我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制的發(fā)展、問(wèn)題與優(yōu)化路徑研究一、引言1.1研究背景與意義近年來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演著愈發(fā)重要的角色。從市場(chǎng)規(guī)模來(lái)看，保費(fèi)收入持續(xù)增長(zhǎng)，反映出保險(xiǎn)服務(wù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的滲透不斷加深。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2023年我國(guó)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入達(dá)到了4.89萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)9.8%，顯示出強(qiáng)勁的市場(chǎng)活力。保險(xiǎn)公司的數(shù)量也不斷增加，截至2023年底，全國(guó)共有保險(xiǎn)公司238家，市場(chǎng)主體的多元化進(jìn)一步推動(dòng)了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了服務(wù)質(zhì)量的提升和產(chǎn)品創(chuàng)新。在保障民生方面，保險(xiǎn)業(yè)在養(yǎng)老、醫(yī)療、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域發(fā)揮著不可替代的作用。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為個(gè)人和家庭提供了養(yǎng)老規(guī)劃的重要補(bǔ)充，緩解了社會(huì)養(yǎng)老壓力；健康保險(xiǎn)則在醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償、疾病預(yù)防等方面為民眾提供了堅(jiān)實(shí)的保障，助力健康中國(guó)建設(shè)。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)對(duì)穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保障農(nóng)民收入意義重大，增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅收制度作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。合理的保險(xiǎn)稅制可以為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，促進(jìn)資源的有效配置，激發(fā)市場(chǎng)主體的活力。一方面，合適的稅收政策能夠降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本，提高其盈利能力和償付能力，增強(qiáng)行業(yè)的穩(wěn)定性。另一方面，稅收優(yōu)惠政策可以引導(dǎo)消費(fèi)者增加保險(xiǎn)消費(fèi)，擴(kuò)大保險(xiǎn)市場(chǎng)需求，促進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的普及和創(chuàng)新。以稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展，能夠提高民眾的健康保障水平，減輕社會(huì)醫(yī)療負(fù)擔(dān)；對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)給予稅收支持，可以提高保險(xiǎn)公司開展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的積極性，更好地服務(wù)“三農(nóng)”。然而，當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)稅制仍存在一些亟待解決的問(wèn)題。從稅率方面來(lái)看，與國(guó)際平均水平相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的某些稅種稅率偏高，增加了保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)成本，削弱了行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不夠合理，保費(fèi)收入中的部分或有負(fù)債也被納入計(jì)稅范圍，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。在稅收優(yōu)惠政策方面，雖然已有一些優(yōu)惠措施，但仍存在覆蓋范圍有限、力度不足等問(wèn)題，難以充分發(fā)揮稅收政策對(duì)行業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速的背景下，新興保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅制在應(yīng)對(duì)這些變化時(shí)存在一定的滯后性。鑒于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的重要地位和現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制存在的問(wèn)題，深入研究保險(xiǎn)業(yè)稅制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)優(yōu)化保險(xiǎn)稅制，可以降低保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)，提高其經(jīng)營(yíng)效率和創(chuàng)新能力，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，更好地滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求。完善的保險(xiǎn)稅制還有助于增強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。1.2研究目的與方法本研究旨在深入剖析我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制的現(xiàn)狀、問(wèn)題及發(fā)展路徑，為優(yōu)化保險(xiǎn)稅制提供理論支持和實(shí)踐建議。通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)稅制的研究，揭示稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的影響機(jī)制，從稅負(fù)水平、稅收結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠等多個(gè)維度分析現(xiàn)行稅制存在的不足，提出針對(duì)性的改革建議，以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。本研究還期望為政府部門制定科學(xué)合理的稅收政策提供決策依據(jù)，推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)與稅收政策的良性互動(dòng)，更好地發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的保障作用。為實(shí)現(xiàn)上述研究目的，本論文將綜合運(yùn)用多種研究方法：文獻(xiàn)研究法：系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)稅制的相關(guān)文獻(xiàn)，包括學(xué)術(shù)論文、研究報(bào)告、政策文件等。通過(guò)對(duì)這些文獻(xiàn)的分析，了解國(guó)內(nèi)外保險(xiǎn)業(yè)稅制的研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)以及存在的問(wèn)題，為本研究提供理論基礎(chǔ)和研究思路。例如，通過(guò)對(duì)國(guó)外保險(xiǎn)稅制發(fā)展歷程和改革經(jīng)驗(yàn)的研究，為我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革提供借鑒和啟示。比較分析法：對(duì)國(guó)內(nèi)外保險(xiǎn)業(yè)稅制進(jìn)行對(duì)比分析，從稅率、稅基、稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行詳細(xì)比較，找出我國(guó)保險(xiǎn)稅制與國(guó)際先進(jìn)水平的差距。同時(shí)，分析不同國(guó)家保險(xiǎn)稅制的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的稅制改革方向。如對(duì)比美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同的稅收政策，思考我國(guó)在相關(guān)業(yè)務(wù)稅收政策上的優(yōu)化空間。案例分析法：選取具有代表性的保險(xiǎn)公司作為案例，深入分析現(xiàn)行稅制對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。通過(guò)具體案例，直觀地展現(xiàn)保險(xiǎn)稅制存在的問(wèn)題和對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響，為提出針對(duì)性的改革建議提供實(shí)踐依據(jù)。例如，通過(guò)分析某保險(xiǎn)公司在不同稅收政策下的利潤(rùn)變化、產(chǎn)品定價(jià)策略調(diào)整等，探討稅收政策對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外學(xué)者在保險(xiǎn)業(yè)稅制研究方面起步較早，積累了豐富的成果。在保險(xiǎn)稅制對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響機(jī)制方面，有學(xué)者運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，分析稅收政策對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。如通過(guò)構(gòu)建需求函數(shù)和供給函數(shù)，研究稅率變動(dòng)對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格和銷售量的影響，發(fā)現(xiàn)降低所得稅稅率能夠提高保險(xiǎn)公司的盈利能力，進(jìn)而增加保險(xiǎn)供給；而稅收優(yōu)惠政策可以降低消費(fèi)者的保險(xiǎn)購(gòu)買成本，刺激保險(xiǎn)需求。在保險(xiǎn)稅制的國(guó)際比較研究中，學(xué)者們對(duì)不同國(guó)家保險(xiǎn)稅制的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了深入分析。以美國(guó)為例，其保險(xiǎn)稅制體系復(fù)雜，聯(lián)邦和州層面都有相關(guān)稅收規(guī)定，對(duì)不同類型的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行差異化的稅收政策，壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在稅收上享有一定優(yōu)惠，如保費(fèi)支付在一定條件下可享受稅收抵扣，這對(duì)鼓勵(lì)民眾購(gòu)買壽險(xiǎn)產(chǎn)品起到了積極作用。英國(guó)則注重保險(xiǎn)稅制的穩(wěn)定性和公平性，在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)部分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，減輕了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)內(nèi)學(xué)者近年來(lái)也對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅制給予了廣泛關(guān)注。在對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)稅制現(xiàn)狀的研究中，眾多學(xué)者指出當(dāng)前保險(xiǎn)稅制存在稅率偏高、稅基不合理、稅負(fù)不公平等問(wèn)題。如在營(yíng)業(yè)稅方面，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)較高，且計(jì)稅依據(jù)包含了部分或有負(fù)債，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。從所得稅角度看，中資保險(xiǎn)公司與外資保險(xiǎn)公司在稅率和稅基方面存在差異，導(dǎo)致中資保險(xiǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。在保險(xiǎn)稅制改革的方向和建議上，學(xué)者們提出了降低稅率、優(yōu)化稅基、統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)稅收政策等觀點(diǎn)。有學(xué)者建議根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特征和社會(huì)功能，對(duì)不同險(xiǎn)種實(shí)行差別化的稅收政策，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等給予更多的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)這些領(lǐng)域保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。還有學(xué)者強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)保險(xiǎn)稅制與保險(xiǎn)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)配合，形成政策合力，共同推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。然而，當(dāng)前研究仍存在一些不足之處。在研究?jī)?nèi)容上，對(duì)新興保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)、綠色保險(xiǎn)等的稅收政策研究相對(duì)較少，未能充分考慮這些新型業(yè)務(wù)在數(shù)字化、綠色化背景下的稅收征管需求和特點(diǎn)。在研究方法上，多以定性分析為主，定量研究相對(duì)不足，缺乏基于大量數(shù)據(jù)的實(shí)證研究來(lái)深入驗(yàn)證保險(xiǎn)稅制對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響。對(duì)保險(xiǎn)稅制改革的成本效益分析不夠全面，未能充分考慮改革可能帶來(lái)的財(cái)政收入變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本調(diào)整以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的綜合影響。本研究將在這些方面進(jìn)行深入探討，通過(guò)多維度的分析和實(shí)證研究，為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制的優(yōu)化提供更具針對(duì)性和可操作性的建議，彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足，凸顯研究的創(chuàng)新性和價(jià)值。二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制的發(fā)展歷程2.1初步建立階段（1980-1982年）1980年，我國(guó)恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這一舉措是在改革開放的大背景下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的需求而實(shí)施的。