我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同：歷程、挑戰(zhàn)與展望一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，企業(yè)合并活動(dòng)愈發(fā)頻繁?？鐕?guó)公司通過(guò)企業(yè)合并來(lái)拓展全球市場(chǎng)、整合資源、提升競(jìng)爭(zhēng)力，例如大眾兼并勞斯萊斯、奔馳兼并克萊斯勒等案例，這些大規(guī)模的企業(yè)合并造就了一批超大型的企業(yè)，改變了行業(yè)格局。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放程度的日益加深，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)也參與到國(guó)際并購(gòu)浪潮中，如吉利收購(gòu)沃爾沃，通過(guò)并購(gòu)獲取先進(jìn)技術(shù)和國(guó)際市場(chǎng)份額。企業(yè)合并作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、資源優(yōu)化配置的重要手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的重要依據(jù)，其國(guó)際趨同成為必然趨勢(shì)。全球資本市場(chǎng)的一體化使得投資者在全球范圍內(nèi)進(jìn)行投資決策，他們需要能夠在不同國(guó)家和地區(qū)間可比的財(cái)務(wù)信息，以準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。若各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，會(huì)增加投資者的信息分析成本和決策難度，阻礙資本的跨國(guó)流動(dòng)。例如，一家中國(guó)企業(yè)在海外上市，若其按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，國(guó)際投資者可能難以理解和準(zhǔn)確評(píng)估該企業(yè)的價(jià)值，從而影響企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)的融資和發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有助于提高財(cái)務(wù)信息的可比性，促進(jìn)國(guó)際資本的流動(dòng)和全球經(jīng)濟(jì)的融合。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在過(guò)去幾十年經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的過(guò)程，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。1992年發(fā)布的“兩則兩制”標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁向國(guó)際化道路，實(shí)現(xiàn)了形式上的趨同；2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等進(jìn)入了實(shí)際趨同的階段；2006年發(fā)布的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則是我國(guó)準(zhǔn)則進(jìn)入國(guó)際等效階段的重要標(biāo)志，此后我國(guó)不斷推進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。然而，在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，盡管我國(guó)已取得顯著進(jìn)展，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一些差異，這些差異在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的活動(dòng)以及財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性。因此，研究我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.1.2研究意義從理論角度來(lái)看，深入研究我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，有助于進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。通過(guò)對(duì)比我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析差異產(chǎn)生的原因和影響，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)準(zhǔn)則在理論基礎(chǔ)、概念框架等方面的不足之處，從而為準(zhǔn)則的修訂和完善提供理論支持。例如，在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法選擇上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可能基于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和理論假設(shè)，研究這些差異可以促使我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)更好地結(jié)合國(guó)情，同時(shí)吸收國(guó)際先進(jìn)的理論成果，豐富和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論內(nèi)涵。從實(shí)踐角度而言，對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的研究具有多方面的重要意義。首先，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于降低企業(yè)在國(guó)際業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)合并或在國(guó)際資本市場(chǎng)融資時(shí)，采用與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，能提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，使國(guó)際投資者更容易理解和評(píng)估企業(yè)價(jià)值，從而降低企業(yè)的融資成本，提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，研究趨同有助于提升監(jiān)管效率和質(zhì)量。趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)更加統(tǒng)一，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，減少因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異導(dǎo)致的監(jiān)管套利行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序。此外，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同能夠促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好地融入全球經(jīng)濟(jì)體系，加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交流，提升我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的地位和影響力。1.2研究目的與方法1.2.1研究目的本研究旨在深入剖析我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀，全面梳理趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)系統(tǒng)地對(duì)比我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中關(guān)于企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，明確兩者在準(zhǔn)則內(nèi)容、應(yīng)用范圍、會(huì)計(jì)處理方法等方面的異同，準(zhǔn)確把握我國(guó)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同進(jìn)程中的實(shí)際情況。具體而言，本研究期望通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同現(xiàn)狀的分析，找出當(dāng)前準(zhǔn)則在理論框架、實(shí)務(wù)操作等方面與國(guó)際準(zhǔn)則存在差異的根源，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化背景等因素對(duì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的影響?；谶@些差異分析，揭示趨同過(guò)程中面臨的挑戰(zhàn)，如準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的難度、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響、國(guó)際協(xié)調(diào)與合作的障礙等問(wèn)題。最后，從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、企業(yè)以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員等多個(gè)角度出發(fā)，提出能夠有效推動(dòng)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的策略建議，為提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性、促進(jìn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。1.2.2研究方法本研究綜合運(yùn)用多種研究方法，以確保研究的全面性和深入性。文獻(xiàn)研究法是本研究的基礎(chǔ)方法之一。通過(guò)廣泛搜集國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的學(xué)術(shù)論文、研究報(bào)告、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件等資料，全面了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展動(dòng)態(tài)。對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的理論基礎(chǔ)、影響因素、存在問(wèn)題及對(duì)策等方面的研究成果進(jìn)行梳理和總結(jié)，為后續(xù)的研究提供理論支撐和研究思路。例如，深入研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的關(guān)于企業(yè)合并準(zhǔn)則的制定背景、修訂過(guò)程以及相關(guān)解釋公告，同時(shí)分析國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則差異的研究觀點(diǎn)，從而明確研究的重點(diǎn)和方向。比較分析法在本研究中起著關(guān)鍵作用。將我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）以及其他國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比，分析它們?cè)跍?zhǔn)則內(nèi)容、適用范圍、會(huì)計(jì)處理方法、披露要求等方面的異同。通過(guò)這種比較，清晰地呈現(xiàn)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同過(guò)程中的進(jìn)展和差距。以企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法為例，對(duì)比我國(guó)準(zhǔn)則中購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件和處理方式與國(guó)際準(zhǔn)則的差異，分析這些差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而探討我國(guó)準(zhǔn)則在趨同過(guò)程中需要改進(jìn)的方向。案例分析法為研究提供了實(shí)際應(yīng)用的視角。選取具有代表性的企業(yè)合并案例，深入分析在我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。同時(shí)，對(duì)比這些案例在國(guó)際準(zhǔn)則下的處理方式，進(jìn)一步驗(yàn)證理論分析的結(jié)果，揭示我國(guó)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題。例如，選取阿里巴巴收購(gòu)餓了么等典型企業(yè)合并案例，分析企業(yè)在合并過(guò)程中如何遵循我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以及這種處理方式與國(guó)際準(zhǔn)則下的處理方式有何不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)值等產(chǎn)生了怎樣的影響，從而為準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐依據(jù)。1.3研究?jī)?nèi)容與框架本論文主要圍繞我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同展開(kāi)研究，具體內(nèi)容如下：我國(guó)與國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述：詳細(xì)闡述我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，梳理從早期初步建立到不斷完善的各個(gè)階段，分析每個(gè)階段準(zhǔn)則的特點(diǎn)和主要內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中關(guān)于企業(yè)合并準(zhǔn)則的發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行深入探討，明確國(guó)際準(zhǔn)則在不同時(shí)期的變革背景和主要調(diào)整內(nèi)容，為后續(xù)的比較分析奠定基礎(chǔ)。我國(guó)與國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：從多個(gè)關(guān)鍵方面對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)致比較。在企業(yè)合并的定義和范圍方面，分析兩者對(duì)企業(yè)合并概念的界定差異以及涵蓋范圍的不同；在會(huì)計(jì)處理方法上，對(duì)比購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則中的應(yīng)用條件、會(huì)計(jì)處理流程以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；在合并成本計(jì)量和商譽(yù)處理方面，探討我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則在確定合并成本的方法、商譽(yù)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量等方面的異同；在披露要求上，比較兩者在企業(yè)合并相關(guān)信息披露的內(nèi)容、格式和詳細(xì)程度等方面的規(guī)定。我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀、問(wèn)題及影響：全面分析我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀，明確我國(guó)在準(zhǔn)則制定和實(shí)施過(guò)程中與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同程度和進(jìn)展情況。深入剖析趨同過(guò)程中存在的問(wèn)題，包括準(zhǔn)則本身在某些概念界定、處理方法規(guī)定上與國(guó)際準(zhǔn)則的不一致，以及在準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素導(dǎo)致的執(zhí)行不到位等問(wèn)題。