖啡成立于2017年，是一家快速崛起的咖啡連鎖品牌，以創(chuàng)新的商業(yè)模式和強(qiáng)大的市場推廣能力在短時(shí)間內(nèi)獲得了廣泛關(guān)注。公司通過線上線下相結(jié)合的銷售模式，迅速擴(kuò)張門店數(shù)量，吸引了大量的消費(fèi)者。2019年5月，瑞幸咖啡成功在美國納斯達(dá)克上市，成為中國咖啡市場的明星企業(yè)。然而，在2020年4月，瑞幸咖啡被曝財(cái)務(wù)造假，震驚了資本市場。在咖啡行業(yè)，市場競爭激烈，品牌眾多，消費(fèi)者對咖啡品質(zhì)、價(jià)格和服務(wù)的要求不斷提高。瑞幸咖啡在快速擴(kuò)張過程中，面臨著巨大的市場壓力和經(jīng)營挑戰(zhàn)。為了追求業(yè)績增長和市場份額，公司采取了激進(jìn)的營銷策略，投入大量資金進(jìn)行廣告宣傳和市場推廣，導(dǎo)致運(yùn)營成本居高不下。咖啡行業(yè)還受到原材料價(jià)格波動、消費(fèi)者口味變化等因素的影響，企業(yè)需要具備較強(qiáng)的市場應(yīng)變能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在這種背景下，瑞幸咖啡的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范公司內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，最終導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。4.2.2內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能失效的原因與教訓(xùn)瑞幸咖啡內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能失效的一個(gè)重要原因是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司組織架構(gòu)中地位較低，直接向管理層負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立于管理層的監(jiān)督權(quán)力。這使得內(nèi)部審計(jì)在開展工作時(shí)，受到管理層的干預(yù)較大，無法獨(dú)立、客觀地對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在財(cái)務(wù)造假事件中，管理層為了達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，指使相關(guān)人員虛構(gòu)交易、夸大銷售收入。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于受到管理層的控制，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些違規(guī)行為，或者即使發(fā)現(xiàn)了也不敢如實(shí)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假行為得以持續(xù)。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力不足也是導(dǎo)致監(jiān)督職能失效的重要因素。部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏對咖啡行業(yè)的深入了解，對公司的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營模式掌握不夠全面，無法準(zhǔn)確識別和評估業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員未能運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和技術(shù)，對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行深入分析，導(dǎo)致一些重要的問題被忽視。在對銷售收入的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員未能對異常的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查，未能發(fā)現(xiàn)公司通過虛構(gòu)訂單、虛假交易等手段夸大銷售收入的問題。公司內(nèi)部缺乏有效的溝通機(jī)制，也影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門之間信息傳遞不暢，溝通協(xié)作不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法及時(shí)獲取準(zhǔn)確的信息，難以對公司的整體運(yùn)營情況進(jìn)行全面監(jiān)督。在瑞幸咖啡的案例中，銷售部門、財(cái)務(wù)部門等與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法及時(shí)了解公司的銷售策略、業(yè)務(wù)開展情況以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使得審計(jì)工作存在較大的局限性。瑞幸咖啡內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能失效的案例給我們帶來了深刻的教訓(xùn)。上市公司必須高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠獨(dú)立、客觀地開展工作，不受管理層的干預(yù)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力建設(shè)，提高其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，使其能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境和工作要求。上市公司還應(yīng)建立完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門之間的信息共享和溝通協(xié)作，形成有效的監(jiān)督合力，共同防范公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和問題。五、提升我國上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有效性的對策建議5.1完善公司治理結(jié)構(gòu)5.1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)對于股權(quán)高度集中的上市公司，可以通過引入戰(zhàn)略投資者的方式來分散股權(quán)。戰(zhàn)略投資者通常具有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識和雄厚的資金實(shí)力，他們的加入不僅可以增加公司的股權(quán)分散度，還能為公司帶來先進(jìn)的管理理念和技術(shù)資源，提升公司的治理水平和競爭力。上市公司可以與戰(zhàn)略投資者簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，確保戰(zhàn)略投資者能夠積極參與公司的決策和管理，發(fā)揮其監(jiān)督和制衡作用。通過引入戰(zhàn)略投資者，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，控股股東的權(quán)力得到一定程度的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到增強(qiáng)，能夠更加有效地發(fā)揮監(jiān)督職能。對于股權(quán)過度分散的上市公司，則可以通過股權(quán)回購、大股東增持等方式來適當(dāng)集中股權(quán)。股權(quán)回購是指上市公司利用自有資金或融資資金，從市場上回購本公司的股份，從而減少流通股數(shù)量，提高大股東的持股比例。大股東增持則是指大股東通過二級市場購買公司股份，增加其在公司的持股比例。通過這些方式，可以提高大股東對公司的控制力，增強(qiáng)大股東對公司經(jīng)營管理的關(guān)注和參與度，使大股東更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮提供有力支持。當(dāng)大股東的持股比例增加后，他們會更加關(guān)注公司的長期發(fā)展，積極推動內(nèi)部審計(jì)工作的開展，確保公司的經(jīng)營活動合法合規(guī)，財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。在優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的過程中，還應(yīng)注重加強(qiáng)對中小股東權(quán)益的保護(hù)。建立健全中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制，完善信息披露制度，確保中小股東能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取公司的相關(guān)信息。加強(qiáng)對大股東行為的監(jiān)督和約束，防止大股東濫用控制權(quán)，損害中小股東的利益。完善股東訴訟制度，為中小股東提供有效的法律救濟(jì)途徑，當(dāng)中小股東的權(quán)益受到侵害時(shí)，能夠通過法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過加強(qiáng)對中小股東權(quán)益的保護(hù)，可以增強(qiáng)中小股東對公司的信心，提高他們參與公司治理的積極性，從而形成良好的公司治理氛圍，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。