當(dāng)時(shí)，保險(xiǎn)市場(chǎng)處于萌芽狀態(tài)，僅有中國(guó)人民保險(xiǎn)公司一家經(jīng)營(yíng)主體，其在全國(guó)范圍內(nèi)逐步恢復(fù)分支機(jī)構(gòu)，開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為后續(xù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在這一階段，國(guó)家考慮到保險(xiǎn)行業(yè)剛剛起步，需要積累資金以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，故而對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行了特殊的稅收政策，即允許保險(xiǎn)公司留足保險(xiǎn)基金以后再上繳財(cái)政，以積累總準(zhǔn)備金。這一政策下，保險(xiǎn)公司稅負(fù)為零，得以將全部經(jīng)營(yíng)所得用于充實(shí)保險(xiǎn)基金和總準(zhǔn)備金。這一稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了多方面的積極影響。從資金積累角度看，保險(xiǎn)公司能夠?qū)⒈ＹM(fèi)收入等經(jīng)營(yíng)所得留存，迅速充實(shí)自身的保險(xiǎn)基金和總準(zhǔn)備金。在恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)初期，面對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)保障的潛在需求以及保險(xiǎn)市場(chǎng)的空白狀態(tài)，充足的資金積累為保險(xiǎn)公司拓展業(yè)務(wù)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。例如，在處理一些突發(fā)的小型災(zāi)害事故理賠時(shí)，保險(xiǎn)公司能夠憑借積累的資金及時(shí)賠付，保障了被保險(xiǎn)人的利益，同時(shí)也提升了自身的市場(chǎng)信譽(yù)。從市場(chǎng)培育角度，零稅負(fù)政策降低了保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)壓力，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y源投入到市場(chǎng)開拓和業(yè)務(wù)創(chuàng)新上。保險(xiǎn)公司可以加大宣傳力度，普及保險(xiǎn)知識(shí)，提高社會(huì)公眾對(duì)保險(xiǎn)的認(rèn)知度和接受度；也能夠探索開發(fā)適合市場(chǎng)需求的保險(xiǎn)產(chǎn)品，豐富保險(xiǎn)市場(chǎng)的供給。這一時(shí)期的稅收政策也為后續(xù)保險(xiǎn)稅制的發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)和啟示。它讓政策制定者認(rèn)識(shí)到稅收政策對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的重要引導(dǎo)作用，以及根據(jù)行業(yè)發(fā)展階段制定適宜稅收政策的必要性。在后續(xù)保險(xiǎn)市場(chǎng)逐漸發(fā)展壯大、市場(chǎng)主體逐漸增多的過(guò)程中，稅收政策也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整和完善，以更好地促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。2.2利改稅階段（1983-1987年）1983年，我國(guó)推行“利改稅”的財(cái)稅體制改革，這一改革是對(duì)國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的重大調(diào)整，旨在通過(guò)稅收形式規(guī)范國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。在保險(xiǎn)業(yè)，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司作為當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)的主要經(jīng)營(yíng)者，稅收政策發(fā)生了顯著變化。其需按55%的比例繳納所得稅，這一較高的所得稅稅率，使得公司利潤(rùn)的一半以上需上繳國(guó)家財(cái)政，對(duì)公司的利潤(rùn)留存和資金積累產(chǎn)生了較大影響。例如，若公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按此稅率需繳納550萬(wàn)元的所得稅，實(shí)際留存利潤(rùn)僅為450萬(wàn)元。除所得稅外，公司還需向中央財(cái)政繳納20%的調(diào)節(jié)稅（1985年改為15%）。調(diào)節(jié)稅的征收是為了調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)水平，使其與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)相適應(yīng)。在這一階段，調(diào)節(jié)稅進(jìn)一步減少了保險(xiǎn)公司的可支配利潤(rùn)，增加了企業(yè)的資金壓力。以1985年后15%的調(diào)節(jié)稅為例，若上述公司利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，在繳納550萬(wàn)元所得稅后，還需繳納150萬(wàn)元的調(diào)節(jié)稅，最終留存利潤(rùn)僅300萬(wàn)元。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司還需向地方財(cái)政繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，這意味著只要公司開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獲得保費(fèi)收入，就需按規(guī)定稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如公司當(dāng)年保費(fèi)收入為5000萬(wàn)元，那么需繳納的營(yíng)業(yè)稅為250萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅的征收增加了公司的經(jīng)營(yíng)成本，在一定程度上影響了公司的盈利能力。在這一時(shí)期，保險(xiǎn)市場(chǎng)仍處于初步發(fā)展階段，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)種類相對(duì)單一，主要集中在傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和少量的人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。較高的稅負(fù)對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)拓展和創(chuàng)新產(chǎn)生了一定的制約作用，使得保險(xiǎn)公司在產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)推廣等方面的投入相對(duì)有限。2.3財(cái)政利益分享階段（1988-1993年）在1988-1993年期間，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制進(jìn)入財(cái)政利益分享階段。隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)收入中相當(dāng)大的部分來(lái)源于企業(yè)和集體企業(yè)，地方財(cái)政認(rèn)為保險(xiǎn)公司向中央財(cái)政繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅是把地方收入轉(zhuǎn)變成了中央收入。為緩解這一矛盾，從1988年起，許多省市提出要辦地方保險(xiǎn)公司以增加地方財(cái)政收入。在此背景下，財(cái)政部規(guī)定從1989年起，保險(xiǎn)業(yè)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)的所得稅和調(diào)節(jié)稅由中央和地方各得50%。這一舉措使得中央財(cái)政和地方財(cái)政在保險(xiǎn)企業(yè)的稅收收益上實(shí)現(xiàn)了利益分享，改變了以往稅收分配主要傾向于中央財(cái)政的局面。在這一階段，保險(xiǎn)企業(yè)和國(guó)家財(cái)政形成了“收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的模式。當(dāng)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好、盈利增加時(shí)，中央和地方財(cái)政都能從所得稅和調(diào)節(jié)稅的分成中獲得更多的財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)了收益共享。例如，某保險(xiǎn)公司在1990年盈利狀況良好，所得稅和調(diào)節(jié)稅繳納總額為1000萬(wàn)元，按照中央和地方各50%的分成比例，雙方各自獲得500萬(wàn)元的財(cái)政收入，增強(qiáng)了財(cái)政資金的積累能力。當(dāng)保險(xiǎn)企業(yè)遭遇重大災(zāi)害事故，賠付支出大幅增加，導(dǎo)致利潤(rùn)減少甚至虧損時(shí)，國(guó)家財(cái)政也會(huì)相應(yīng)減少稅收收入，共同承擔(dān)保險(xiǎn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如在1991年，部分地區(qū)遭遇嚴(yán)重洪澇災(zāi)害，當(dāng)?shù)氐谋ｋU(xiǎn)公司因大量理賠而利潤(rùn)大幅下滑，當(dāng)年繳納的所得稅和調(diào)節(jié)稅顯著減少，中央和地方財(cái)政在這部分稅收收入上也相應(yīng)降低，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的機(jī)制。這種“收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的模式對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)生了多方面影響。在業(yè)務(wù)拓展方面，保險(xiǎn)企業(yè)在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，會(huì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。由于面臨重大災(zāi)害事故時(shí)可能會(huì)與國(guó)家財(cái)政共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)加強(qiáng)對(duì)承保風(fēng)險(xiǎn)的篩選和評(píng)估，避免過(guò)度承保高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以降低潛在的巨額賠付風(fēng)險(xiǎn)，保障自身的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。在產(chǎn)品定價(jià)上，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)將可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)成本以及與國(guó)家財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)因素考慮在內(nèi)，合理確定保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格，確保在覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)保持一定的盈利能力。2.4調(diào)整完善階段（1994-至今）1994年，我國(guó)實(shí)施了全面的稅制改革，實(shí)行分稅制，旨在建立更加科學(xué)、規(guī)范的稅收體系，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在保險(xiǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅稅率被提高到8%，這一調(diào)整是基于當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政政策目標(biāo)。在1994年的稅制改革中，提高保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，一定程度上是為了增加財(cái)政收入，滿足國(guó)家在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)等方面的資金需求。然而，這一較高的營(yíng)業(yè)稅率也加重了保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。以一家年保費(fèi)收入為1億元的保險(xiǎn)公司為例，按5%的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元；稅率提高到8%后，營(yíng)業(yè)稅繳納額增加到800萬(wàn)元，企業(yè)成本顯著上升。為了緩解保險(xiǎn)企業(yè)的壓力，體現(xiàn)對(duì)特定險(xiǎn)種的政策支持，國(guó)家對(duì)部分險(xiǎn)種給予了稅收減免。對(duì)于壽險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄性業(yè)務(wù)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的免稅政策，有力地促進(jìn)了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)面臨著自然風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的雙重挑戰(zhàn)，通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅，降低了保險(xiǎn)公司開展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本，提高了其積極性，使得更多農(nóng)民能夠享受到農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保障，穩(wěn)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，保障了農(nóng)民的收入。出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)揮了積極作用，鼓勵(lì)了企業(yè)拓展海外市場(chǎng)，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。在所得稅方面，1997年初，內(nèi)資保險(xiǎn)公司的稅率統(tǒng)一為33%，改變了此前人保所得稅稅率為55%，平安、太平洋保險(xiǎn)為33%的差異狀況，營(yíng)造了內(nèi)資保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。統(tǒng)一的稅率使得內(nèi)資保險(xiǎn)公司在稅收負(fù)擔(dān)上處于同一水平，避免了因稅率差異導(dǎo)致的不公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)了行業(yè)的整體發(fā)展。在2008年1月1日起，所有保險(xiǎn)公司，不分內(nèi)資外資，所得稅稅率統(tǒng)一為25％。