探討這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和分析、企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的融資和投資活動(dòng)以及我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際化發(fā)展等方面產(chǎn)生的影響。我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略建議：基于前面章節(jié)的分析，從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員三個(gè)層面提出針對(duì)性的策略建議。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的溝通與合作，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定過(guò)程，提升我國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)；同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和完善，使其更好地與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重視，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)際趨同準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力，確保準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)部的有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極參加培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同帶來(lái)的挑戰(zhàn)和變化。論文整體框架按照“提出問(wèn)題-分析問(wèn)題-解決問(wèn)題”的邏輯思路展開(kāi)。首先在引言部分闡述研究背景、目的和意義，明確研究方向；接著通過(guò)對(duì)我國(guó)與國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概述和比較，深入分析我國(guó)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀、問(wèn)題及影響；最后提出針對(duì)性的策略建議，為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供參考和指導(dǎo)，各部分內(nèi)容緊密相連，層層遞進(jìn)。二、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述2.1準(zhǔn)則的發(fā)展歷程2.1.1早期探索階段我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展始于改革開(kāi)放后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)之間的合并活動(dòng)日益增多，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也愈發(fā)迫切。在早期探索階段，我國(guó)尚未形成統(tǒng)一的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)一些分散的會(huì)計(jì)制度和規(guī)定。20世紀(jì)80年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，企業(yè)之間的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合逐漸興起，出現(xiàn)了一些簡(jiǎn)單的企業(yè)合并案例。當(dāng)時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，主要參考蘇聯(lián)模式下的會(huì)計(jì)核算方法，側(cè)重于資產(chǎn)和負(fù)債的簡(jiǎn)單合并，對(duì)合并過(guò)程中的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)考慮較少。例如，在企業(yè)合并時(shí)，往往只是將被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按照賬面價(jià)值直接并入合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于合并過(guò)程中涉及的商譽(yù)、合并成本等關(guān)鍵要素缺乏明確的規(guī)范和處理方法。到了90年代，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的初步建立和發(fā)展，企業(yè)通過(guò)證券市場(chǎng)進(jìn)行合并的案例逐漸增多。1992年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（即“兩則兩制”），這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。雖然“兩則兩制”并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)合并制定詳細(xì)的準(zhǔn)則，但為后續(xù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了基礎(chǔ)，引入了一些與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)概念和原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等，為企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)提供了理論支持。1995年，財(cái)政部發(fā)布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本方法和程序進(jìn)行了規(guī)范，包括合并范圍的確定、合并報(bào)表的編制方法等內(nèi)容。這一規(guī)定在一定程度上規(guī)范了企業(yè)合并后合并報(bào)表的編制，使得企業(yè)在合并后能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而，該規(guī)定仍然存在一些局限性，如對(duì)于不同類(lèi)型的企業(yè)合并（如同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并）未進(jìn)行明確區(qū)分，會(huì)計(jì)處理方法相對(duì)單一，難以滿(mǎn)足日益復(fù)雜的企業(yè)合并業(yè)務(wù)的需求。1997年，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)兼并過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，包括被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估、賬務(wù)處理，以及兼并方的會(huì)計(jì)處理等方面。該規(guī)定明確了企業(yè)兼并時(shí)應(yīng)按照評(píng)估后的價(jià)值調(diào)整被兼并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值，為企業(yè)合并中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供了更明確的指導(dǎo)。但這一規(guī)定主要側(cè)重于企業(yè)兼并這種特定形式的企業(yè)合并，對(duì)于其他形式的企業(yè)合并缺乏全面的規(guī)范，而且在實(shí)際操作中，對(duì)于一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如或有負(fù)債的處理、合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量等，仍然缺乏明確的規(guī)定?？傮w而言，早期探索階段我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于初步嘗試和積累經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，雖然陸續(xù)發(fā)布了一些相關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定較為分散，缺乏系統(tǒng)性和完整性，難以滿(mǎn)足企業(yè)合并業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。然而，這一階段的探索為后續(xù)準(zhǔn)則的逐步完善奠定了基礎(chǔ)，積累了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。2.1.2逐步完善階段進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速和企業(yè)合并活動(dòng)的日益頻繁和復(fù)雜，我國(guó)開(kāi)始致力于構(gòu)建更加完善的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一階段，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，不斷進(jìn)行修訂和完善，逐漸形成了具有中國(guó)特色的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度在一定程度上對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了補(bǔ)充和細(xì)化。它進(jìn)一步明確了企業(yè)合并中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量原則，強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量屬性在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用。同時(shí)，對(duì)于合并報(bào)表的編制，也提出了更嚴(yán)格的要求，規(guī)范了合并報(bào)表中內(nèi)部交易的抵消處理方法，提高了合并報(bào)表的信息質(zhì)量。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于企業(yè)合并的規(guī)范仍然不夠全面，尤其是在區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方面，尚未形成明確的規(guī)范體系。2006年，是我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的重要里程碑。財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（CAS20），這是我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)合并制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系初步建立。CAS20首次明確區(qū)分了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法，按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，以反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資源的整合，避免了因公允價(jià)值計(jì)量可能帶來(lái)的利潤(rùn)操縱問(wèn)題，符合我國(guó)當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)之間大量存在的同一控制下合并的實(shí)際情況；對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，采用購(gòu)買(mǎi)法，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量合并成本和被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，更能反映市場(chǎng)交易的實(shí)質(zhì)，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。此外，CAS20還對(duì)企業(yè)合并中商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量、合并費(fèi)用的處理等關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，使得企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范和統(tǒng)一。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)合并業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，2006版的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中也逐漸暴露出一些問(wèn)題。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，我國(guó)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和完善。2014年，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等相關(guān)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的修訂對(duì)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了重要影響。例如，在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，對(duì)投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理進(jìn)行了調(diào)整，這間接影響了企業(yè)合并中涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中，進(jìn)一步明確了控制的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性控制的重要性，使得企業(yè)在判斷是否形成企業(yè)合并以及確定合并范圍時(shí)更加準(zhǔn)確和合理。同時(shí)，我國(guó)還陸續(xù)發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的具體問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)解答和指導(dǎo)。例如，對(duì)于企業(yè)合并中涉及的或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理等復(fù)雜問(wèn)題，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋進(jìn)行了明確規(guī)定，提高了準(zhǔn)則的可操作性。此外，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的監(jiān)管，發(fā)布了一系列監(jiān)管規(guī)則和指引，要求企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并充分披露相關(guān)信息，保障了投資者的知情權(quán)。在逐步完善階段，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，從最初的簡(jiǎn)單規(guī)范逐漸發(fā)展為一套較為完整、系統(tǒng)且具有可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一階段的發(fā)展使得我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、科學(xué)，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可比性，為我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行提供了有力的支持。二、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述2.2準(zhǔn)則的主要內(nèi)容2.2.1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。這種合并通常發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如母公司將旗下的子公司進(jìn)行合并，或者同一母公司控制下的不同子公司之間的合并。