5.1.2強(qiáng)化董事會與監(jiān)事會的監(jiān)督作用為了強(qiáng)化董事會的監(jiān)督作用，首先要優(yōu)化董事會的結(jié)構(gòu)，提高獨(dú)立董事的比例。獨(dú)立董事作為獨(dú)立于公司管理層和大股東的外部董事，能夠從獨(dú)立、客觀的角度對公司的重大決策進(jìn)行監(jiān)督和審查，有效防范內(nèi)部人控制和大股東操縱等問題。上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，確保獨(dú)立董事在董事會中占有足夠的比例，并明確獨(dú)立董事的職責(zé)和權(quán)利，為其履行監(jiān)督職責(zé)提供必要的支持和保障。在董事會的決策過程中，獨(dú)立董事應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢和獨(dú)立判斷能力，對公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資決策、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，提出獨(dú)立的意見和建議，確保董事會決策的科學(xué)性和公正性。要加強(qiáng)董事會下設(shè)審計(jì)委員會的建設(shè)，明確其職責(zé)和工作流程。審計(jì)委員會應(yīng)主要由具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等專業(yè)背景的獨(dú)立董事組成，負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。審計(jì)委員會要定期聽取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)，了解內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展情況和發(fā)現(xiàn)的問題，對內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。審計(jì)委員會還應(yīng)積極參與公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和評價(jià)，監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制存在的缺陷和問題。通過加強(qiáng)審計(jì)委員會的建設(shè)，能夠進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。監(jiān)事會作為公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的支持和配合。要提高監(jiān)事會成員的獨(dú)立性和專業(yè)性，確保監(jiān)事會能夠獨(dú)立、客觀地履行監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)事會成員應(yīng)包括股東代表和職工代表，其中職工代表的比例應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。股東代表應(yīng)具備豐富的公司治理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，能夠?qū)镜慕?jīng)營管理活動進(jìn)行有效監(jiān)督。職工代表則能夠從職工的角度出發(fā)，反映職工的意見和建議，維護(hù)職工的合法權(quán)益。監(jiān)事會成員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和責(zé)任心，敢于堅(jiān)持原則，對公司的違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)提出警示和整改建議。監(jiān)事會要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和檢查，定期審查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成果，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤和督促整改。監(jiān)事會應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立有效的溝通機(jī)制，及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和遇到的困難，為內(nèi)部審計(jì)工作提供必要的支持和保障。監(jiān)事會還應(yīng)參與公司重大決策的監(jiān)督，對公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資決策、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)進(jìn)行審查，確保公司的決策符合法律法規(guī)和公司的利益。通過加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用，能夠與內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力，共同保障公司的合規(guī)運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展。5.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)5.2.1提高獨(dú)立性為增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，上市公司應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受其他部門的干預(yù)和影響。華為公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會負(fù)責(zé)，在組織架構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其能夠獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作。上市公司還應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，賦予其充分的審計(jì)權(quán)力，使其能夠?qū)镜母黜?xiàng)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進(jìn)行全面、深入的審計(jì)監(jiān)督。在人員管理方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立，避免與被審計(jì)部門存在利益關(guān)聯(lián)。上市公司應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員選拔和任用制度，選拔具備專業(yè)知識和職業(yè)道德的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高其獨(dú)立性和客觀性意識，確保內(nèi)部審計(jì)人員在工作中能夠堅(jiān)持原則，不受外界干擾。為了保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，某上市公司規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員不得與被審計(jì)部門的人員存在親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，避免內(nèi)部審計(jì)人員在工作中受到人際關(guān)系和利益因素的影響。上市公司還應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的定期輪換制度，定期調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員的工作崗位，避免內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門形成過于密切的關(guān)系，從而影響審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。5.2.2提升專業(yè)性為提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性，上市公司應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)課程和研討會，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)技能。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，以滿足不同審計(jì)工作的需求。上市公司還應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)資格考試，如注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊會計(jì)師（CPA）等，提高其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平。某上市公司每年都會組織內(nèi)部審計(jì)人員參加為期一周的專業(yè)培訓(xùn)課程，邀請行業(yè)專家和學(xué)者進(jìn)行授課，內(nèi)容包括最新的審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法和技術(shù)、行業(yè)案例分析等。