這一改革進(jìn)一步統(tǒng)一了內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收政策，消除了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅方面的差異，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。同時(shí)，內(nèi)資保險(xiǎn)公司在稅前扣除方面也進(jìn)行了調(diào)整，取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)限制，或者取消了工效掛鉤做法，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)費(fèi)用方面，內(nèi)資保險(xiǎn)公司當(dāng)年可扣除的比例也大幅提高。這些調(diào)整減輕了內(nèi)資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，增強(qiáng)了其盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2016年，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，保險(xiǎn)業(yè)也納入其中，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這一改革旨在避免重復(fù)征稅，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)?！盃I(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響是多方面的。在納稅負(fù)擔(dān)方面，對(duì)于一些能夠取得足夠進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)有所降低；但對(duì)于部分難以獲取足額進(jìn)項(xiàng)稅額的保險(xiǎn)公司，尤其是一些小型保險(xiǎn)公司或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較為單一的公司，短期內(nèi)可能面臨稅負(fù)增加的壓力。在業(yè)務(wù)流程上，保險(xiǎn)公司需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和調(diào)整，以適應(yīng)增值稅的征管要求。在銷售環(huán)節(jié)，需要準(zhǔn)確開具增值稅發(fā)票；在理賠環(huán)節(jié)，對(duì)于涉及增值稅的處理也更加復(fù)雜，加強(qiáng)了增值稅發(fā)票的管理和開具工作，也需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)作，確保稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制現(xiàn)狀分析3.1稅種構(gòu)成目前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)涉及的稅種較為多樣，涵蓋流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等多個(gè)類別，這些稅種在保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著不同的作用，共同構(gòu)成了保險(xiǎn)業(yè)稅制體系。營(yíng)業(yè)稅曾是保險(xiǎn)業(yè)的重要稅種之一，在2016年“營(yíng)改增”之前，保險(xiǎn)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率經(jīng)歷了多次調(diào)整。1994-2002年期間，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為8%，這一較高的稅率在一定程度上加重了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。從2003年起，營(yíng)業(yè)稅率降至5%，相對(duì)減輕了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本壓力。營(yíng)業(yè)稅以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，這意味著保險(xiǎn)企業(yè)只要取得保費(fèi)收入，就需按照規(guī)定稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于實(shí)行分保業(yè)務(wù)的情況，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。例如，某保險(xiǎn)公司開展財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，當(dāng)年保費(fèi)收入為1億元，若沒有分保業(yè)務(wù)，按5%的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元；若存在分保業(yè)務(wù)，付給分保人保費(fèi)2000萬(wàn)元，那么該保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為8000萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅400萬(wàn)元。2016年5月1日起，保險(xiǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。一般納稅人適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。在增值稅的計(jì)稅方式上，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額則是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。例如，某大型保險(xiǎn)公司（一般納稅人）當(dāng)月取得保費(fèi)收入1000萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備、支付勞務(wù)費(fèi)用等取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元。首先，將含稅保費(fèi)收入換算為不含稅銷售額：1000\div(1+6\%)\approx943.4萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為943.4\times6\%\approx56.6萬(wàn)元，那么該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為56.6-30=26.6萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額按照銷售額和征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如某小型保險(xiǎn)代理公司（小規(guī)模納稅人）當(dāng)月取得代理服務(wù)收入50萬(wàn)元，其應(yīng)繳納的增值稅為50\times3\%=1.5萬(wàn)元。企業(yè)所得稅是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，是調(diào)節(jié)保險(xiǎn)企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為基礎(chǔ)。例如，某保險(xiǎn)公司某年度收入總額為5億元，其中不征稅收入500萬(wàn)元，免稅收入1000萬(wàn)元，各項(xiàng)扣除總計(jì)3.5億元，以前年度虧損2000萬(wàn)元。那么該公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為50000-500-1000-35000-2000=11500萬(wàn)元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為11500\times25\%=2875萬(wàn)元。城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。其稅率根據(jù)納稅人所在地的不同而有所差異，市區(qū)的稅率為7%，縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%。例如，某位于市區(qū)的保險(xiǎn)公司當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅100萬(wàn)元，那么該公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為100\times7\%=7萬(wàn)元。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。在保險(xiǎn)業(yè)中，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰貼花，例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司簽訂一份保險(xiǎn)金額為5000萬(wàn)元、保費(fèi)收入為100萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，應(yīng)繳納的印花稅為100\times1‰=0.1萬(wàn)元。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同則免征印花稅，這體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的政策支持，旨在降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。3.2稅率設(shè)置在流轉(zhuǎn)稅方面，保險(xiǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”前適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，這一稅率高于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等行業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率。與同屬金融行業(yè)的銀行業(yè)相比，銀行業(yè)主要以利息收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，而保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)。保費(fèi)收入中包含了未來(lái)可能用于賠付的資金，并非保險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤(rùn)，這種計(jì)稅依據(jù)使得保險(xiǎn)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)上相對(duì)較重?！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人適用6%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。對(duì)于一般納稅人的保險(xiǎn)公司，雖然理論上可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低稅負(fù)，但在實(shí)際操作中，由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性，部分成本費(fèi)用難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，如保險(xiǎn)理賠中的實(shí)物賠付部分，可能導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)并未明顯降低。與其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相比，如信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等同樣適用6%增值稅稅率的行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面存在一定的局限性，因?yàn)檫@些行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較多，如信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的設(shè)備采購(gòu)、軟件研發(fā)等支出可取得較多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在所得稅方面，我國(guó)保險(xiǎn)公司統(tǒng)一適用25%的企業(yè)所得稅稅率。這一稅率與一般企業(yè)的所得稅稅率相同，從國(guó)際比較來(lái)看，一些國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)給予了相對(duì)較低的所得稅稅率，以促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。如新加坡對(duì)一般企業(yè)的所得稅稅率為17%，對(duì)符合條件的保險(xiǎn)企業(yè)還有進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠。在國(guó)內(nèi)，一些高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等也享受著不同程度的所得稅優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。相比之下，保險(xiǎn)業(yè)在所得稅方面缺乏針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)惠政策，不利于保險(xiǎn)企業(yè)積累資金、提升競(jìng)爭(zhēng)力和加大創(chuàng)新投入。在財(cái)產(chǎn)稅和行為稅方面，保險(xiǎn)業(yè)涉及的印花稅中，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰貼花，這一稅率高于大部分合同的印花稅稅率，如購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的0.3‰貼花，加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花。較高的印花稅稅率增加了保險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，尤其對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、保費(fèi)收入較高的保險(xiǎn)公司，印花稅支出相對(duì)較多。城市維護(hù)建設(shè)稅根據(jù)保險(xiǎn)公司所在地的不同，分別適用7%（市區(qū)）、5%（縣城、鎮(zhèn)）、1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）的稅率，以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。雖然城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率相對(duì)較低，但它是在其他主要稅種的基礎(chǔ)上額外征收的，也在一定程度上增加了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。3.3稅收優(yōu)惠政策我國(guó)針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，旨在促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，發(fā)揮保險(xiǎn)在保障民生、支持經(jīng)濟(jì)等方面的作用。這些優(yōu)惠政策涵蓋了多個(gè)險(xiǎn)種和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的政策支持和引導(dǎo)。農(nóng)牧保險(xiǎn)在我國(guó)享有免稅政策，這一政策依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)物提供保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)的免稅政策意義重大。