2026年稅務(wù)師國(guó)際稅收法規(guī)專業(yè)試題一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分，共10分）1.根據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定，居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在滿足相關(guān)條件的情況下，可享受免稅收入待遇。以下哪項(xiàng)條件不屬于免稅收入認(rèn)定的關(guān)鍵條件？A.支付方企業(yè)所在地與中國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定B.收益來源于中國(guó)境外且沒有實(shí)際聯(lián)系的中國(guó)居民股東C.收益的支付方為中國(guó)境外企業(yè)且持股比例達(dá)到20%以上D.收益的受益人（最終受益人）為中國(guó)居民企業(yè)2.某中國(guó)企業(yè)通過其境外子公司在德國(guó)設(shè)立的生產(chǎn)型機(jī)構(gòu)，向中國(guó)出口商品。根據(jù)中德稅收協(xié)定，該企業(yè)需在德國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅率最低為多少？A.10%B.15%C.25%D.30%3.以下哪項(xiàng)不屬于《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》中明確列舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法？A.可比非受控價(jià)格法B.交易凈利潤(rùn)法C.再銷售價(jià)格法D.成本加成法4.根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，居民企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算中，以下哪項(xiàng)表述是正確的？A.轉(zhuǎn)讓所得僅指轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值B.若涉及股權(quán)激勵(lì)，需按照公允價(jià)值確認(rèn)所得C.轉(zhuǎn)讓所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為股權(quán)變更登記完成之日D.轉(zhuǎn)讓所得需在境外繳納所得稅后，剩余部分在中國(guó)補(bǔ)稅5.某美國(guó)企業(yè)在上海設(shè)立機(jī)構(gòu)，其來源于中國(guó)境內(nèi)的業(yè)務(wù)收入需在上海市繳納企業(yè)所得稅。若該企業(yè)選擇適用稅收協(xié)定，根據(jù)《中美國(guó)際稅收協(xié)定》，其可享受的優(yōu)惠稅率是多少？A.10%B.15%C.20%D.25%6.以下哪項(xiàng)不屬于中國(guó)《稅收協(xié)定》中關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的“受益所有人”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？A.直接持有支付方至少10%股份的自然人或法人B.支付方企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地與中國(guó)有稅收協(xié)定C.收益的最終受益人通過中間機(jī)構(gòu)間接持有支付方股份D.支付方企業(yè)的實(shí)際控制人為中國(guó)居民7.根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)通過跨境交易獲得的所得，若在境外已納稅，其可申請(qǐng)的稅收抵免方法是？A.直接抵免法B.間接抵免法C.分支機(jī)構(gòu)抵免法D.虧損彌補(bǔ)抵免法8.某中國(guó)居民企業(yè)通過其境外子公司在新加坡進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)成果在中國(guó)使用。根據(jù)中新加坡稅收協(xié)定，該企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠是？A.對(duì)來源于新加坡的研發(fā)所得免稅B.對(duì)來源于中國(guó)的研發(fā)所得在新加坡減按10%稅率征稅C.對(duì)來源于新加坡的研發(fā)所得在新加坡免稅，但在中國(guó)補(bǔ)稅D.對(duì)來源于新加坡的研發(fā)所得在新加坡減按15%稅率征稅9.根據(jù)中國(guó)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法》，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需滿足“獨(dú)立交易原則”。以下哪項(xiàng)不屬于獨(dú)立交易原則的核心要求？A.交易價(jià)格應(yīng)反映市場(chǎng)條件B.交易條件應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方相同C.關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)依賴性不影響定價(jià)D.交易結(jié)果應(yīng)避免利潤(rùn)轉(zhuǎn)移10.以下哪項(xiàng)不屬于中國(guó)《稅收居民身份認(rèn)定管理辦法》中列舉的認(rèn)定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)？A.在中國(guó)境內(nèi)有住所且居住時(shí)間滿183天B.在中國(guó)境內(nèi)登記設(shè)立的企業(yè)法人C.在中國(guó)境內(nèi)有主要營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)且連續(xù)經(jīng)營(yíng)滿6個(gè)月D.在中國(guó)境內(nèi)有家庭主要所在地且個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與中國(guó)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系二、多項(xiàng)選擇題（共5題，每題2分，共10分）1.根據(jù)中國(guó)稅法，以下哪些情形屬于企業(yè)所得的跨境所得類型？A.境外子公司向中國(guó)境內(nèi)母公司分配股息B.中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)向中國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)C.境外個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供咨詢收入D.中國(guó)企業(yè)在境外進(jìn)行商品銷售并取得收入E.境外企業(yè)通過中間機(jī)構(gòu)向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)2.根據(jù)中英稅收協(xié)定，以下哪些所得類型適用15%的優(yōu)惠稅率？A.股息所得（支付方持股比例超過10%）B.利息所得C.特許權(quán)使用費(fèi)所得（通過中間機(jī)構(gòu)收取）D.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)所得E.提供勞務(wù)所得（非常設(shè)機(jī)構(gòu)所得）3.