各位學(xué)員，大家好！隨著中級會計職稱考試的臨近，我們今天針對《中級會計實務(wù)》這門課程進行一次重點內(nèi)容的串講。本次串講旨在幫助大家梳理核心知識點，鞏固學(xué)習(xí)成果，提升應(yīng)試能力?！吨屑墪媽崉?wù)》內(nèi)容繁多，綜合性強，希望通過今天的梳理，能夠幫助大家抓住重點，突破難點，在考試中取得理想的成績。一、存貨：基礎(chǔ)核算與期末計量存貨作為企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，其核算的準確性直接影響企業(yè)的資產(chǎn)和損益。（一）核心地位與常見考點存貨章節(jié)是會計核算的基礎(chǔ)，雖然難度不大，但與收入確認、資產(chǎn)減值等章節(jié)聯(lián)系緊密。常見考點包括存貨入賬價值的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨期末計量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）以及存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.存貨的初始計量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。需特別注意外購存貨途中的合理損耗應(yīng)計入成本，而入庫后的挑選整理費用一般不計入（特殊情況除外）。商品流通企業(yè)的進貨費用處理方式也是?？键c。2.發(fā)出存貨的計價：實際成本法下的先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)和月末一次加權(quán)）是重點，計劃成本法下材料成本差異的計算與分攤是核心，務(wù)必熟練掌握差異率的計算及發(fā)出、結(jié)存材料實際成本的調(diào)整。3.存貨的期末計量：這是本章的重中之重。關(guān)鍵在于理解“可變現(xiàn)凈值”的確定。*對于產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費。*對于需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價為基礎(chǔ)計算，若材料價格下降但產(chǎn)成品未發(fā)生減值，則材料期末按成本計量。*存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提。存貨跌價準備在原計提金額內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧理解是關(guān)鍵，尤其是可變現(xiàn)凈值的不同情形下的計算。在做練習(xí)題時，要注意題目中給出的“合同價格”與“市場價格”的區(qū)分，以及材料是否直接出售還是用于生產(chǎn)產(chǎn)品。二、固定資產(chǎn)：確認、計量與處置固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要勞動資料，其價值在使用過程中逐漸轉(zhuǎn)移，核算過程貫穿其整個生命周期。（一）核心地位與常見考點固定資產(chǎn)是資產(chǎn)要素的重要組成部分，其取得、折舊、后續(xù)支出、減值及處置的核算都是歷年考試的重點，常與所得稅、合并報表等章節(jié)結(jié)合出題。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.固定資產(chǎn)的確認條件：除了符合定義外，還需同時滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，以及該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2.固定資產(chǎn)的初始計量：*外購固定資產(chǎn)：成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。注意“棄置費用”的特殊處理。*自行建造固定資產(chǎn)：重點掌握自營方式建造固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等，以及借款費用資本化的處理原則。3.固定資產(chǎn)的折舊：折舊范圍（除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊）、折舊方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）的計算及應(yīng)用是核心。折舊方法的選擇會影響各期利潤。4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：符合資本化條件的（如更新改造支出），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資本化條件的（如日常修理費用），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.固定資產(chǎn)的處置：通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最終將凈損益轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收支。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧固定資產(chǎn)折舊的計算是基礎(chǔ)，務(wù)必熟練。后續(xù)支出的資本化與費用化劃分，以及處置時的賬務(wù)處理流程要清晰。三、無形資產(chǎn)：特殊資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)具有無實物形態(tài)、可辨認性及非貨幣性等特征，其核算有其特殊性。（一）核心地位與常見考點無形資產(chǎn)的確認、初始計量（特別是內(nèi)部研究開發(fā)支出的資本化與費用化）、攤銷、減值及處置是本章重點。土地使用權(quán)的處理、使用壽命有限與無限的無形資產(chǎn)的區(qū)分處理是?？键c。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.無形資產(chǎn)的確認：強調(diào)“可辨認性”標準。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。2.研究與開發(fā)支出的確認：研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足特定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。這部分內(nèi)容容易出錯，需要準確理解各條件。3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：*對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)進行攤銷，攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，無法可靠確定預(yù)期消耗方式的，采用直線法。攤銷金額一般計入當(dāng)期損益，但若用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其攤銷額可計入產(chǎn)品成本。