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)角度看，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，如自然災(zāi)害、病蟲害等，這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給農(nóng)民帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。農(nóng)牧保險(xiǎn)通過(guò)提供風(fēng)險(xiǎn)保障，降低了農(nóng)民的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而免稅政策進(jìn)一步降低了保險(xiǎn)公司開展農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本，提高了其積極性，使得更多農(nóng)民能夠以較低的成本獲得保險(xiǎn)保障，穩(wěn)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，保障了農(nóng)民的收入。以某地區(qū)的小麥種植保險(xiǎn)為例，在免稅政策支持下，保險(xiǎn)公司能夠以更優(yōu)惠的價(jià)格為農(nóng)民提供保險(xiǎn)服務(wù)，當(dāng)該地區(qū)遭遇干旱災(zāi)害導(dǎo)致小麥減產(chǎn)時(shí)，投保的農(nóng)民獲得了相應(yīng)的保險(xiǎn)賠付，彌補(bǔ)了部分經(jīng)濟(jì)損失，保障了下一年度的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入。一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。這類保險(xiǎn)包括普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等，保險(xiǎn)期限在一年或一年以上，到期返還本金和利息。免征營(yíng)業(yè)稅的具體險(xiǎn)種，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《免征營(yíng)業(yè)稅的具體險(xiǎn)種》執(zhí)行。這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)人身保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展具有重要推動(dòng)作用。從消費(fèi)者角度，稅收優(yōu)惠降低了消費(fèi)者購(gòu)買保險(xiǎn)的成本，提高了消費(fèi)者購(gòu)買長(zhǎng)期人身保險(xiǎn)的積極性，滿足了人們?cè)陴B(yǎng)老、健康等方面的保障需求。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，免征營(yíng)業(yè)稅增加了保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)空間，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)拓展和服務(wù)提升上，促進(jìn)了人身保險(xiǎn)市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展。例如，某保險(xiǎn)公司推出的一款養(yǎng)老年金保險(xiǎn)產(chǎn)品，由于享受免稅政策，在市場(chǎng)上具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，吸引了大量消費(fèi)者購(gòu)買，為消費(fèi)者提供了穩(wěn)定的養(yǎng)老保障，也促進(jìn)了保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不征收營(yíng)業(yè)稅。這一政策旨在支持我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，鼓勵(lì)企業(yè)拓展海外市場(chǎng)。出口貨物面臨著運(yùn)輸途中的各種風(fēng)險(xiǎn)，如貨物損失、運(yùn)輸延誤等，境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)保障，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而不征收營(yíng)業(yè)稅，減輕了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，提高了其為出口企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù)的積極性，增強(qiáng)了我國(guó)出口企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。如某外貿(mào)企業(yè)出口一批貨物，通過(guò)購(gòu)買境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口貨物保險(xiǎn)，在貨物運(yùn)輸途中遭遇風(fēng)暴導(dǎo)致部分貨物受損時(shí)，獲得了保險(xiǎn)賠付，減少了經(jīng)濟(jì)損失，保障了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)是一種具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅。這一稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，在獲得保險(xiǎn)保障的還能享受投資收益分紅，增加了投資渠道和收益；對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，免征營(yíng)業(yè)稅降低了經(jīng)營(yíng)成本，提高了利潤(rùn)空間，促進(jìn)了產(chǎn)品創(chuàng)新和市場(chǎng)拓展。例如，某保險(xiǎn)公司推出的一款個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品，吸引了眾多消費(fèi)者購(gòu)買，既為消費(fèi)者提供了保險(xiǎn)保障和投資收益，也為保險(xiǎn)公司帶來(lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)聲譽(yù)。四、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制存在的問(wèn)題4.1整體稅負(fù)偏重4.1.1營(yíng)業(yè)稅稅率相對(duì)較高與國(guó)際水平相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在調(diào)整后仍處于較高水平。目前，大多數(shù)國(guó)家征收的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率不超過(guò)3%，如美國(guó)各州的營(yíng)業(yè)稅率一般在2%左右，而英國(guó)、德國(guó)、西班牙、新加坡等國(guó)家甚至免征營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在2003年起適用5%的營(yíng)業(yè)稅率，盡管在2001-2003年期間，稅率從8%逐步下調(diào)至5%，但與國(guó)際平均水平相比，仍高出不少。這使得我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面臨著更高的運(yùn)營(yíng)成本壓力，削弱了其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在拓展海外業(yè)務(wù)時(shí)，較高的營(yíng)業(yè)稅稅率導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)較高，降低了產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)拓展和市場(chǎng)份額的擴(kuò)大。與國(guó)內(nèi)其他服務(wù)業(yè)相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率也偏高。我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑等行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，而保險(xiǎn)業(yè)適用5%的營(yíng)業(yè)稅率，高出這些行業(yè)2個(gè)百分點(diǎn)。保險(xiǎn)業(yè)與這些行業(yè)一樣，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都扮演著重要的角色，且保險(xiǎn)業(yè)在我國(guó)起步相對(duì)較晚，仍處于發(fā)展階段，需要更多的政策支持來(lái)促進(jìn)其發(fā)展壯大。較高的營(yíng)業(yè)稅率使得保險(xiǎn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)了更大的成本負(fù)擔(dān)，限制了保險(xiǎn)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)推廣、服務(wù)提升等方面的投入，不利于保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)也存在不合理之處。保費(fèi)收入并非保險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤(rùn)，其中相當(dāng)一部分是未來(lái)需要用于賠付給被保險(xiǎn)人的資金，本質(zhì)上屬于負(fù)債。將這部分負(fù)債納入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅范圍，無(wú)疑加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。保費(fèi)收入中還包含“應(yīng)收保費(fèi)”，由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，特別是在經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期壽險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，分期交付保險(xiǎn)費(fèi)的情況較為常見，導(dǎo)致“應(yīng)收保費(fèi)”數(shù)額較大。把“應(yīng)收保費(fèi)”列入計(jì)稅依據(jù)，使得保險(xiǎn)公司在尚未實(shí)際收到款項(xiàng)的情況下，就需要按照保費(fèi)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)一步增加了企業(yè)的資金壓力和稅收負(fù)擔(dān)。4.1.2所得稅實(shí)際稅負(fù)較高我國(guó)保險(xiǎn)公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，從表面上看，這一稅率與一般企業(yè)相同，似乎處于合理水平。但在實(shí)際計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于存在諸多納稅調(diào)整因素，導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。在工資扣除方面，我國(guó)稅法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅工資有嚴(yán)格限制。中資保險(xiǎn)公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在納稅時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整，不得在稅前全額扣除。這使得企業(yè)實(shí)際可扣除的工資費(fèi)用低于實(shí)際支出，增加了應(yīng)納稅所得額。假設(shè)某中資保險(xiǎn)公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資1000萬(wàn)元，而按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除的工資僅為800萬(wàn)元，那么就有200萬(wàn)元的工資支出需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而提高了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。相比之下，外資保險(xiǎn)公司在工資扣除方面相對(duì)寬松，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支，這使得中資保險(xiǎn)公司在與外資保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)中，在所得稅負(fù)擔(dān)上處于劣勢(shì)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)費(fèi)用等扣除比例也存在類似問(wèn)題。我國(guó)稅法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定較為嚴(yán)格，一般按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于公益捐贈(zèng)費(fèi)用，在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整。這些扣除比例的限制，使得保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，一些合理的費(fèi)用支出無(wú)法在稅前全額扣除，進(jìn)一步虛增了應(yīng)納稅所得額。某保險(xiǎn)公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，按照規(guī)定只能扣除60萬(wàn)元（100×60%），若當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1億元，那么按照5‰的比例計(jì)算，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元（10000×5‰），則該公司實(shí)際可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元，有50萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了應(yīng)納稅所得額。綜合這些納稅調(diào)整因素，我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率往往遠(yuǎn)高于25%的名義稅率，部分企業(yè)甚至高達(dá)60%以上。過(guò)高的所得稅稅負(fù)嚴(yán)重影響了保險(xiǎn)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，使得企業(yè)可用于資金積累、業(yè)務(wù)拓展、風(fēng)險(xiǎn)防范的資金減少，不利于保險(xiǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。4.1.3印花稅稅率不合理在印花稅方面，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的印花稅按保費(fèi)收入的1‰貼花，這一稅率明顯高于其他一些合同的印花稅率。一般的借款合同印花稅率為0.05‰，購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的0.3‰貼花，加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花。較高的印花稅稅率增加了保險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，尤其對(duì)于業(yè)務(wù)規(guī)模較大、保費(fèi)收入較高的保險(xiǎn)公司，印花稅支出相對(duì)較多。