從最終控制方的角度來(lái)看，同一控制下企業(yè)合并本質(zhì)上是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債等資源的重新組合，并非市場(chǎng)化的商業(yè)交易，合并前后控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并未發(fā)生變化，合并過(guò)程中也不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。在會(huì)計(jì)處理原則上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。這是因?yàn)橥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并并非基于市場(chǎng)公平交易，采用賬面價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資源的整合情況，避免因公允價(jià)值計(jì)量可能帶來(lái)的利潤(rùn)操縱問(wèn)題。例如，A公司和B公司同受C公司控制，A公司合并B公司時(shí)，A公司取得B公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按照B公司賬面上的賬面價(jià)值入賬。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。假設(shè)甲公司以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，合并同一控制下賬面價(jià)值為600萬(wàn)元凈資產(chǎn)的乙公司，此時(shí)產(chǎn)生100萬(wàn)元的差額，應(yīng)首先調(diào)整甲公司的資本公積；若甲公司資本公積不足100萬(wàn)元，剩余部分則沖減留存收益。若被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。比如，合并方采用直線法計(jì)提折舊，而被合并方采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，合并方需將被合并方的折舊方法調(diào)整為直線法后，再進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這是為了遵循費(fèi)用與收益的配比原則，準(zhǔn)確反映企業(yè)合并活動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響。而企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。若企業(yè)發(fā)行股票進(jìn)行合并，發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)先沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，若溢價(jià)收入不夠，則沖減留存收益。當(dāng)企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。通過(guò)編制這些合并報(bào)表，能全面反映企業(yè)集團(tuán)在合并日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。2.2.2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并，常見(jiàn)于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并。由于參與合并的各方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易是基于市場(chǎng)公平原則進(jìn)行的，因此其會(huì)計(jì)處理方法與同一控制下的企業(yè)合并存在顯著差異。在非同一控制下的企業(yè)合并中，確定購(gòu)買(mǎi)方是關(guān)鍵步驟之一。購(gòu)買(mǎi)方是指在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。購(gòu)買(mǎi)日則是購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。比如，A公司通過(guò)收購(gòu)B公司的股權(quán)，在某一特定日期獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)，該日期即為購(gòu)買(mǎi)日。合并成本的確定較為復(fù)雜。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。若A公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和發(fā)行公允價(jià)值為500萬(wàn)元的股票，取得B公司的控制權(quán)，那么合并成本即為1500萬(wàn)元。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。若A公司分三次收購(gòu)B公司股權(quán)，每次交易成本分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，那么合并成本就是1200萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。此外，在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這意味著付出的資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，需確認(rèn)損益。假設(shè)A公司以賬面價(jià)值為800萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)進(jìn)行企業(yè)合并，那么應(yīng)確認(rèn)200萬(wàn)元的當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量，商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。例如，A公司合并B公司，合并成本為1500萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，那么300萬(wàn)元的差額確認(rèn)為商譽(yù)。若購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.3準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用案例分析2.3.1案例選取與介紹選取阿里巴巴收購(gòu)餓了么這一具有廣泛影響力的企業(yè)合并案例。2018年4月，阿里巴巴集團(tuán)聯(lián)合螞蟻金服以95億美元的估值對(duì)餓了么完成全資收購(gòu)，此次收購(gòu)是中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的重大事件。餓了么作為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的本地生活服務(wù)平臺(tái)，在餐飲外賣(mài)領(lǐng)域擁有龐大的用戶(hù)基礎(chǔ)和市場(chǎng)份額，具備先進(jìn)的配送體系和成熟的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式。而阿里巴巴在電商領(lǐng)域占據(jù)重要地位，擁有強(qiáng)大的技術(shù)實(shí)力、海量的數(shù)據(jù)資源和廣泛的商業(yè)生態(tài)布局。此次收購(gòu)旨在整合雙方資源，拓展阿里巴巴在本地生活服務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)版圖，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從行業(yè)發(fā)展角度看，隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)逐漸從增量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向存量競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)通過(guò)合并來(lái)實(shí)現(xiàn)資源整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)成為重要的發(fā)展戰(zhàn)略。阿里巴巴收購(gòu)餓了么正是在這樣的背景下發(fā)生，體現(xiàn)了企業(yè)在行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)下尋求突破和創(chuàng)新的戰(zhàn)略選擇。2.3.2準(zhǔn)則應(yīng)用分析在此次企業(yè)合并中，由于阿里巴巴與餓了么在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，按照我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。確定購(gòu)買(mǎi)方為阿里巴巴，購(gòu)買(mǎi)日為完成股權(quán)交割，阿里巴巴實(shí)際取得對(duì)餓了么控制權(quán)的日期。合并成本的確定至關(guān)重要。阿里巴巴以95億美元的估值完成全資收購(gòu)，這一金額即為合并成本。在實(shí)際操作中，這一成本涵蓋了購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。若存在或有對(duì)價(jià)安排，例如根據(jù)餓了么未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)支付額外對(duì)價(jià)，且在購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，那么該或有對(duì)價(jià)也應(yīng)計(jì)入合并成本。此次收購(gòu)雖未明確提及或有對(duì)價(jià)，但在類(lèi)似大規(guī)模收購(gòu)中，或有對(duì)價(jià)的情況并不少見(jiàn)。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)阿里巴巴以現(xiàn)金支付收購(gòu)對(duì)價(jià)，現(xiàn)金的賬面價(jià)值與公允價(jià)值通常一致；若以非貨幣性資產(chǎn)支付，如以自身持有的其他公司股權(quán)作為對(duì)價(jià)，就需按照該股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合并成本進(jìn)行分配，確認(rèn)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。阿里巴巴需對(duì)餓了么的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)、技術(shù)專(zhuān)利等）、應(yīng)收賬款等，以及負(fù)債，如應(yīng)付賬款、借款等進(jìn)行辨認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于餓了么的品牌價(jià)值、客戶(hù)資源等符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，也需進(jìn)行合理辨認(rèn)和估值。若餓了么存在或有負(fù)債，如未決訴訟可能導(dǎo)致的潛在負(fù)債，阿里巴巴也需根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行辨認(rèn)和計(jì)量。若合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額確認(rèn)為商譽(yù)。假設(shè)餓了么可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值經(jīng)評(píng)估為80億美元，而阿里巴巴的合并成本為95億美元，那么15億美元的差額將確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值，需計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，這將對(duì)阿里巴巴的凈利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響。若合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，需先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后仍存在差額的，該差額計(jì)入當(dāng)期損益。此次合并對(duì)阿里巴巴的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了多方面影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)規(guī)模顯著增加，包括餓了么的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及確認(rèn)的商譽(yù)；負(fù)債也相應(yīng)增加，反映餓了么的原有負(fù)債。在利潤(rùn)表中，若合并過(guò)程中產(chǎn)生了相關(guān)損益，如支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響；后續(xù)若商譽(yù)發(fā)生減值，也會(huì)減少凈利潤(rùn)。在現(xiàn)金流量表中，收購(gòu)活動(dòng)屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，反映了阿里巴巴為收購(gòu)餓了么支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)。從財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，此次合并可能導(dǎo)致阿里巴巴的資產(chǎn)負(fù)債率上升，因?yàn)樨?fù)債增加；凈資產(chǎn)收益率可能受到短期影響，若合并后協(xié)同效應(yīng)未及時(shí)顯現(xiàn)，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)不及資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，凈資產(chǎn)收益率可能下降。但從長(zhǎng)期來(lái)看，若整合成功，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，提升市場(chǎng)份額和盈利能力，將對(duì)阿里巴巴的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生積極影響。三、國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析3.1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展脈絡(luò)3.1.1國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起源與發(fā)展國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展可追溯至20世紀(jì)中葉，隨著跨國(guó)公司的興起和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁，企業(yè)合并活動(dòng)在全球范圍內(nèi)逐漸增多，對(duì)統(tǒng)一的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也愈發(fā)迫切。早期，國(guó)際上并沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)、法律和文化背景制定了各自的準(zhǔn)則，導(dǎo)致不同國(guó)家企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法存在較大差異。這種差異給跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和分析帶來(lái)了極大的困難，也影響了投資者對(duì)跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確評(píng)估。為了解決這一問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成立，致力于制定全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同。IASC在1983年發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》（IAS22），這是國(guó)際上第一個(gè)關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步建立。