中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨境交易時(shí)，可能涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法包括哪些？A.可比非受控價(jià)格法B.交易凈利潤(rùn)法C.成本加成法D.再銷售價(jià)格法E.資產(chǎn)收益法4.根據(jù)中國(guó)《稅收協(xié)定》的一般性條款，以下哪些內(nèi)容屬于稅收協(xié)定的核心條款？A.避免雙重征稅方法B.稅收情報(bào)交換C.股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的優(yōu)惠稅率D.防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移條款E.稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)5.以下哪些情形可能導(dǎo)致企業(yè)被認(rèn)定為“受控外國(guó)企業(yè)”（CFC）？A.中國(guó)居民企業(yè)直接或間接持有境外子公司80%以上股份B.境外子公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高度關(guān)聯(lián)C.境外子公司通過中間控股公司間接持有中國(guó)居民企業(yè)股份D.境外子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策由中國(guó)居民企業(yè)決定E.境外子公司的主要投資者為中國(guó)境內(nèi)個(gè)人三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）1.根據(jù)中國(guó)稅法，居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若未滿足免稅條件，需在境外繳納的所得稅稅額，可在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全額抵免。（×）2.中美稅收協(xié)定規(guī)定，美國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，若其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)，則可享受15%的優(yōu)惠稅率。（√）3.根據(jù)中國(guó)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法》，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需滿足“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式?jīng)Q定定價(jià)。（√）4.中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得需在境外繳納所得稅后，剩余部分在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)稅，補(bǔ)稅率為中國(guó)企業(yè)所得稅稅率減去境外已納稅率。（×）5.根據(jù)中國(guó)《稅收居民身份認(rèn)定管理辦法》，個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿183天即被認(rèn)定為稅收居民。（×）6.中英稅收協(xié)定規(guī)定，英國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)型業(yè)務(wù)活動(dòng)，若其利潤(rùn)歸屬于英國(guó)，則可享受10%的優(yōu)惠稅率。（√）7.中國(guó)企業(yè)通過境外子公司在德國(guó)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)成果在中國(guó)使用，根據(jù)中德稅收協(xié)定，該研發(fā)所得在德國(guó)可享受免稅待遇。（√）8.根據(jù)中國(guó)稅法，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需滿足“獨(dú)立交易原則”，即與非關(guān)聯(lián)方相同的價(jià)格和條件。（√）9.中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，若其所得在境外已納稅，可申請(qǐng)全額稅收抵免，無需考慮所得性質(zhì)。（×）10.中韓稅收協(xié)定規(guī)定，韓國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事勞務(wù)活動(dòng)，若其所得來源于韓國(guó)，則可享受15%的優(yōu)惠稅率。（×）四、簡(jiǎn)答題（共3題，每題5分，共15分）1.簡(jiǎn)述中國(guó)《稅收協(xié)定》中關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的“受益所有人”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及其意義。2.簡(jiǎn)述中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨境交易時(shí)，如何適用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)法”進(jìn)行定價(jià)調(diào)整？3.簡(jiǎn)述中國(guó)《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于居民企業(yè)境外所得稅收抵免的基本原則和計(jì)算方法。五、計(jì)算題（共2題，每題10分，共20分）1.某中國(guó)居民企業(yè)通過其境外子公司在德國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)，2025年取得來源于德國(guó)的股息收入100萬元。已知該子公司直接持有支付方企業(yè)30%股份，且中德稅收協(xié)定規(guī)定股息所得的優(yōu)惠稅率為15%。若該子公司在德國(guó)已繳納所得稅10萬元，計(jì)算該中國(guó)居民企業(yè)可在中國(guó)境內(nèi)享受的稅收抵免額。2.某中國(guó)企業(yè)在上海設(shè)立機(jī)構(gòu)，2025年通過其境外子公司在新加坡提供咨詢服務(wù)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入200萬元。已知該子公司在新加坡已繳納所得稅20萬元，且中中新坡稅收協(xié)定規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得的優(yōu)惠稅率為10%。計(jì)算該中國(guó)企業(yè)在上?？上硎艿亩愂盏置忸~及需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。六、綜合題（共2題，每題15分，共30分）1.某中國(guó)居民企業(yè)通過其境外子公司在法國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)，從事商品銷售業(yè)務(wù)。2025年，該企業(yè)從法國(guó)子公司取得銷售利潤(rùn)100萬元，且法國(guó)子公司在法國(guó)已繳納所得稅15萬元。根據(jù)中法稅收協(xié)定，該企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率。