對(duì)于一些小型保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于業(yè)務(wù)規(guī)模有限，保費(fèi)收入相對(duì)較少，較高的印花稅稅率對(duì)其經(jīng)營(yíng)成本的影響更為顯著，可能會(huì)在一定程度上限制其業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)拓展能力。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的印花稅以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，而保費(fèi)收入并非保險(xiǎn)公司的純利潤(rùn)，其中包含了未來(lái)用于賠付的資金，將這部分資金也納入印花稅的計(jì)稅范圍，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅收的公平原則和經(jīng)濟(jì)合理性原則。4.2稅基不合理4.2.1營(yíng)業(yè)稅稅基問(wèn)題我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅基存在著明顯的不合理性，這對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響。目前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅以保費(fèi)收入作為計(jì)稅依據(jù)，這一做法忽略了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)。保費(fèi)收入并非保險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤(rùn)，其中很大一部分是未來(lái)需要用于賠付給被保險(xiǎn)人的資金，本質(zhì)上屬于負(fù)債。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司當(dāng)年保費(fèi)收入為1億元，在這1億元保費(fèi)收入中，根據(jù)以往的賠付經(jīng)驗(yàn)和精算數(shù)據(jù)，預(yù)計(jì)有7000萬(wàn)元將用于未來(lái)的保險(xiǎn)賠付，真正屬于保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的部分可能僅為3000萬(wàn)元。然而，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，卻以全部的1億元保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，將未來(lái)賠付的負(fù)債部分也納入了征稅范圍，這無(wú)疑加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。保費(fèi)收入中還包含“應(yīng)收保費(fèi)”，這也給保險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，特別是在經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期壽險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，分期交付保險(xiǎn)費(fèi)的情況較為常見，導(dǎo)致“應(yīng)收保費(fèi)”數(shù)額較大。如某壽險(xiǎn)公司推出一款長(zhǎng)期養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，繳費(fèi)期限為20年，許多投保人選擇分期繳費(fèi)，這就使得公司存在大量的“應(yīng)收保費(fèi)”。把“應(yīng)收保費(fèi)”列入計(jì)稅依據(jù)，意味著保險(xiǎn)公司在尚未實(shí)際收到款項(xiàng)的情況下，就需要按照保費(fèi)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)該壽險(xiǎn)公司當(dāng)年“應(yīng)收保費(fèi)”為5000萬(wàn)元，按照5%的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算，公司需要額外繳納250萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，這進(jìn)一步增加了企業(yè)的資金壓力和稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的資金流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)效益。在一些保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保費(fèi)收入還包含了需要返還給被保險(xiǎn)人的部分，如具有儲(chǔ)蓄性質(zhì)的壽險(xiǎn)產(chǎn)品，其保費(fèi)中包含了未來(lái)需要返還給被保險(xiǎn)人的本金和利息。將這部分需要返還的資金也納入營(yíng)業(yè)稅稅基，不符合稅收的合理性原則，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)，也不利于保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新和推廣。4.2.2所得稅稅基問(wèn)題在所得稅稅基方面，我國(guó)保險(xiǎn)公司也面臨著一些不合理的規(guī)定，這對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響。保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其事先的成本并不確定，而是根據(jù)大數(shù)法則運(yùn)用精算方法測(cè)算出來(lái)的，所以計(jì)算承保利潤(rùn)很大程度上是個(gè)估計(jì)值，其涉及到的成本、費(fèi)用項(xiàng)目具有很大的不確定性。我國(guó)稅法在計(jì)算保險(xiǎn)公司應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)一些費(fèi)用扣除比例限制較為嚴(yán)格，這無(wú)形中虛增了利潤(rùn)，增加了保險(xiǎn)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。在工資扣除方面，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。這使得企業(yè)實(shí)際可扣除的工資費(fèi)用低于實(shí)際支出，增加了應(yīng)納稅所得額。假設(shè)某中資保險(xiǎn)公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資1000萬(wàn)元，而按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除的工資僅為800萬(wàn)元，那么就有200萬(wàn)元的工資支出需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而提高了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支，這使得中資保險(xiǎn)公司在與外資保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)中，在所得稅負(fù)擔(dān)上處于劣勢(shì)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)費(fèi)用等扣除比例也存在類似問(wèn)題。我國(guó)稅法對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定較為嚴(yán)格，一般按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)于公益捐贈(zèng)費(fèi)用，在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整。這些扣除比例的限制，使得保險(xiǎn)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，一些合理的費(fèi)用支出無(wú)法在稅前全額扣除，進(jìn)一步虛增了應(yīng)納稅所得額。某保險(xiǎn)公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，按照規(guī)定只能扣除60萬(wàn)元（100×60%），若當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1億元，那么按照5‰的比例計(jì)算，可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元（10000×5‰），則該公司實(shí)際可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元，有50萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加了應(yīng)納稅所得額。綜合這些因素，我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)明顯高于名義稅率，對(duì)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力造成了較大的制約。4.3稅負(fù)不公平4.3.1中外資保險(xiǎn)公司稅負(fù)差異在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展歷程中，中外資保險(xiǎn)公司在稅負(fù)方面長(zhǎng)期存在差異，這對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局產(chǎn)生了顯著影響。在所得稅方面，以往中資保險(xiǎn)公司適用33%的企業(yè)所得稅稅率，而外資保險(xiǎn)公司適用15%的稅率，且部分外資保險(xiǎn)公司還享有“免二減三”等優(yōu)惠政策。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的外資保險(xiǎn)公司，企業(yè)所得稅按15%的稅率征收；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的保險(xiǎn)公司、中外合資保險(xiǎn)公司，若外商投資者投入資本或總部撥付營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。這使得外資保險(xiǎn)公司在所得稅負(fù)擔(dān)上明顯低于中資保險(xiǎn)公司，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。例如，某中資保險(xiǎn)公司和某外資保險(xiǎn)公司在同一地區(qū)開展業(yè)務(wù)，假設(shè)兩家公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額均為1000萬(wàn)元，中資保險(xiǎn)公司需繳納企業(yè)所得稅330萬(wàn)元（1000×33%），而享受“免二減三”優(yōu)惠政策處于減半征收期的外資保險(xiǎn)公司只需繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元（1000×15%×50%），這種巨大的稅負(fù)差距導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司在利潤(rùn)留存和資金積累方面處于劣勢(shì)，限制了其業(yè)務(wù)拓展和創(chuàng)新能力的提升。在2008年1月1日起，所有保險(xiǎn)公司，不分內(nèi)資外資，所得稅稅率統(tǒng)一為25％。但在實(shí)際操作中，由于歷史發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，中資保險(xiǎn)公司在一些費(fèi)用扣除等方面仍面臨較多限制，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)與外資保險(xiǎn)公司存在差異。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面，中資保險(xiǎn)公司按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；而外資保險(xiǎn)公司在費(fèi)用扣除上相對(duì)靈活，一些合理的費(fèi)用支出能夠更充分地在稅前扣除，這使得中資保險(xiǎn)公司在實(shí)際稅負(fù)上仍相對(duì)較高，影響了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在其他稅種方面，中外資保險(xiǎn)公司也存在差異。城市維護(hù)建設(shè)稅只適用于中資保險(xiǎn)公司，外資保險(xiǎn)公司免稅。這使得中資保險(xiǎn)公司在繳納增值稅、消費(fèi)稅的還需額外繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，進(jìn)一步增加了經(jīng)營(yíng)成本。某中資保險(xiǎn)公司位于市區(qū)，當(dāng)月實(shí)際繳納增值稅100萬(wàn)元，那么該公司需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅7萬(wàn)元（100×7%），而外資保險(xiǎn)公司則無(wú)需承擔(dān)這筆費(fèi)用，在成本控制上更具優(yōu)勢(shì)。4.3.2不同險(xiǎn)種稅負(fù)缺乏區(qū)分我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)不同險(xiǎn)種的稅收政策缺乏區(qū)分，統(tǒng)一適用相同的稅率，未能充分體現(xiàn)不同險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)和保障性質(zhì)差異，這在一定程度上影響了保險(xiǎn)市場(chǎng)的資源配置和行業(yè)的健康發(fā)展。目前，除了壽險(xiǎn)和農(nóng)牧保險(xiǎn)實(shí)行免稅外，對(duì)其余各險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。然而，不同險(xiǎn)種在風(fēng)險(xiǎn)特征、經(jīng)營(yíng)成本和社會(huì)功能等方面存在顯著差異。從風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)看，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)，由于車輛使用頻率高、交通事故發(fā)生概率相對(duì)較大，賠付風(fēng)險(xiǎn)較高；而一些特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，如航天保險(xiǎn)、深海石油開發(fā)保險(xiǎn)等，雖然業(yè)務(wù)規(guī)模相對(duì)較小，但風(fēng)險(xiǎn)高度集中，一旦發(fā)生事故，賠付金額巨大。這些高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)種的經(jīng)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)保障要求與普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有很大不同，但在現(xiàn)行稅制下，它們適用相同的營(yíng)業(yè)稅稅率，這使得保險(xiǎn)公司在開展高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)時(shí)，面臨較高的稅收負(fù)擔(dān)，影響了其開展此類業(yè)務(wù)的積極性。從保障性質(zhì)差異角度，健康保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)具有較強(qiáng)的社會(huì)保障屬性，對(duì)于提高民眾的健康保障水平和應(yīng)對(duì)人口老齡化具有重要意義。健康保險(xiǎn)在補(bǔ)充社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)、減輕民眾醫(yī)療負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮著重要作用；養(yǎng)老保險(xiǎn)則為個(gè)人和家庭的養(yǎng)老生活提供經(jīng)濟(jì)保障，是多層次養(yǎng)老保障體系的重要組成部分。