IAS22規(guī)定了企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理方法：購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法，并對(duì)兩種方法的應(yīng)用條件、會(huì)計(jì)處理程序等進(jìn)行了規(guī)范。然而，IAS22在實(shí)施過(guò)程中暴露出一些問(wèn)題，如對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的區(qū)分不夠明確，導(dǎo)致企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)存在較大的主觀性，容易引發(fā)利潤(rùn)操縱等問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速和企業(yè)合并形式的日益多樣化，IAS22已難以滿(mǎn)足實(shí)際需求。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）取代IASC，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善工作。IASB對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂，于2004年發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》（IFRS3），取代了IAS22。IFRS3明確規(guī)定，對(duì)于獨(dú)立主體間的企業(yè)合并，只應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，廢止了權(quán)益結(jié)合法。這一變革旨在提高企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，IFRS3對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，包括合并成本的確定、可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量、商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量等方面，使得企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范和統(tǒng)一。3.1.2近期變革與趨勢(shì)近年來(lái)，國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)發(fā)展，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)合并實(shí)踐。2008年，IASB對(duì)IFRS3進(jìn)行了修訂，進(jìn)一步完善了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。此次修訂主要涉及分次購(gòu)并、與合并有關(guān)的費(fèi)用、合并日所確定的或有對(duì)價(jià)以及非控制性權(quán)益的取得和處置等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。例如，在分次購(gòu)并方面，新版準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了商譽(yù)計(jì)量，只需在控制權(quán)取得日計(jì)算一次商譽(yù)，合并者在取得控制權(quán)之前所獲得的對(duì)被合并者的權(quán)益投資應(yīng)在控制權(quán)取得日按公允價(jià)值予以計(jì)量，由此所產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入損益。這一變化減少了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，提高了財(cái)務(wù)信息的可比性。在與合并有關(guān)的費(fèi)用處理上，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，除了發(fā)行權(quán)益性證券的交易費(fèi)用沖減權(quán)益外，其他與合并有關(guān)的費(fèi)用均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定更加符合費(fèi)用的性質(zhì)和會(huì)計(jì)核算的配比原則，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并對(duì)當(dāng)期損益的影響。對(duì)于合并日所確定的或有對(duì)價(jià)，若其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日將其計(jì)入合并成本；后續(xù)期間，或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)分別計(jì)入損益或其他綜合收益。這一規(guī)定使得或有對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理更加合理，更能反映企業(yè)合并交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在非控制性權(quán)益的取得和處置方面，準(zhǔn)則規(guī)定，取得非控制性權(quán)益時(shí)，應(yīng)按照取得成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；處置非控制性權(quán)益時(shí)，若不喪失控制權(quán)，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分所對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)份額的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；若喪失控制權(quán)，則應(yīng)按照處置子公司的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這些規(guī)定明確了非控制性權(quán)益在不同情況下的會(huì)計(jì)處理方法，提高了準(zhǔn)則的可操作性。未來(lái)，國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有望朝著更加注重公允價(jià)值計(jì)量、強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則以及加強(qiáng)與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一等方向發(fā)展。隨著金融市場(chǎng)的不斷創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)合并會(huì)計(jì)中的應(yīng)用將更加廣泛和深入。這要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)指南，提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和可操作性。實(shí)質(zhì)重于形式原則將在企業(yè)合并的判斷和會(huì)計(jì)處理中發(fā)揮更為重要的作用，準(zhǔn)則將更加注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅僅依據(jù)法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)后果。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和復(fù)雜化，企業(yè)合并業(yè)務(wù)往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交叉應(yīng)用，因此，加強(qiáng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如金融工具準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等）的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，將有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的整體一致性和邏輯性，減少會(huì)計(jì)處理中的矛盾和沖突。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將繼續(xù)加強(qiáng)與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作與交流，推動(dòng)國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的廣泛應(yīng)用和有效實(shí)施，進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性，促進(jìn)全球資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。三、國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析3.2國(guó)際準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)3.2.1合并范圍的界定在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中，合并范圍的界定以控制為基礎(chǔ)。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。這一定義強(qiáng)調(diào)了權(quán)力、可變回報(bào)以及權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系。權(quán)力是指投資方擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，如商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。判斷投資方是否擁有權(quán)力，需要考慮諸多因素，包括投資方持有的表決權(quán)份額、表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、合同安排等。若投資方持有被投資方多數(shù)表決權(quán)，通常表明投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；但在某些情況下，即使投資方持有少數(shù)表決權(quán)，若其他表決權(quán)分散，且投資方通過(guò)合同安排等方式能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，也可能擁有控制權(quán)?？勺兓貓?bào)是指投資方自被投資方取得的回報(bào)會(huì)隨著被投資方業(yè)績(jī)而變動(dòng)?；貓?bào)可以是正的，如股利、利息、資產(chǎn)增值等；也可以是負(fù)的，如承擔(dān)的損失、債務(wù)等。投資方需要評(píng)估其從被投資方獲取的回報(bào)是否具有變動(dòng)性，以及變動(dòng)的程度和方式。若投資方從被投資方獲取的回報(bào)相對(duì)固定，如固定利率的債券利息，且該回報(bào)不隨被投資方業(yè)績(jī)變動(dòng)，那么投資方可能不享有可變回報(bào)，也就不具備控制權(quán)。權(quán)力與可變回報(bào)之間的聯(lián)系要求投資方能夠運(yùn)用其對(duì)被投資方的權(quán)力影響回報(bào)金額。投資方必須有能力通過(guò)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，對(duì)被投資方的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響，從而影響自己從被投資方獲取的回報(bào)。若投資方雖然擁有權(quán)力，但無(wú)法運(yùn)用該權(quán)力影響回報(bào)金額，那么也不構(gòu)成控制。對(duì)于結(jié)構(gòu)化主體，IFRS規(guī)定，判斷是否將其納入合并范圍時(shí)，應(yīng)綜合考慮投資方對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的決策權(quán)力、參與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動(dòng)的程度以及獲取可變回報(bào)的情況。結(jié)構(gòu)化主體是指在確定其控制方時(shí)沒(méi)有將表決權(quán)或類(lèi)似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體，如信托、資產(chǎn)管理計(jì)劃等。在判斷對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的控制時(shí)，需要特別關(guān)注合同安排、投資方的決策權(quán)以及對(duì)結(jié)構(gòu)化主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際影響。若投資方作為結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，在設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)化主體時(shí)具有主導(dǎo)其關(guān)鍵活動(dòng)的能力，且能夠從結(jié)構(gòu)化主體的活動(dòng)中獲取可變回報(bào)，那么投資方通常應(yīng)將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍。3.2.2會(huì)計(jì)處理方法國(guó)際準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)合并主要采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)支付對(duì)價(jià)取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，類(lèi)似于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)或一組資產(chǎn)。在購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日需對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。確定公允價(jià)值時(shí)，通常需要考慮市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格、估值技術(shù)等因素。若被購(gòu)買(mǎi)方的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利技術(shù)，沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，可采用收益法等估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)生的，與購(gòu)買(mǎi)方取得的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量無(wú)關(guān)，按照配比原則應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，代表了購(gòu)買(mǎi)方為取得被購(gòu)買(mǎi)方的協(xié)同效應(yīng)、品牌價(jià)值、客戶(hù)資源等未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而支付的超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。若商譽(yù)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，將商譽(yù)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。若購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即負(fù)商譽(yù)，首先應(yīng)對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通常計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這是因?yàn)樨?fù)商譽(yù)的出現(xiàn)可能是由于購(gòu)買(mǎi)方在交易中獲得了有利的交易條件，或者對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)不準(zhǔn)確等原因?qū)е碌?，將其?jì)入當(dāng)期損益能夠及時(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入。