2025年增值稅主觀題練習(xí)答案及解析甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事機(jī)械設(shè)備制造與銷售業(yè)務(wù)，2025年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)期初無留抵稅額，所有業(yè)務(wù)均取得合法有效憑證且符合抵扣條件，除特殊說明外，銷售貨物適用增值稅稅率為13%，交通運(yùn)輸服務(wù)適用稅率為9%，不考慮地方教育附加等其他稅費(fèi)）：業(yè)務(wù)1：向乙公司銷售自產(chǎn)設(shè)備10臺(tái)，合同約定不含稅單價(jià)為5萬元/臺(tái)。因乙公司為長期合作客戶，甲公司給予5%的商業(yè)折扣，折扣額與銷售額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的“金額欄”分別注明。乙公司當(dāng)月支付80%貨款，剩余20%約定4月30日前付清。業(yè)務(wù)2：將自產(chǎn)的2臺(tái)設(shè)備作為投資提供給丙公司（丙公司為增值稅一般納稅人），該設(shè)備近期無同類市場銷售價(jià)格，已知其生產(chǎn)成本為3.8萬元/臺(tái)，成本利潤率為10%。業(yè)務(wù)3：從丁公司（增值稅一般納稅人）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額60萬元、稅額7.8萬元；支付該批原材料運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.18萬元。原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。業(yè)務(wù)4：因管理不善，上月購進(jìn)的一批輔助材料發(fā)生被盜損失。該批材料原取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)測算，該批材料含運(yùn)費(fèi)成本0.8萬元（已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.072萬元）。業(yè)務(wù)5：將2020年5月購進(jìn)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對外出售，該設(shè)備原值40萬元，已計(jì)提折舊15萬元，出售時(shí)取得含稅價(jià)款22.6萬元。甲公司未放棄減稅優(yōu)惠。業(yè)務(wù)6：為拓展市場，將自產(chǎn)的1臺(tái)設(shè)備無償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)戊公司（增值稅一般納稅人），該設(shè)備與業(yè)務(wù)1中銷售的設(shè)備為同一型號。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2025年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額，并逐項(xiàng)說明計(jì)算依據(jù)。一、業(yè)務(wù)1：銷售設(shè)備（商業(yè)折扣）銷項(xiàng)稅額計(jì)算：根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，若折扣額與銷售額在同一張發(fā)票的“金額欄”分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。業(yè)務(wù)1中，折扣后不含稅銷售額=10臺(tái)×5萬元/臺(tái)×（1-5%）=47.5萬元；銷項(xiàng)稅額=47.5萬元×13%=6.175萬元。二、業(yè)務(wù)2：自產(chǎn)設(shè)備投資（視同銷售）銷項(xiàng)稅額計(jì)算：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將自產(chǎn)貨物作為投資提供給其他單位，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。由于無同類銷售價(jià)格，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）=2臺(tái)×3.8萬元/臺(tái)×（1+10%）=8.36萬元；銷項(xiàng)稅額=8.36萬元×13%=1.0868萬元。三、業(yè)務(wù)3：購進(jìn)原材料及運(yùn)費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票，稅額7.8萬元可全額抵扣；支付運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，稅額0.18萬元可全額抵扣（運(yùn)輸服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，非不得抵扣項(xiàng)目）。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=7.8萬元+0.18萬元=7.98萬元。四、業(yè)務(wù)4：輔助材料被盜（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算：因管理不善造成的貨物被盜損失屬于非正常損失，其購進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出。需分別計(jì)算材料成本對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）材料成本部分：原購進(jìn)金額10萬元（不含運(yùn)費(fèi)），對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額1.3萬元；（2）運(yùn)費(fèi)成本部分：原運(yùn)費(fèi)金額0.8萬元，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額0.072萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出總額=1.3萬元+0.072萬元=1.372萬元。五、業(yè)務(wù)5：出售舊設(shè)備（簡易計(jì)稅）應(yīng)納稅額計(jì)算：甲公司出售的設(shè)備為2020年5月購進(jìn)（屬于購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)），但根據(jù)題目條件“未放棄減稅優(yōu)惠”需注意：若購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，出售時(shí)應(yīng)按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；若購進(jìn)時(shí)未抵扣（如2009年前購進(jìn)），可適用簡易計(jì)稅。本題中設(shè)備購進(jìn)時(shí)間為2020年（增值稅轉(zhuǎn)型后），且甲公司為一般納稅人，購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此出售時(shí)應(yīng)按適用稅率13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但題目明確“未放棄減稅優(yōu)惠”可能存在表述歧義，需結(jié)合政策重新核對：根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，若購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按適用稅率計(jì)稅（13%）；若購進(jìn)時(shí)未抵扣（如2008年12月31日前購進(jìn)），可選擇簡易計(jì)稅（3%征收率減按2%）。本題中設(shè)備2020年購進(jìn)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此應(yīng)按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。含稅銷售額22.6萬元，換算為不含稅銷售額=22.6÷（1+13%）=20萬元；銷項(xiàng)稅額=20萬元×13%=2.6萬元。六、業(yè)務(wù)6：無償贈(zèng)送設(shè)備（視同銷售）銷項(xiàng)稅額計(jì)算：將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。由于該設(shè)備與業(yè)務(wù)1為同一型號，有同類銷售價(jià)格，因此按業(yè)務(wù)1的折扣前單價(jià)計(jì)算（無償贈(zèng)送無商業(yè)折扣，需按正常售價(jià)）。同類不含稅單價(jià)為5萬元/臺(tái)（業(yè)務(wù)1中折扣前單價(jià)），因此銷售額=1臺(tái)×5萬元/臺(tái)=5萬元；銷項(xiàng)稅額=5萬元×13%=0.65萬元。七、當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額匯總計(jì)算1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=業(yè)務(wù)1（6.175萬元）+業(yè)務(wù)2（1.0868萬元）+業(yè)務(wù)5（2.6萬元）+業(yè)務(wù)6（0.65萬元）=10.5118萬元；2.當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=業(yè)務(wù)3（7.98萬元）-業(yè)務(wù)4轉(zhuǎn)出（1.372萬元）=6.608萬元；3.當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額合計(jì)-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10.5118萬元-6.608萬元=3.9038萬元。關(guān)鍵政策依據(jù)總結(jié)1.商業(yè)折扣：折扣額與銷售額在同一張發(fā)票“金額欄”注明，可按折扣后金額計(jì)稅（國稅函〔2010〕56號）；2.視同銷售：投資、無償贈(zèng)送自產(chǎn)貨物需按同類價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條）；3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出（《增值稅暫