與一般的商業(yè)保險(xiǎn)相比，這些險(xiǎn)種的社會(huì)效益更為突出。然而，現(xiàn)行稅制未能對(duì)其給予足夠的稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司加大在這些領(lǐng)域的投入和創(chuàng)新，也不利于提高民眾對(duì)相關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品的購(gòu)買積極性，限制了保險(xiǎn)在社會(huì)保障領(lǐng)域作用的充分發(fā)揮。不同險(xiǎn)種的盈利模式和利潤(rùn)水平也存在差異。一些投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品，如分紅險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)等，除了提供保險(xiǎn)保障外，還具有投資功能，其利潤(rùn)來(lái)源不僅包括承保利潤(rùn)，還包括投資收益。而傳統(tǒng)的保障型保險(xiǎn)產(chǎn)品，如定期壽險(xiǎn)、意外險(xiǎn)等，主要以提供風(fēng)險(xiǎn)保障為目的，利潤(rùn)主要來(lái)自保費(fèi)收入與賠付支出的差額。統(tǒng)一的稅率政策無(wú)法適應(yīng)不同險(xiǎn)種的盈利特點(diǎn)，可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在產(chǎn)品開發(fā)和業(yè)務(wù)布局上過(guò)度傾向于利潤(rùn)較高的險(xiǎn)種，而忽視了一些保障型險(xiǎn)種的發(fā)展，影響了保險(xiǎn)市場(chǎng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理性。4.4稅制結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)存在明顯的不合理之處，各稅種之間缺乏有效的協(xié)調(diào)性，難以形成促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康發(fā)展的合力。在流轉(zhuǎn)稅方面，“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)業(yè)增值稅的征收雖然在一定程度上避免了重復(fù)征稅，但由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在諸多困難，導(dǎo)致增值稅的中性原則未能充分體現(xiàn)。保險(xiǎn)理賠中的實(shí)物賠付，由于難以取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了保險(xiǎn)公司的成本。在所得稅方面，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策未能充分考慮保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，缺乏針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的特殊扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策，使得保險(xiǎn)企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)上相對(duì)較重。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制缺乏針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的優(yōu)化設(shè)計(jì)，未能充分體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性和重要性。保險(xiǎn)行業(yè)作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)模式和風(fēng)險(xiǎn)特征與一般企業(yè)有很大不同?，F(xiàn)行稅制在稅率設(shè)置、稅基確定等方面，沒有充分考慮保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本、準(zhǔn)備金計(jì)提等因素。保險(xiǎn)企業(yè)需要計(jì)提大量的準(zhǔn)備金以應(yīng)對(duì)未來(lái)的賠付責(zé)任，這些準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，但在現(xiàn)行稅制下，準(zhǔn)備金的稅收處理不夠合理，影響了保險(xiǎn)企業(yè)的資金積累和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，許多國(guó)家針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)制定了專門的稅收政策，以促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。一些國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠，允許其在稅前扣除，降低了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了其風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的不合理，不利于保險(xiǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，也影響了保險(xiǎn)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中作用的充分發(fā)揮，亟待進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。五、國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)稅制借鑒5.1美國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制美國(guó)的保險(xiǎn)稅制體系呈現(xiàn)出聯(lián)邦與州兩級(jí)架構(gòu)，這一復(fù)雜的體系在調(diào)節(jié)保險(xiǎn)市場(chǎng)、促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展以及保障財(cái)政收入等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在聯(lián)邦層面，公司所得稅是影響保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要稅種之一。美國(guó)實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體稅率根據(jù)應(yīng)納稅所得額的不同而有所變化。應(yīng)納稅所得額不超過(guò)5萬(wàn)美元的部分，稅率為15%；超過(guò)5萬(wàn)美元至7.5萬(wàn)美元的部分，稅率為25%；超過(guò)7.5萬(wàn)美元至10萬(wàn)美元的部分，稅率為34%；超過(guò)10萬(wàn)美元至33.5萬(wàn)美元的部分，稅率為39%；超過(guò)33.5萬(wàn)美元至1000萬(wàn)美元的部分，稅率為34%；超過(guò)1000萬(wàn)美元至1500萬(wàn)美元的部分，稅率為35%；超過(guò)1500萬(wàn)美元至1833.333萬(wàn)美元的部分，稅率為38%；超過(guò)1833.333萬(wàn)美元的部分，稅率為35%。這種累進(jìn)稅率制度旨在根據(jù)保險(xiǎn)企業(yè)的盈利水平，實(shí)現(xiàn)稅收的公平征收，盈利較高的企業(yè)承擔(dān)相對(duì)較高的稅負(fù)，而盈利較低的企業(yè)則稅負(fù)相對(duì)較輕，有助于調(diào)節(jié)保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)分配，促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。除公司所得稅外，聯(lián)邦政府還征收聯(lián)邦特別消費(fèi)稅。這一稅種針對(duì)特定的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)或保險(xiǎn)產(chǎn)品，其征收目的主要是為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)或具有特殊社會(huì)影響的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)控，以引導(dǎo)保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。在州層面，保費(fèi)稅是州政府從保險(xiǎn)業(yè)獲取財(cái)政收入的主要渠道。各州的保費(fèi)稅稅率存在顯著差異，一般在1%-4%之間。紐約州的保費(fèi)稅稅率為2%，而加利福尼亞州的保費(fèi)稅稅率則為3.5%。這種稅率的差異反映了各州在財(cái)政需求、保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r以及政策導(dǎo)向等方面的不同考量。一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)模較大的州，可能會(huì)適當(dāng)提高保費(fèi)稅稅率，以增加財(cái)政收入；而一些希望吸引保險(xiǎn)企業(yè)入駐、促進(jìn)本地保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展的州，則可能會(huì)降低保費(fèi)稅稅率，以減輕保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。各州在保費(fèi)稅的稅基確定上也存在差異。大部分州通常以承保保費(fèi)或期滿保費(fèi)作為稅基，即按照保單所規(guī)定的在有效期內(nèi)應(yīng)收取的全部保費(fèi)，或者按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)定的保單責(zé)任期已滿的那部分保費(fèi)來(lái)計(jì)算保費(fèi)稅。也有少數(shù)州，如喬治亞州，采用實(shí)收保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，即按現(xiàn)金收付制原則認(rèn)定的實(shí)際已收到的那部分保費(fèi)作為稅基。這種稅基確定方式的差異，會(huì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生直接影響。采用承保保費(fèi)或期滿保費(fèi)作為稅基，可能會(huì)使保險(xiǎn)企業(yè)在業(yè)務(wù)開展初期，尚未實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)就需要繳納保費(fèi)稅，增加了企業(yè)的資金壓力；而采用實(shí)收保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，則可以在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力，但可能會(huì)影響州政府財(cái)政收入的及時(shí)性和穩(wěn)定性。除保費(fèi)稅外，各州還可能征收其他稅種，如公司特權(quán)稅、投資所得稅等。公司特權(quán)稅是對(duì)保險(xiǎn)公司在本州開展業(yè)務(wù)的特權(quán)進(jìn)行征稅，其目的在于確保保險(xiǎn)公司在享受本州提供的市場(chǎng)環(huán)境、政策支持等特權(quán)時(shí)，向州政府做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。投資所得稅則針對(duì)保險(xiǎn)公司的投資收益征收，隨著保險(xiǎn)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，投資收益在企業(yè)利潤(rùn)中的占比逐漸增加，投資所得稅對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的盈利狀況和經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)生了重要影響。一些保險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，會(huì)充分考慮投資所得稅的因素，選擇稅收優(yōu)惠較大、投資回報(bào)率較高的投資項(xiàng)目，以降低稅收成本，提高企業(yè)的盈利能力。5.2英國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制英國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)稅制在國(guó)際上具有獨(dú)特的特點(diǎn)，其對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的支持與引導(dǎo)。在英國(guó)，保險(xiǎn)業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，這一政策極大地減輕了保險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)，使得保險(xiǎn)企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)需考慮營(yíng)業(yè)稅對(duì)利潤(rùn)的影響，能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)拓展和風(fēng)險(xiǎn)管理中。相比其他征收營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家，英國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有成本優(yōu)勢(shì)，能夠以更具競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格提供保險(xiǎn)產(chǎn)品，吸引更多的客戶，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。在所得稅方面，英國(guó)保險(xiǎn)公司需繳納公司所得稅，目前的稅率為19%。這一稅率相對(duì)較低，有助于提高保險(xiǎn)企業(yè)的盈利能力，增加企業(yè)的利潤(rùn)留存。較低的所得稅稅率使得保險(xiǎn)企業(yè)有更多的資金用于積累風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。保險(xiǎn)企業(yè)還可以將更多的利潤(rùn)用于投資，通過(guò)合理的資產(chǎn)配置，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的資金支持。英國(guó)對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)給予了一定的稅收優(yōu)惠。長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)具有保障期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)穩(wěn)定的特點(diǎn)，對(duì)社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。英國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)保險(xiǎn)企業(yè)開展長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資收益給予稅收減免，降低了保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高了其開展長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的積極性。