三、國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析3.3國(guó)際準(zhǔn)則在跨國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)例3.3.1跨國(guó)企業(yè)案例介紹以德國(guó)戴姆勒-奔馳公司與美國(guó)克萊斯勒公司的合并為例，這一合并案發(fā)生于1998年，是當(dāng)時(shí)汽車(chē)行業(yè)備受矚目的跨國(guó)企業(yè)合并事件。戴姆勒-奔馳公司作為德國(guó)最大的跨國(guó)公司和工業(yè)集團(tuán)，在豪華小轎車(chē)、商用貨車(chē)、卡車(chē)和大轎車(chē)等汽車(chē)系列產(chǎn)品領(lǐng)域具有顯著優(yōu)勢(shì)，同時(shí)在工業(yè)用柴油發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵路系統(tǒng)微電子產(chǎn)品、飛機(jī)和太空設(shè)備等領(lǐng)域也有所建樹(shù)。而克萊斯勒公司是美國(guó)第三大汽車(chē)公司，在小型貨車(chē)市場(chǎng)占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，其轎車(chē)產(chǎn)品偏運(yùn)動(dòng)型和通用型，充分展現(xiàn)了美國(guó)人的風(fēng)格，并且擁有自己的金融公司，為客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商提供汽車(chē)信貸和保險(xiǎn)服務(wù)，在全球多個(gè)地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。此次合并的背景是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益增強(qiáng)，汽車(chē)行業(yè)市場(chǎng)呈現(xiàn)供大于求的局面，全球每年轎車(chē)產(chǎn)量遠(yuǎn)超銷(xiāo)量。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)聯(lián)合成為汽車(chē)行業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力、占據(jù)市場(chǎng)份額的重要趨勢(shì)。從企業(yè)自身角度來(lái)看，戴姆勒-奔馳與克萊斯勒雙方具有明顯的互補(bǔ)性。在市場(chǎng)分銷(xiāo)方面，克萊斯勒的主要市場(chǎng)在北美，而戴姆勒-奔馳主要市場(chǎng)在歐洲，合并后雙方可以借助對(duì)方的分銷(xiāo)渠道，快速拓展自身產(chǎn)品在不同地區(qū)的市場(chǎng)。在產(chǎn)品方面，戴姆勒-奔馳以豪華小轎車(chē)馳名，克萊斯勒則在大眾車(chē)、面包車(chē)和吉普車(chē)等領(lǐng)域表現(xiàn)出色，兩者的產(chǎn)品組合能夠滿(mǎn)足更廣泛的市場(chǎng)需求，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。此外，合并還旨在降低生產(chǎn)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本，促進(jìn)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)的協(xié)同效應(yīng)，從而提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。3.3.2國(guó)際準(zhǔn)則應(yīng)用效果分析在此次合并中，由于戴姆勒-奔馳與克萊斯勒屬于非同一控制下的企業(yè)合并，按照國(guó)際準(zhǔn)則采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買(mǎi)方戴姆勒-奔馳在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)克萊斯勒的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。確定合并成本時(shí)，需綜合考慮戴姆勒-奔馳為取得對(duì)克萊斯勒的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。假設(shè)戴姆勒-奔馳以現(xiàn)金和發(fā)行股票的方式支付合并對(duì)價(jià)，那么現(xiàn)金的公允價(jià)值即為其實(shí)際支付的金額，發(fā)行股票的公允價(jià)值則需根據(jù)股票的市場(chǎng)價(jià)格等因素確定。在購(gòu)買(mǎi)日，戴姆勒-奔馳對(duì)合并成本進(jìn)行分配，確認(rèn)所取得的克萊斯勒各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。若合并成本大于合并中取得的克萊斯勒可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額確認(rèn)為商譽(yù)。假設(shè)合并成本為100億美元，克萊斯勒可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值經(jīng)評(píng)估為80億美元，那么20億美元的差額將確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量中，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。若未來(lái)汽車(chē)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，克萊斯勒的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未達(dá)預(yù)期，導(dǎo)致商譽(yù)發(fā)生減值，戴姆勒-奔馳需計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，這將直接減少公司的凈利潤(rùn)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。從財(cái)務(wù)報(bào)表影響來(lái)看，合并后戴姆勒-奔馳的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)規(guī)模大幅增加，包括克萊斯勒的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及確認(rèn)的商譽(yù)；負(fù)債也相應(yīng)增加，反映克萊斯勒的原有負(fù)債。在利潤(rùn)表中，由于合并過(guò)程中可能產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等，會(huì)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，影響當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)，若后續(xù)商譽(yù)發(fā)生減值，也會(huì)進(jìn)一步減少凈利潤(rùn)。在現(xiàn)金流量表中，收購(gòu)活動(dòng)屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，反映了戴姆勒-奔馳為收購(gòu)克萊斯勒支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)。從財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，此次合并可能導(dǎo)致戴姆勒-奔馳的資產(chǎn)負(fù)債率上升，因?yàn)樨?fù)債增加；凈資產(chǎn)收益率可能受到短期影響，若合并后協(xié)同效應(yīng)未及時(shí)顯現(xiàn)，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)不及資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，凈資產(chǎn)收益率可能下降。但從長(zhǎng)期來(lái)看，若雙方能夠成功整合，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，提升市場(chǎng)份額和盈利能力，將對(duì)戴姆勒-奔馳的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生積極影響。例如，通過(guò)整合研發(fā)資源，推出更具競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，提高銷(xiāo)售收入；優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本，提高利潤(rùn)水平，從而提升凈資產(chǎn)收益率，改善財(cái)務(wù)狀況。四、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同現(xiàn)狀4.1趨同歷程回顧4.1.1初步接觸與借鑒階段我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同起步于20世紀(jì)90年代。當(dāng)時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和對(duì)外開(kāi)放程度的不斷提高，企業(yè)合并活動(dòng)日益頻繁，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求愈發(fā)迫切。在這一時(shí)期，我國(guó)開(kāi)始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行了初步的借鑒。1992年，我國(guó)發(fā)布了“兩則兩制”，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變。雖然“兩則兩制”并未專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)合并制定詳細(xì)準(zhǔn)則，但引入了一些與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)概念和原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等，為后續(xù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，這一時(shí)期我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接觸逐漸增多，開(kāi)始了解國(guó)際上關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法和理念。1995年，財(cái)政部發(fā)布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本方法和程序進(jìn)行了規(guī)范。該規(guī)定在一定程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于合并報(bào)表編制的相關(guān)內(nèi)容，如合并范圍的確定、合并報(bào)表的編制方法等。然而，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，企業(yè)合并業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，該規(guī)定在很多方面仍存在局限性，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距較大。1997年發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，在企業(yè)兼并的會(huì)計(jì)處理上也參考了國(guó)際上的一些做法，明確了企業(yè)兼并時(shí)應(yīng)按照評(píng)估后的價(jià)值調(diào)整被兼并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值。但同樣，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)特點(diǎn)，該規(guī)定在實(shí)際應(yīng)用中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多差異。在初步接觸與借鑒階段，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于探索和學(xué)習(xí)階段，雖然開(kāi)始借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，但整體上仍保留了較多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)制度的痕跡，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度較低。這一階段的主要目的是為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初步需求，建立起基本的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理規(guī)范。4.1.2深度趨同階段21世紀(jì)初，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的程度不斷加深，企業(yè)合并活動(dòng)更加頻繁和復(fù)雜。在這一背景下，我國(guó)加快了企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同步伐，進(jìn)入深度趨同階段。2006年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（CAS20），這是我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的重要里程碑。CAS20在制定過(guò)程中，充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中關(guān)于企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面規(guī)范。CAS20首次明確區(qū)分了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，采用購(gòu)買(mǎi)法，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量合并成本和被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，這與國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。通過(guò)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，使企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理更能反映市場(chǎng)交易的實(shí)質(zhì)，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。例如，在阿里巴巴收購(gòu)餓了么的案例中，就采用了購(gòu)買(mǎi)法，按照公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上的趨同。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)之間大量存在同一控制下合并的實(shí)際情況，采用權(quán)益結(jié)合法，按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。雖然國(guó)際準(zhǔn)則中沒(méi)有對(duì)同一控制下企業(yè)合并做出具體規(guī)定，但我國(guó)的這種做法是基于國(guó)情的合理選擇，同時(shí)也在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性。此后，我國(guó)持續(xù)關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化，并及時(shí)對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。2014年，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等相關(guān)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的修訂對(duì)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了重要影響。例如，在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，對(duì)投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理進(jìn)行了調(diào)整，這間接影響了企業(yè)合并中涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中，進(jìn)一步明確了控制的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)性控制的重要性，與國(guó)際準(zhǔn)則中關(guān)于控制的界定更加趨同。