若該企業(yè)選擇直接抵免法進(jìn)行稅收抵免，計(jì)算其在中國(guó)的納稅義務(wù)。2.某中國(guó)企業(yè)在深圳設(shè)立機(jī)構(gòu)，通過其境外子公司在韓國(guó)提供咨詢服務(wù)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入300萬元。已知該子公司在韓國(guó)已繳納所得稅30萬元，且中韓稅收協(xié)定規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得的優(yōu)惠稅率為15%。若該企業(yè)選擇間接抵免法進(jìn)行稅收抵免，計(jì)算其在深圳的納稅義務(wù)及需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.B解析：免稅收入認(rèn)定的關(guān)鍵條件包括支付方企業(yè)所在地與中國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定、收益來源于中國(guó)境外且沒有實(shí)際聯(lián)系的中國(guó)居民股東、支付方為中國(guó)境外企業(yè)且持股比例達(dá)到20%以上。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，因?yàn)槭找鎭碓从谥袊?guó)境外即可，無需與中國(guó)居民股東有實(shí)際聯(lián)系。2.B解析：根據(jù)中德稅收協(xié)定，企業(yè)來源于德國(guó)的生產(chǎn)型機(jī)構(gòu)的所得稅稅率最低為15%。3.D解析：《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》中列舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法包括可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選項(xiàng)D“成本加成法”是合法的調(diào)整方法。4.B解析：根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算中，若涉及股權(quán)激勵(lì)，需按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。5.A解析：根據(jù)《中美國(guó)際稅收協(xié)定》，美國(guó)企業(yè)在上海設(shè)立機(jī)構(gòu)，其來源于中國(guó)境內(nèi)的業(yè)務(wù)收入可享受10%的優(yōu)惠稅率。6.D解析：《稅收協(xié)定》中關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的“受益所有人”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括直接持有支付方至少10%股份的自然人或法人、支付方企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地與中國(guó)有稅收協(xié)定、收益的最終受益人通過中間機(jī)構(gòu)間接持有支付方股份。選項(xiàng)D不屬于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。7.A解析：根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)通過跨境交易獲得的所得，若在境外已納稅，可申請(qǐng)直接抵免法進(jìn)行稅收抵免。8.A解析：根據(jù)中新加坡稅收協(xié)定，中國(guó)企業(yè)在新加坡進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)成果在中國(guó)使用，可享受對(duì)來源于新加坡的研發(fā)所得免稅的優(yōu)惠。9.C解析：獨(dú)立交易原則的核心要求包括交易價(jià)格應(yīng)反映市場(chǎng)條件、交易條件應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方相同、交易結(jié)果應(yīng)避免利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)依賴性會(huì)影響定價(jià)。10.B解析：中國(guó)《稅收居民身份認(rèn)定管理辦法》中列舉的認(rèn)定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)包括在境內(nèi)有住所且居住時(shí)間滿183天、在境內(nèi)有主要營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)且連續(xù)經(jīng)營(yíng)滿6個(gè)月、在境內(nèi)有家庭主要所在地且個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與中國(guó)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系。選項(xiàng)B“在境內(nèi)登記設(shè)立的企業(yè)法人”不屬于個(gè)人或機(jī)構(gòu)居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、多項(xiàng)選擇題1.A、B、C、D、E解析：跨境所得類型包括境外子公司向中國(guó)境內(nèi)母公司分配股息、中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)向中國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)、境外個(gè)人向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供咨詢收入、中國(guó)企業(yè)在境外進(jìn)行商品銷售并取得收入、境外企業(yè)通過中間機(jī)構(gòu)向中國(guó)境內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。2.A、E解析：中英稅收協(xié)定規(guī)定，股息所得（支付方持股比例超過10%）和提供勞務(wù)所得（非常設(shè)機(jī)構(gòu)所得）適用15%的優(yōu)惠稅率。利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（通過中間機(jī)構(gòu)收?。⑥D(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)所得均不適用15%優(yōu)惠稅率。3.A、B、C、D解析：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法包括可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法、成本加成法、再銷售價(jià)格法。選項(xiàng)E“資產(chǎn)收益法”不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。4.A、B、C、D、E解析：稅收協(xié)定的核心條款包括避免雙重征稅方法、稅收情報(bào)交換、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的優(yōu)惠稅率、防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移條款、稅收居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。