這也使得消費(fèi)者在購(gòu)買長(zhǎng)期保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，能夠享受到更優(yōu)惠的價(jià)格和更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，滿足了消費(fèi)者在養(yǎng)老、教育、長(zhǎng)期健康保障等方面的需求。對(duì)于相互保險(xiǎn)公司，英國(guó)采取了較為特殊的政策。相互保險(xiǎn)公司是由保單持有人共同擁有的保險(xiǎn)組織，其經(jīng)營(yíng)目的主要是為保單持有人提供保險(xiǎn)保障，而非追求利潤(rùn)最大化。英國(guó)對(duì)相互保險(xiǎn)公司在稅收上給予了一定的優(yōu)惠，如在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許相互保險(xiǎn)公司扣除更多的費(fèi)用，包括保單持有人的紅利分配等。這一政策有利于相互保險(xiǎn)公司降低運(yùn)營(yíng)成本，提高保單持有人的收益，促進(jìn)相互保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。相互保險(xiǎn)公司在英國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)中占據(jù)一定的份額，其發(fā)展對(duì)于豐富保險(xiǎn)市場(chǎng)主體、提高保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)活力具有積極作用。5.3日本保險(xiǎn)業(yè)稅制日本保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策具有一定的特色，在所得稅方面，保險(xiǎn)公司需繳納法人稅，稅率為23.2%。這一稅率相對(duì)適中，為保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供了較為穩(wěn)定的稅收環(huán)境。與一些國(guó)家相比，日本的法人稅稅率處于合理區(qū)間，既能夠保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，又不會(huì)給保險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)過(guò)重的負(fù)擔(dān)，有利于保險(xiǎn)企業(yè)在盈利后進(jìn)行合理的資金分配和業(yè)務(wù)拓展。日本對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理較為特殊。對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的積累實(shí)行免稅政策，這一政策旨在鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司增加準(zhǔn)備金的積累，提高其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為了履行未來(lái)的保險(xiǎn)賠付責(zé)任而提前儲(chǔ)備的資金，充足的準(zhǔn)備金對(duì)于保障保險(xiǎn)合同的履行、維護(hù)被保險(xiǎn)人的利益以及穩(wěn)定保險(xiǎn)市場(chǎng)具有重要意義。通過(guò)免稅政策，保險(xiǎn)公司可以將更多的資金用于準(zhǔn)備金的積累，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，降低因重大風(fēng)險(xiǎn)事件導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。日本對(duì)特定險(xiǎn)種給予了稅收優(yōu)惠。對(duì)簡(jiǎn)易生命保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行免稅政策。簡(jiǎn)易生命保險(xiǎn)具有手續(xù)簡(jiǎn)便、保費(fèi)低廉等特點(diǎn)，主要面向中低收入群體，旨在為他們提供基本的生命保障。對(duì)簡(jiǎn)易生命保險(xiǎn)免稅，降低了保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格，使更多中低收入人群能夠享受到保險(xiǎn)保障，提高了社會(huì)的整體保障水平。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)對(duì)于穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保障農(nóng)民收入至關(guān)重要。日本對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免稅，減輕了保險(xiǎn)公司開展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的成本壓力，提高了其積極性，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開發(fā)更多適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需求的保險(xiǎn)產(chǎn)品，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供更全面的風(fēng)險(xiǎn)保障，促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。5.4國(guó)外經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示從美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家的保險(xiǎn)業(yè)稅制可以看出，合理的稅率設(shè)置是促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。我國(guó)可以借鑒美國(guó)對(duì)不同規(guī)模和盈利水平的保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行差別化稅率的做法，對(duì)于小型保險(xiǎn)企業(yè)或處于發(fā)展初期的新興保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，給予一定的稅率優(yōu)惠，降低其經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)其發(fā)展壯大。學(xué)習(xí)英國(guó)免征營(yíng)業(yè)稅的政策思路，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制度，降低保險(xiǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在所得稅方面，參考日本適中的法人稅稅率，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際盈利情況和發(fā)展需求，合理調(diào)整所得稅稅率，確保保險(xiǎn)企業(yè)在承擔(dān)合理稅負(fù)的能夠有足夠的資金用于業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范。國(guó)外在稅基確定上的精細(xì)化做法值得我國(guó)借鑒。美國(guó)在保費(fèi)稅稅基的確定上，區(qū)分承保保費(fèi)、期滿保費(fèi)和實(shí)收保費(fèi)等不同標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)各州情況進(jìn)行選擇，這種做法充分考慮了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和企業(yè)的資金流狀況。我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，可以進(jìn)一步細(xì)化稅基的確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的賠付支出、準(zhǔn)備金計(jì)提等合理成本，在計(jì)算增值稅稅基時(shí)給予充分扣除，避免重復(fù)征稅，減輕保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。在所得稅稅基方面，應(yīng)更加合理地確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成本，如適當(dāng)提高保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)費(fèi)用等扣除比例，允許保險(xiǎn)企業(yè)在稅前扣除更多的合理費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的盈利水平，降低所得稅稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策在國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展中起到了重要的引導(dǎo)作用。美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家對(duì)特定險(xiǎn)種和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)給予了不同程度的稅收優(yōu)惠。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策體系，加大對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的險(xiǎn)種的支持力度。對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等給予更多的稅收減免，鼓勵(lì)保險(xiǎn)企業(yè)開展這些業(yè)務(wù)，提高保險(xiǎn)服務(wù)的覆蓋面和質(zhì)量。對(duì)購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人和企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠，如允許在個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅前扣除保費(fèi)支出，提高消費(fèi)者購(gòu)買保險(xiǎn)的積極性，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的需求增長(zhǎng)。美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家的保險(xiǎn)稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)合理，各稅種之間相互協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各稅種之間的協(xié)同效應(yīng)。在流轉(zhuǎn)稅方面，完善增值稅制度，解決保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問(wèn)題，充分體現(xiàn)增值稅的中性原則。在所得稅方面，制定更加符合保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)的政策，如對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)備金計(jì)提給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。還可以探索開征一些與保險(xiǎn)行業(yè)相關(guān)的特定稅種，如巨災(zāi)保險(xiǎn)稅，為巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保障提供資金支持，完善保險(xiǎn)稅制體系，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。六、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制改革建議6.1優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)6.1.1降低營(yíng)業(yè)稅稅率目前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率雖經(jīng)調(diào)整，但仍相對(duì)較高，這在一定程度上制約了保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展。參考國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家征收的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率不超過(guò)3%的水平，以及我國(guó)國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等行業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率，建議逐步將我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降低至3%。降低營(yíng)業(yè)稅稅率具有多方面的積極意義。從保險(xiǎn)企業(yè)的角度來(lái)看，能夠顯著減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)成本。以一家年保費(fèi)收入為10億元的保險(xiǎn)公司為例，若現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率為5%，則需繳納營(yíng)業(yè)稅5000萬(wàn)元；當(dāng)營(yíng)業(yè)稅率降至3%時(shí)，只需繳納營(yíng)業(yè)稅3000萬(wàn)元，企業(yè)可節(jié)省2000萬(wàn)元的資金。這些節(jié)省下來(lái)的資金可以用于保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展，如加大市場(chǎng)推廣力度，提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的知名度，吸引更多客戶；也可以投入到產(chǎn)品研發(fā)中，開發(fā)更多適應(yīng)市場(chǎng)需求的創(chuàng)新型保險(xiǎn)產(chǎn)品，滿足不同客戶群體的多樣化需求。從保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展的角度，降低營(yíng)業(yè)稅稅率有助于提高保險(xiǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在全球金融一體化的背景下，保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。較低的營(yíng)業(yè)稅稅率可以使我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，吸引更多的國(guó)際業(yè)務(wù)，拓展海外市場(chǎng)份額。較低的稅率還能促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)保險(xiǎn)企業(yè)不斷提升服務(wù)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為消費(fèi)者提供更優(yōu)質(zhì)的保險(xiǎn)服務(wù)。逐步降低營(yíng)業(yè)稅稅率也符合我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向，有助于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮保險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的保障作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)和社會(huì)的和諧發(fā)展。6.1.2調(diào)整所得稅稅率我國(guó)保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的25%企業(yè)所得稅稅率，在一定程度上影響了保險(xiǎn)企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力?？