同時(shí)，我國(guó)還通過(guò)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的具體問(wèn)題進(jìn)行解答和指導(dǎo)，確保準(zhǔn)則的有效實(shí)施。在這一階段，我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同程度不斷提高，在準(zhǔn)則內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理方法、披露要求等方面逐步與國(guó)際準(zhǔn)則接軌。通過(guò)趨同，提高了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展。四、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同現(xiàn)狀4.2趨同的具體表現(xiàn)4.2.1準(zhǔn)則條款的一致性我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多準(zhǔn)則條款上與國(guó)際準(zhǔn)則呈現(xiàn)出一致性。在企業(yè)合并的定義方面，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》將企業(yè)合并定義為“將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)”。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中對(duì)企業(yè)合并的定義為“將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)單位集合成為一個(gè)報(bào)告主體”。兩者都強(qiáng)調(diào)了企業(yè)合并是形成一個(gè)報(bào)告主體的過(guò)程，核心概念基本一致，這為后續(xù)對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了相同的基礎(chǔ)界定。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)規(guī)定上，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則也具有較高的一致性。例如，在確定合并范圍時(shí)，均以控制為基礎(chǔ)來(lái)判斷。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。國(guó)際準(zhǔn)則同樣強(qiáng)調(diào)控制在確定合并范圍中的關(guān)鍵作用，要求企業(yè)在判斷是否對(duì)被投資方實(shí)施控制時(shí)，綜合考慮對(duì)被投資方的權(quán)力、可變回報(bào)以及權(quán)力與可變回報(bào)之間的聯(lián)系。這種在合并范圍界定上的一致性，使得企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)際業(yè)務(wù)中，都能遵循相同的原則，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。在企業(yè)合并相關(guān)信息披露要求方面，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則也存在諸多相似之處。都要求企業(yè)披露與企業(yè)合并相關(guān)的基本信息，如參與合并企業(yè)的基本情況、合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定依據(jù)等。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，還都要求披露合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法，以及被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值等信息。這些相似的披露要求，有助于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者全面了解企業(yè)合并的情況，做出合理的決策。4.2.2會(huì)計(jì)處理方法的相似性在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法上，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則具有顯著的相似性，尤其體現(xiàn)在非同一控制下企業(yè)合并采用的購(gòu)買(mǎi)法方面。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。這與國(guó)際準(zhǔn)則中購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用一致，國(guó)際準(zhǔn)則同樣要求購(gòu)買(mǎi)方以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為合并成本。在阿里巴巴收購(gòu)餓了么的案例中，阿里巴巴按照購(gòu)買(mǎi)法，以95億美元的對(duì)價(jià)（公允價(jià)值）確定合并成本，體現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則在非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法應(yīng)用上的趨同。在購(gòu)買(mǎi)法下對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的計(jì)量，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則也相似，均要求按照公允價(jià)值計(jì)量。例如，在對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，都需采用公允價(jià)值，以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。若被購(gòu)買(mǎi)方擁有一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則都要求根據(jù)該專(zhuān)利技術(shù)的市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)預(yù)期收益等因素確定其公允價(jià)值。對(duì)于商譽(yù)的處理，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則也具有相似性。當(dāng)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，我國(guó)準(zhǔn)則要求將差額確認(rèn)為商譽(yù)。國(guó)際準(zhǔn)則同樣將該差額確認(rèn)為商譽(yù)。在后續(xù)計(jì)量中，我國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則都規(guī)定商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。假設(shè)A公司合并B公司，合并成本為1200萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則下都將200萬(wàn)元的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并在后續(xù)按照相同的減值測(cè)試要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行處理。盡管我國(guó)在同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，與國(guó)際準(zhǔn)則存在差異（國(guó)際準(zhǔn)則未對(duì)同一控制下企業(yè)合并做出具體規(guī)定），但從整體企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法來(lái)看，我國(guó)準(zhǔn)則在非同一控制下企業(yè)合并的處理方法上與國(guó)際準(zhǔn)則的高度相似性，體現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法上的國(guó)際趨同態(tài)勢(shì)，有助于提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上財(cái)務(wù)信息的可比性。四、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同現(xiàn)狀4.3趨同帶來(lái)的積極影響4.3.1對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可比性的提升我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，顯著增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息在國(guó)際間的可比性。在趨同之前，由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和合并時(shí)，財(cái)務(wù)信息的對(duì)比和分析面臨諸多困難。例如，不同國(guó)家對(duì)企業(yè)合并中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方法不同，導(dǎo)致同樣的企業(yè)合并業(yè)務(wù)在不同國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，投資者和其他利益相關(guān)者難以準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。趨同后，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，采用與國(guó)際準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)處理方法，如在非同一控制下企業(yè)合并中采用購(gòu)買(mǎi)法，以公允價(jià)值計(jì)量合并成本和被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，這使得我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與國(guó)際上采用國(guó)際準(zhǔn)則的企業(yè)具有更高的可比性。以阿里巴巴收購(gòu)餓了么為例，按照趨同后的準(zhǔn)則采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與國(guó)際上類(lèi)似企業(yè)合并案例的會(huì)計(jì)處理方法一致，投資者可以更方便地將阿里巴巴的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與國(guó)際同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，準(zhǔn)確評(píng)估阿里巴巴在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和投資價(jià)值。在合并范圍的界定上，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則均以控制為基礎(chǔ)，這使得企業(yè)在判斷是否將某一主體納入合并范圍時(shí)遵循相同的原則，避免了因合并范圍界定差異導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息不可比問(wèn)題。當(dāng)我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)進(jìn)行對(duì)比時(shí)，雙方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的范圍具有一致性，投資者可以更準(zhǔn)確地比較雙方的資產(chǎn)規(guī)模、盈利水平等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在信息披露方面，趨同后的準(zhǔn)則要求企業(yè)披露與企業(yè)合并相關(guān)的詳細(xì)信息，包括合并成本的構(gòu)成、被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等，這使得利益相關(guān)者能夠獲取更全面、可比的信息，從而更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)合并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。例如，對(duì)于同樣采用國(guó)際準(zhǔn)則或與國(guó)際準(zhǔn)則趨同準(zhǔn)則的企業(yè)，投資者可以通過(guò)對(duì)比它們披露的企業(yè)合并信息，了解不同企業(yè)在合并策略、合并成本控制等方面的差異，為投資決策提供更有力的支持。4.3.2對(duì)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展的促進(jìn)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。在海外上市方面，趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得我國(guó)企業(yè)在海外資本市場(chǎng)更容易被認(rèn)可。當(dāng)我國(guó)企業(yè)在紐約證券交易所、香港聯(lián)合交易所等海外證券市場(chǎng)上市時(shí)，按照與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，能使國(guó)際投資者更容易理解和接受企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，降低了企業(yè)與國(guó)際投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。例如，騰訊在香港上市，其采用與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)際投資者能夠依據(jù)熟悉的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)騰訊的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)估，這為騰訊在國(guó)際資本市場(chǎng)上的融資和發(fā)展提供了便利，吸引了更多國(guó)際投資者的關(guān)注和投資。在企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)方面，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減少了并購(gòu)過(guò)程中的財(cái)務(wù)障礙。當(dāng)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)時(shí)，由于采用與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和估值時(shí)，能夠更好地與國(guó)際慣例接軌，提高了并購(gòu)決策的準(zhǔn)確性和效率。比如，美的集團(tuán)收購(gòu)德國(guó)庫(kù)卡集團(tuán)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景下，美的集團(tuán)能夠更準(zhǔn)確地評(píng)估庫(kù)卡集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和價(jià)值，制定合理的并購(gòu)策略和價(jià)格，促進(jìn)了并購(gòu)交易的順利完成。同時(shí)，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有助于企業(yè)在并購(gòu)后進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)整合，降低整合成本，提高整合效率。在并購(gòu)后，雙方企業(yè)可以按照相同或相似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)告，便于統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理和決策，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同還促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)的合作與交流。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作中，企業(yè)之間需要相互了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)在財(cái)務(wù)信息溝通上更加順暢，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際合作項(xiàng)目、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟等提供了有利條件。