公司還鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加CIA考試，并為通過考試的人員提供一定的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會，有效提高了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平。上市公司還應(yīng)積極引進(jìn)具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識的內(nèi)部審計(jì)人才，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)注重其專業(yè)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)先招聘具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)背景的人員。要關(guān)注應(yīng)聘人員的綜合素質(zhì)，如溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、分析解決問題的能力等，確保招聘到的人員能夠適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，某上市公司通過校園招聘和社會招聘的方式，引進(jìn)了一批具有碩士及以上學(xué)歷的專業(yè)人才，其中包括多名具有CIA和CPA資格的人員。這些新入職的人員為內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍注入了新的活力，帶來了先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，有效提升了內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和質(zhì)量。5.3優(yōu)化外部環(huán)境5.3.1完善法律法規(guī)國家應(yīng)加快推動《內(nèi)部審計(jì)法》的立法進(jìn)程，明確內(nèi)部審計(jì)在上市公司治理中的法律地位、職責(zé)權(quán)限、工作范圍以及審計(jì)程序等內(nèi)容，為上市公司內(nèi)部審計(jì)工作提供明確的法律依據(jù)和保障。在《內(nèi)部審計(jì)法》中，應(yīng)詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司中的獨(dú)立地位，確保其能夠獨(dú)立開展審計(jì)工作，不受其他部門的干涉。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對上市公司的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系等進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督，并對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議和處理意見。相關(guān)部門還應(yīng)制定和完善內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和指南，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)工作的操作流程和規(guī)范要求。制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、原則、方法和程序，要求上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全質(zhì)量控制體系，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。制定《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德行為，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性、客觀性、公正性和保密性，遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范和道德標(biāo)準(zhǔn)。針對不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等，制定相應(yīng)的審計(jì)指南，為內(nèi)部審計(jì)人員提供具體的操作指導(dǎo)和技術(shù)支持。隨著上市公司業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，新的審計(jì)領(lǐng)域和問題不斷涌現(xiàn)，法律法規(guī)也應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)和完善。對于上市公司開展的金融衍生品交易、互聯(lián)網(wǎng)金融、大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)等新興業(yè)務(wù)，應(yīng)制定專門的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計(jì)在這些領(lǐng)域的審計(jì)重點(diǎn)、方法和程序，確保內(nèi)部審計(jì)能夠有效監(jiān)督這些新興業(yè)務(wù)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)狀況。要加強(qiáng)對法律法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)，提高上市公司管理層和內(nèi)部審計(jì)人員對法律法規(guī)的認(rèn)識和理解，增強(qiáng)其依法審計(jì)的意識和能力。5.3.2加強(qiáng)監(jiān)管力度監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的資源投入，增加監(jiān)管人員數(shù)量，提高監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。通過定期組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使監(jiān)管人員熟悉內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)以及上市公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)營模式，提升其監(jiān)管水平和能力。監(jiān)管部門還應(yīng)配備先進(jìn)的監(jiān)管設(shè)備和技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析平臺、審計(jì)軟件等，提高監(jiān)管工作的效率和準(zhǔn)確性。利用大數(shù)據(jù)分析平臺，監(jiān)管部門可以對上市公司的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。監(jiān)管部門應(yīng)創(chuàng)新監(jiān)管方式，采用多種監(jiān)管手段相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管。除了傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查外，還可以引入專項(xiàng)檢查、隨機(jī)抽查、聯(lián)合檢查等方式，提高監(jiān)管的針對性和有效性。針對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中存在的突出問題，開展專項(xiàng)檢查，深入調(diào)查問題的原因和影響，提出整改要求和建議。通過隨機(jī)抽查的方式，對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行不定期的檢查，督促上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)監(jiān)管部門之間的協(xié)作配合，開展聯(lián)合檢查，形成監(jiān)管合力，共同加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的監(jiān)管。監(jiān)管部門還應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的評價(jià)和問責(zé)機(jī)制，對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行定期評價(jià)和考核。制定科學(xué)合理的評價(jià)指標(biāo)體系，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的質(zhì)量和效果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況等方面對上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)。對內(nèi)部審計(jì)工作開展較好的上市公司，給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，樹立行業(yè)標(biāo)桿，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。對內(nèi)部審計(jì)工作存在問題的上市公司，及時(shí)下達(dá)整改通知書，要求其限期整改，并對整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。對整改不力或拒不整改的上市公司，依法依規(guī)進(jìn)行問責(zé)，追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過建立健全評價(jià)和問責(zé)機(jī)制，促使上市公司重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效性。六、結(jié)論