紤]到保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高、資金占用周期長(zhǎng)等，以及國(guó)際上一些國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)給予相對(duì)較低所得稅稅率的做法，建議適當(dāng)降低保險(xiǎn)業(yè)所得稅稅率，可降至20%。適當(dāng)降低所得稅稅率對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)具有重要意義。從企業(yè)盈利角度，能夠直接提高保險(xiǎn)企業(yè)的凈利潤(rùn)水平。以某保險(xiǎn)公司為例，若其年應(yīng)納稅所得額為1億元，按25%的所得稅稅率計(jì)算，需繳納所得稅2500萬(wàn)元；當(dāng)稅率降至20%時(shí)，只需繳納所得稅2000萬(wàn)元，企業(yè)凈利潤(rùn)可增加500萬(wàn)元。這有助于保險(xiǎn)企業(yè)積累更多的資金，增強(qiáng)自身的實(shí)力。在增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面，較低的所得稅稅率使我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)時(shí)更具優(yōu)勢(shì)，能夠吸引更多的國(guó)際資本和技術(shù)，提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際化水平。較低的稅率還能鼓勵(lì)保險(xiǎn)企業(yè)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、科技創(chuàng)新等關(guān)鍵領(lǐng)域的投入，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。從可持續(xù)發(fā)展能力來(lái)看，增加的凈利潤(rùn)可以用于保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金積累，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的能力，保障保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。企業(yè)也可以將更多資金投入到人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等方面，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。6.2合理確定稅基6.2.1調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基建議將營(yíng)業(yè)稅稅基調(diào)整為扣除應(yīng)收保費(fèi)和賠付支出后的凈保費(fèi)收入，這一調(diào)整具有重要的合理性和現(xiàn)實(shí)意義。目前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅以保費(fèi)收入作為計(jì)稅依據(jù)，保費(fèi)收入中包含的應(yīng)收保費(fèi)和未來(lái)用于賠付的資金，并非保險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤(rùn)，將其納入計(jì)稅范圍，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。若某保險(xiǎn)公司當(dāng)年保費(fèi)收入為1億元，其中應(yīng)收保費(fèi)為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)賠付支出為5000萬(wàn)元，按照現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)，需以1億元為基數(shù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；而調(diào)整為凈保費(fèi)收入后，計(jì)稅依據(jù)則變?yōu)?0000-2000-5000=3000萬(wàn)元，大大降低了稅基，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以扣除應(yīng)收保費(fèi)和賠付支出后的凈保費(fèi)收入作為稅基，更符合保險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際收入情況。應(yīng)收保費(fèi)只是潛在的收入，在實(shí)際收到之前，不應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)，避免了企業(yè)在未實(shí)際獲得收入時(shí)就承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，緩解了企業(yè)的資金壓力。賠付支出是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的必要成本，從稅基中扣除賠付支出，能夠真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)稅收的公平性原則，使保險(xiǎn)企業(yè)在合理的稅基基礎(chǔ)上繳納稅款，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。6.2.2完善所得稅稅基完善所得稅稅基對(duì)于減輕保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)充分考慮保險(xiǎn)行業(yè)成本的不確定性，適當(dāng)提高扣除比例。在工資扣除上，取消對(duì)中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資的限制，允許企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放的工資全額在稅前扣除。假設(shè)某中資保險(xiǎn)公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資1000萬(wàn)元，按照現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可能只能扣除800萬(wàn)元，調(diào)整后可全額扣除，減少了應(yīng)納稅所得額，降低了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)員工的實(shí)際收入水平，有利于吸引和留住人才。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可適當(dāng)提高扣除比例，如將扣除比例提高到按照發(fā)生額的70%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8‰。某保險(xiǎn)公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1億元，按照現(xiàn)行規(guī)定可扣除50萬(wàn)元，調(diào)整后可扣除70萬(wàn)元，減少了應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)能夠更合理地列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，促進(jìn)業(yè)務(wù)的拓展和合作。對(duì)于公益捐贈(zèng)費(fèi)用，可將扣除比例提高到不超過(guò)年度利潤(rùn)總額15%的部分準(zhǔn)予扣除。這將鼓勵(lì)保險(xiǎn)企業(yè)積極參與公益事業(yè)，履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也減輕了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。如某保險(xiǎn)公司當(dāng)年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)費(fèi)用為150萬(wàn)元，按照現(xiàn)行規(guī)定只能扣除120萬(wàn)元，調(diào)整后可全額扣除，提高了企業(yè)參與公益捐贈(zèng)的積極性。通過(guò)這些措施，合理調(diào)整所得稅稅基，真實(shí)反映保險(xiǎn)企業(yè)的盈利水平，促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。6.3促進(jìn)稅負(fù)公平6.3.1統(tǒng)一中外資保險(xiǎn)公司稅負(fù)為營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)取消外資保險(xiǎn)公司的特殊稅收優(yōu)惠。在過(guò)去，外資保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅方面享有諸多優(yōu)惠政策，如部分外資保險(xiǎn)公司適用15%的稅率，且享受“免二減三”等優(yōu)惠，而中資保險(xiǎn)公司適用33%的稅率，這使得中資保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。盡管2008年1月1日起，所有保險(xiǎn)公司所得稅稅率統(tǒng)一為25％，但在實(shí)際操作中，由于歷史發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，中資保險(xiǎn)公司在一些費(fèi)用扣除等方面仍面臨較多限制，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)與外資保險(xiǎn)公司存在差異。統(tǒng)一中外資保險(xiǎn)公司的所得稅稅率和稅基是當(dāng)務(wù)之急。在稅率方面，應(yīng)確保中外資保險(xiǎn)公司在相同的稅率水平下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免因稅率差異導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。在稅基確定上，應(yīng)消除中外資保險(xiǎn)公司在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的差異。中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除，而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。應(yīng)取消中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資的限制，允許其按照實(shí)際發(fā)放的工資全額在稅前扣除，使中外資保險(xiǎn)公司在工資扣除方面處于公平的地位。在捐贈(zèng)支出方面，應(yīng)統(tǒng)一中外資保險(xiǎn)公司的扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許雙方在合理范圍內(nèi)將公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在稅前全額扣除，鼓勵(lì)保險(xiǎn)企業(yè)積極參與公益事業(yè)，履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也促進(jìn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。通過(guò)這些措施，能夠?yàn)橹型赓Y保險(xiǎn)公司創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的整體發(fā)展。6.3.2實(shí)行差別化稅率我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)不同險(xiǎn)種的稅收政策缺乏區(qū)分，統(tǒng)一適用相同的稅率，未能充分體現(xiàn)不同險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)和保障性質(zhì)差異。為優(yōu)化保險(xiǎn)稅制，應(yīng)根據(jù)不同險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)和保障性質(zhì)，實(shí)行差別化稅率。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)、低利潤(rùn)的險(xiǎn)種，如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、巨災(zāi)保險(xiǎn)等，實(shí)行較低稅率。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)對(duì)于保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、穩(wěn)定農(nóng)民收入具有重要意義，但由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)面臨自然風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的雙重挑戰(zhàn)，賠付率較高，利潤(rùn)空間有限。對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低稅率，如免征營(yíng)業(yè)稅或降低所得稅稅率，能夠降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本，提高其開展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的積極性，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司開發(fā)更多適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)需求的保險(xiǎn)產(chǎn)品，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供更全面的風(fēng)險(xiǎn)保障，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。巨災(zāi)保險(xiǎn)涉及地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等重大自然災(zāi)害，風(fēng)險(xiǎn)高度集中，賠付金額巨大，實(shí)行較低稅率可以減輕保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的能力，推動(dòng)巨災(zāi)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。對(duì)于一般險(xiǎn)種，如普通財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、短期人身保險(xiǎn)等，實(shí)行正常稅率。這些險(xiǎn)種的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較為穩(wěn)定，利潤(rùn)空間相對(duì)較大，按照正常稅率征收稅款，能夠保證稅收的公平性和合理性，同時(shí)也有助于國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定。通過(guò)實(shí)行差別化稅率，能夠更好地體現(xiàn)稅收政策對(duì)不同險(xiǎn)種的引導(dǎo)和支持作用，促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的資源合理配置，推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，使其能夠更好地滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)的多樣化需求。6.4優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)建以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主體，其他稅種輔助的稅制結(jié)構(gòu)，是優(yōu)化我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅制的重要方向。所得稅作為直接稅，能夠直接調(diào)節(jié)保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生重要影響。合理的所得稅政策可以