例如，我國(guó)的華為公司與國(guó)際上眾多企業(yè)開(kāi)展合作，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的情況下，華為與合作企業(yè)能夠更準(zhǔn)確地評(píng)估合作項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性和潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)合作信任，推動(dòng)合作項(xiàng)目的順利實(shí)施。五、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同面臨的挑戰(zhàn)5.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異的影響5.1.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的差異我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但與國(guó)際成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍存在差距。在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，市場(chǎng)機(jī)制完善，價(jià)格信號(hào)能夠充分反映資源的稀缺程度和市場(chǎng)供求關(guān)系，為公允價(jià)值的確定提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，美國(guó)的資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，股票、債券等金融工具交易活躍，資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格易于獲取，在企業(yè)合并中采用公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)準(zhǔn)確和便捷。相比之下，我國(guó)部分市場(chǎng)還不夠成熟，市場(chǎng)交易不夠活躍，某些資產(chǎn)和負(fù)債缺乏公開(kāi)透明的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致公允價(jià)值的確定存在較大難度。在一些非上市企業(yè)的合并中，由于缺乏活躍的股權(quán)交易市場(chǎng)，對(duì)被合并企業(yè)的股權(quán)公允價(jià)值評(píng)估往往依賴(lài)于評(píng)估機(jī)構(gòu)的主觀判斷，不同評(píng)估機(jī)構(gòu)可能得出不同的評(píng)估結(jié)果，影響了企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。此外，我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管體系也有待進(jìn)一步完善。盡管近年來(lái)我國(guó)在市場(chǎng)監(jiān)管方面不斷加強(qiáng)，但在一些領(lǐng)域仍存在監(jiān)管漏洞和執(zhí)法不到位的情況。這可能導(dǎo)致企業(yè)在合并過(guò)程中存在操縱利潤(rùn)、虛假披露等行為，影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。若一些企業(yè)可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等手段人為調(diào)節(jié)合并成本或被合并方的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值，以達(dá)到美化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所追求的高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息目標(biāo)背道而馳。5.1.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)的差異我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，與國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家存在顯著差異。我國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，同時(shí)近年來(lái)服務(wù)業(yè)也迅速發(fā)展，但在高端服務(wù)業(yè)、科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家仍有差距。這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在制造業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)合并往往涉及大量的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)。由于制造業(yè)資產(chǎn)的專(zhuān)用性較強(qiáng)，不同企業(yè)之間資產(chǎn)的通用性較差，在企業(yè)合并中對(duì)這些資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量難度較大。例如，一家機(jī)械制造企業(yè)合并另一家同行業(yè)企業(yè)時(shí)，對(duì)于一些專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備，可能在市場(chǎng)上難以找到類(lèi)似的交易案例，導(dǎo)致公允價(jià)值的確定缺乏可靠依據(jù)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)可能更多考慮了金融、科技等行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)于制造業(yè)這種資產(chǎn)專(zhuān)用性強(qiáng)的行業(yè)，準(zhǔn)則的適用性可能存在一定問(wèn)題。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，國(guó)有企業(yè)之間的合并較為常見(jiàn)。這些合并往往受到國(guó)家戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)政策等因素的影響，并非完全基于市場(chǎng)機(jī)制的商業(yè)行為。在同一控制下國(guó)有企業(yè)合并中，除了要考慮會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，還需要兼顧國(guó)家政策導(dǎo)向和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。這使得我國(guó)在同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理上，不能完全照搬國(guó)際準(zhǔn)則，需要結(jié)合國(guó)情制定相應(yīng)的規(guī)定。5.2法律制度的制約5.2.1相關(guān)法律法規(guī)的不一致我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)與國(guó)際準(zhǔn)則在規(guī)定上存在諸多不一致之處。在企業(yè)合并的稅收法規(guī)方面，我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則存在顯著差異。我國(guó)企業(yè)合并涉及的稅收政策較為復(fù)雜，不同類(lèi)型的企業(yè)合并（如同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并）在稅收處理上存在差異，且稅收優(yōu)惠政策的適用條件也較為嚴(yán)格。在非同一控制下的企業(yè)合并中，我國(guó)對(duì)于企業(yè)合并中資產(chǎn)增值部分的所得稅處理，可能與國(guó)際準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)合并中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定不同。國(guó)際準(zhǔn)則更注重從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而我國(guó)可能受到稅收征管實(shí)際情況的影響，在計(jì)稅基礎(chǔ)的確定上更強(qiáng)調(diào)歷史成本原則和相關(guān)稅收法規(guī)的具體規(guī)定。這可能導(dǎo)致企業(yè)在按照國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，增加了企業(yè)的合規(guī)成本和財(cái)務(wù)處理難度。在企業(yè)合并的監(jiān)管法規(guī)方面，我國(guó)相關(guān)法規(guī)與國(guó)際準(zhǔn)則也存在不一致。我國(guó)對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)，如證券監(jiān)管部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)等，各部門(mén)的監(jiān)管重點(diǎn)和要求不盡相同，導(dǎo)致監(jiān)管法規(guī)較為分散，缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。證券監(jiān)管部門(mén)主要關(guān)注企業(yè)合并對(duì)證券市場(chǎng)的影響，如信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性、對(duì)中小投資者權(quán)益的保護(hù)等；而國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)則側(cè)重于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略布局調(diào)整。這種監(jiān)管法規(guī)的不一致，使得企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，需要同時(shí)滿(mǎn)足多個(gè)部門(mén)的不同要求，增加了企業(yè)的操作難度和不確定性。相比之下，國(guó)際上一些國(guó)家對(duì)企業(yè)合并的監(jiān)管法規(guī)相對(duì)統(tǒng)一，更注重從市場(chǎng)機(jī)制和投資者保護(hù)的角度出發(fā)，制定全面、系統(tǒng)的監(jiān)管規(guī)則。5.2.2法律執(zhí)行力度的問(wèn)題我國(guó)在法律執(zhí)行力度方面存在不足，這對(duì)準(zhǔn)則趨同實(shí)施形成了阻礙。在企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，部分企業(yè)存在違規(guī)操作的現(xiàn)象，而相關(guān)監(jiān)管部門(mén)未能及時(shí)有效地進(jìn)行監(jiān)管和處罰。一些企業(yè)可能通過(guò)操縱企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如在非同一控制下企業(yè)合并中，故意高估被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，以減少商譽(yù)的確認(rèn)金額，從而降低未來(lái)商譽(yù)減值的風(fēng)險(xiǎn)，美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這種行為違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但由于監(jiān)管力度不足，未能得到及時(shí)糾正和處罰。此外，我國(guó)司法體系在處理企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)糾紛時(shí)，存在審判效率不高、專(zhuān)業(yè)性不足等問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)因企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行產(chǎn)生糾紛時(shí)，司法審判的過(guò)程可能較為漫長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)的合法權(quán)益不能及時(shí)得到維護(hù)，影響了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的積極性。同時(shí)，由于部分司法人員對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的了解有限，在處理會(huì)計(jì)糾紛時(shí)可能難以準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用和企業(yè)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，從而影響了法律的公正性和權(quán)威性。在國(guó)際上，一些發(fā)達(dá)國(guó)家擁有完善的法律執(zhí)行機(jī)制和專(zhuān)業(yè)的司法審判體系，能夠有效地保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提供了有力的法律保障。我國(guó)在法律執(zhí)行力度方面的不足，需要進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管和完善司法體系，以促進(jìn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同實(shí)施。5.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與觀念的問(wèn)題5.3.1專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的差距我國(guó)會(huì)計(jì)人員在理解和應(yīng)用國(guó)際準(zhǔn)則方面存在明顯的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差距。國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展，其內(nèi)容復(fù)雜且涉及眾多專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了很高要求。在公允價(jià)值計(jì)量方面，國(guó)際準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確運(yùn)用估值技術(shù)確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值。這需要會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)、豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)估值模型的深入理解。我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的估值技術(shù)掌握不足，在確定公允價(jià)值時(shí)，可能僅依賴(lài)簡(jiǎn)單的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告，缺乏對(duì)估值假設(shè)和參數(shù)的深入分析。在企業(yè)合并中涉及的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值確定時(shí)，若僅依據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的結(jié)果，而不了解評(píng)估過(guò)程中所采用的收益法、市場(chǎng)法等估值技術(shù)的原理和適用條件，可能導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量不準(zhǔn)確，影響企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。國(guó)際準(zhǔn)則在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)或有對(duì)價(jià)、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并等復(fù)雜業(yè)務(wù)的規(guī)定較為詳細(xì)。會(huì)計(jì)人員需要準(zhǔn)確判斷或有對(duì)價(jià)的性質(zhì)和計(jì)量方法，以及分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時(shí)各階段的會(huì)計(jì)處理原則。