5.A、B、C、D解析：受控外國(guó)企業(yè)（CFC）的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括中國(guó)居民企業(yè)直接或間接持有境外子公司80%以上股份、境外子公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高度關(guān)聯(lián)、境外子公司通過中間控股公司間接持有中國(guó)居民企業(yè)股份、境外子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策由中國(guó)居民企業(yè)決定。選項(xiàng)E不屬于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。三、判斷題1.×解析：根據(jù)中國(guó)稅法，居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若未滿足免稅條件，需在境外繳納的所得稅稅額，可在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行“限額抵免”，而非全額抵免。2.√解析：根據(jù)中美稅收協(xié)定，美國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，若其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)，則可享受15%的優(yōu)惠稅率。3.√解析：根據(jù)中國(guó)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法》，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需滿足“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式?jīng)Q定定價(jià)。4.×解析：中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得需在境外繳納所得稅后，剩余部分在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)稅，補(bǔ)稅率為中國(guó)企業(yè)所得稅稅率減去境外已納稅率后的差額。5.×解析：根據(jù)中國(guó)《稅收居民身份認(rèn)定管理辦法》，個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間滿183天，且在中國(guó)境內(nèi)有家庭主要所在地或有重要經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，才被認(rèn)定為稅收居民。6.√解析：中英稅收協(xié)定規(guī)定，英國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)型業(yè)務(wù)活動(dòng)，若其利潤(rùn)歸屬于英國(guó)，則可享受10%的優(yōu)惠稅率。7.√解析：根據(jù)中德稅收協(xié)定，中國(guó)企業(yè)在境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)成果在中國(guó)使用，可享受對(duì)來源于德國(guó)的研發(fā)所得免稅的優(yōu)惠。8.√解析：根據(jù)中國(guó)稅法，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需滿足“獨(dú)立交易原則”，即與非關(guān)聯(lián)方相同的價(jià)格和條件。9.×解析：中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，若其所得在境外已納稅，可申請(qǐng)“限額抵免”，而非全額抵免。10.×解析：中韓稅收協(xié)定規(guī)定，韓國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事勞務(wù)活動(dòng)，若其所得來源于韓國(guó)，則不適用15%優(yōu)惠稅率，僅按中國(guó)企業(yè)所得稅稅率征稅。四、簡(jiǎn)答題1.中國(guó)《稅收協(xié)定》中關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的“受益所有人”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及其意義-認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：直接持有支付方至少10%股份的自然人或法人；支付方企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地與中國(guó)有稅收協(xié)定；收益的最終受益人通過中間機(jī)構(gòu)間接持有支付方股份。-意義：避免雙重征稅，防止稅收協(xié)定被濫用，確保所得的最終受益人享受優(yōu)惠待遇。2.中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨境交易時(shí)，如何適用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)法”進(jìn)行定價(jià)調(diào)整-企業(yè)需按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)，若關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不符合市場(chǎng)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整方法包括可比非受控價(jià)格法、交易凈利潤(rùn)法、再銷售價(jià)格法、成本加成法等。-企業(yè)需準(zhǔn)備同期資料，證明關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。若稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金。3.中國(guó)《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于居民企業(yè)境外所得稅收抵免的基本原則和計(jì)算方法-基本原則：限額抵免，即境外已納稅額不超過境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。-計(jì)算方法：抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×中國(guó)企業(yè)所得稅稅率；實(shí)際抵免額=境外已納稅額×兩者孰低。五、計(jì)算題1.中國(guó)居民企業(yè)通過其境外子公司在德國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)，2025年取得來源于德國(guó)的股息收入100萬元。已知該子公司直接持有支付方企業(yè)30%股份，且中德稅收協(xié)定規(guī)定股息所得的優(yōu)惠稅率為15%。若該子公司在德國(guó)已繳納所得稅10萬元，計(jì)算該中國(guó)居民企業(yè)可在中國(guó)境內(nèi)享受的稅收抵免額-境外應(yīng)納稅所得額=100萬元；-境外已納稅額=10萬元；-抵免限額=100萬元×15%=15萬元；-實(shí)際抵免額=10萬元（兩者孰低）；-中國(guó)需補(bǔ)稅=15萬元-10萬元=5萬元。2.某中國(guó)企業(yè)在上海設(shè)立機(jī)構(gòu)，2025年通過其境外子公司在新加坡提