我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員對(duì)這些復(fù)雜業(yè)務(wù)的理解和處理能力不足，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。若在或有對(duì)價(jià)的處理上，不能準(zhǔn)確判斷未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的可能性和對(duì)合并成本的影響金額，將其合理計(jì)入合并成本，會(huì)影響企業(yè)合并成本的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響商譽(yù)的確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。在信息披露方面，國(guó)際準(zhǔn)則要求企業(yè)詳細(xì)披露與企業(yè)合并相關(guān)的各種信息，以滿(mǎn)足投資者等利益相關(guān)者的決策需求。我國(guó)一些會(huì)計(jì)人員可能由于對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則披露要求的理解不夠深入，未能充分披露相關(guān)信息，或者披露的信息質(zhì)量不高，缺乏相關(guān)性和可靠性。在披露企業(yè)合并的原因、合并后協(xié)同效應(yīng)的預(yù)期等關(guān)鍵信息時(shí)，可能表述模糊，無(wú)法為投資者提供有價(jià)值的參考。5.3.2傳統(tǒng)觀念的束縛傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員接受?chē)?guó)際準(zhǔn)則形成了較大阻礙。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于遵循較為具體、詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種傳統(tǒng)的“規(guī)則導(dǎo)向”思維模式使得會(huì)計(jì)人員在面對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則這種“原則導(dǎo)向”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，難以適應(yīng)。國(guó)際準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員依據(jù)準(zhǔn)則的基本原則進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，而不是依賴(lài)具體的規(guī)則。在企業(yè)合并中，對(duì)于控制的判斷，國(guó)際準(zhǔn)則給出了原則性的定義，需要會(huì)計(jì)人員綜合考慮各種因素，如表決權(quán)、潛在表決權(quán)、合同安排等，來(lái)判斷是否存在控制。我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)觀念影響，可能更傾向于尋找明確的量化標(biāo)準(zhǔn)或具體規(guī)則來(lái)判斷控制，而忽視了對(duì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念中，對(duì)穩(wěn)健性原則的過(guò)度強(qiáng)調(diào)也影響了會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的接受。在企業(yè)合并中，國(guó)際準(zhǔn)則注重公允價(jià)值計(jì)量，以反映交易的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員可能出于穩(wěn)健性考慮，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量存在疑慮，擔(dān)心公允價(jià)值的不確定性會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在確定被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，可能過(guò)度保守地估計(jì)公允價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念中對(duì)歷史成本計(jì)量的偏好，也使得會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用國(guó)際準(zhǔn)則時(shí)存在困難。國(guó)際準(zhǔn)則在企業(yè)合并中廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期習(xí)慣以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用不夠熟練。在非同一控制下企業(yè)合并中，需要對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值重新計(jì)量，部分會(huì)計(jì)人員可能由于對(duì)歷史成本計(jì)量的依賴(lài)，難以準(zhǔn)確進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。六、推進(jìn)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策建議6.1優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境6.1.1加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革為進(jìn)一步加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，應(yīng)從多方面著手。在完善市場(chǎng)機(jī)制方面，需持續(xù)推進(jìn)價(jià)格機(jī)制改革，減少政府對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的不合理干預(yù)，使價(jià)格能夠真實(shí)反映市場(chǎng)供求關(guān)系和資源稀缺程度。建立健全統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的市場(chǎng)體系，打破地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷，促進(jìn)各類(lèi)生產(chǎn)要素自由流動(dòng)。加強(qiáng)對(duì)新興市場(chǎng)的培育和規(guī)范，如大數(shù)據(jù)、人工智能等領(lǐng)域的市場(chǎng)，制定相關(guān)的市場(chǎng)規(guī)則和監(jiān)管制度，為企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。例如，在大數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)，明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定、交易規(guī)則和監(jiān)管主體，確保數(shù)據(jù)交易的合法性和規(guī)范性。強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。整合監(jiān)管資源，建立統(tǒng)一、高效的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，避免監(jiān)管重疊和監(jiān)管空白。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)合并活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)管，從合并前的申報(bào)審查到合并后的運(yùn)營(yíng)監(jiān)督，確保企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，提高企業(yè)的違規(guī)成本。若企業(yè)在合并中存在財(cái)務(wù)造假、操縱利潤(rùn)等行為，應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，并給予嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。同時(shí)，建立健全市場(chǎng)信用體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信用的評(píng)估和監(jiān)管，對(duì)信用良好的企業(yè)給予政策支持和優(yōu)惠，對(duì)失信企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合懲戒，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的市場(chǎng)氛圍。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革也是重要舉措。進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)混合所有制改革，引入多元化的投資主體，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)效率。完善國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理主體的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和制衡。在國(guó)有企業(yè)合并中，遵循市場(chǎng)規(guī)律，減少行政干預(yù)，確保合并決策的科學(xué)性和合理性。例如，在國(guó)有企業(yè)合并過(guò)程中，通過(guò)市場(chǎng)化的方式進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和交易定價(jià)，提高合并的效率和質(zhì)量。6.1.2促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與優(yōu)化為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與優(yōu)化，以更好地適應(yīng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求，應(yīng)從產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和企業(yè)自身發(fā)展兩個(gè)層面發(fā)力。在產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整方面，政府應(yīng)加大對(duì)高端制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的支持力度。通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)基金等方式，鼓勵(lì)企業(yè)加大在這些領(lǐng)域的研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，提高產(chǎn)業(yè)的附加值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)，政府可以給予研發(fā)補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等，促進(jìn)新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，引導(dǎo)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)制造業(yè)向智能化、綠色化、服務(wù)化方向發(fā)展。通過(guò)制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，鼓勵(lì)傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理模式，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。對(duì)鋼鐵、煤炭等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)其進(jìn)行節(jié)能減排技術(shù)改造，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。從企業(yè)自身發(fā)展角度，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，加大在研發(fā)方面的投入，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和差異化程度。建立健全企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系，加強(qiáng)與高校、科研機(jī)構(gòu)的合作，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。華為公司持續(xù)加大研發(fā)投入，擁有大量的專(zhuān)利技術(shù)，在5G通信領(lǐng)域取得了領(lǐng)先地位。企業(yè)還應(yīng)積極拓展產(chǎn)業(yè)鏈，加強(qiáng)上下游企業(yè)之間的合作與協(xié)同發(fā)展。通過(guò)企業(yè)合并、戰(zhàn)略聯(lián)盟等方式，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位和競(jìng)爭(zhēng)力。例如，一些大型企業(yè)通過(guò)收購(gòu)上下游企業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的整合，降低生產(chǎn)成本，提高市場(chǎng)份額。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，積極參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，拓展國(guó)際市場(chǎng)份額。了解國(guó)際市場(chǎng)的需求和規(guī)則，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的國(guó)際化水平。海爾集團(tuán)通過(guò)在海外設(shè)立生產(chǎn)基地和研發(fā)中心，不斷拓展國(guó)際市場(chǎng)，提升了企業(yè)的國(guó)際影響力。6.2完善法律制度6.2.1修訂相關(guān)法律法規(guī)我國(guó)應(yīng)全面審視和修訂與企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，以確保其與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。在稅收法規(guī)方面，應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)合并的稅收政策，使其與國(guó)際上從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的理念相契合。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中資產(chǎn)增值部分的所得稅處理，應(yīng)借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，制定更為合理的計(jì)稅基礎(chǔ)確定方法。簡(jiǎn)化納稅調(diào)整流程，降低企業(yè)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異而產(chǎn)生的合規(guī)成本。可以通過(guò)發(fā)布稅收指引或解釋?zhuān)鞔_企業(yè)在按照國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，如何進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和納稅調(diào)整，減少企業(yè)的困惑和操作難度。在企業(yè)合并的監(jiān)管法規(guī)方面，應(yīng)加強(qiáng)各監(jiān)管部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與合作，整合監(jiān)管資源，制定統(tǒng)一、系統(tǒng)的監(jiān)管法規(guī)。建立以證券監(jiān)管部門(mén)為主導(dǎo)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等協(xié)同配合的監(jiān)管機(jī)制，明確各部門(mén)在企業(yè)合并監(jiān)管中的職責(zé)和權(quán)限，避免監(jiān)管重疊和空白。制定統(tǒng)一的企業(yè)合并監(jiān)管指南，對(duì)企業(yè)合并的申報(bào)、審查、實(shí)施和后續(xù)監(jiān)