*對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要攤銷，但至少應(yīng)于每年年度終了進行減值測試。4.土地使用權(quán)：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧內(nèi)部研究開發(fā)支出的資本化判斷是難點，要牢記資本化的條件。土地使用權(quán)的不同情形下的會計處理是考試的“?？汀?。四、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并：會計核算的“珠穆朗瑪峰”長期股權(quán)投資與企業(yè)合并是《中級會計實務(wù)》中的難點和重點，內(nèi)容復(fù)雜，綜合性強，幾乎是每年必考主觀題的章節(jié)。（一）核心地位與常見考點長期股權(quán)投資的初始計量（同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)別，以及非企業(yè)合并方式取得）、后續(xù)計量（成本法與權(quán)益法的核算）、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換、長期股權(quán)投資的處置，以及企業(yè)合并形成的商譽等，都是考試的重中之重，常結(jié)合合并財務(wù)報表出題。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.長期股權(quán)投資初始計量：*企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：*同一控制下：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。*非同一控制下：購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。*非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：*成本法：適用于控制（子公司）。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資方按應(yīng)享有的部分確認為當(dāng)期投資收益。*權(quán)益法：適用于共同控制（合營企業(yè)）和重大影響（聯(lián)營企業(yè)）。重點掌握對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整（投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響、內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷）、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、被投資單位發(fā)生其他綜合收益變動以及其他權(quán)益變動時投資方的處理。3.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：這是本章的難點，包括從公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法、從公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法、從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法、從權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量、從成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量等多種情況。需要逐一理解并掌握其處理原則，核心是“跨界”與否對原持有股權(quán)的處理方式不同。4.長期股權(quán)投資的處置：處置時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）和資本公積（其他資本公積）的金額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧本章內(nèi)容務(wù)必投入大量精力，多做練習(xí)，深刻理解其經(jīng)濟實質(zhì)。權(quán)益法下的調(diào)整、核算方法的轉(zhuǎn)換是學(xué)習(xí)的難點和考試的熱點，需要反復(fù)琢磨。建議結(jié)合例題進行學(xué)習(xí)，理清思路。五、金融工具：分類、計量與減值金融工具相關(guān)準則是近年來修訂的重點，內(nèi)容變化較大，需要重點關(guān)注。（一）核心地位與常見考點金融資產(chǎn)的分類與重分類、各類金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量、金融負債的核算、金融資產(chǎn)減值的計提（預(yù)期信用損失模型）是本章的核心內(nèi)容。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.金融資產(chǎn)的分類：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：*以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）*以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）*以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）理解“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征（SPPI測試）”是正確分類的關(guān)鍵。2.金融資產(chǎn)的計量：*初始計量：均按公允價值計量。交易費用：AC和FVOCI（非交易性權(quán)益工具投資除外）計入初始入賬金額；FVTPL計入當(dāng)期損益。*后續(xù)計量：*AC：采用實際利率法，按攤余成本計量，確認利息收入。*FVOCI（債務(wù)工具）：采用實際利率法計算的利息收入計入當(dāng)期損益，公允價值變動計入其他綜合收益，處置時將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。*FVOCI（權(quán)益工具）：公允價值變動計入其他綜合收益，處置時其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不確認股利收入（與股利相關(guān)的計入當(dāng)期損益）。*FVTPL：公允價值變動計入當(dāng)期損益，持有期間的利息或股利計入當(dāng)期損益。3.金融資產(chǎn)減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資以及財務(wù)擔(dān)保合同等進行減值會計處理并確認損失準備。預(yù)期信用損失模型考慮了未來可能的風(fēng)險，需要理解其三個階段的劃分及處理原則。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧金融資產(chǎn)的分類是基礎(chǔ)，務(wù)必準確把握。后續(xù)計量的會計處理因類別不同而異，需要對比記憶。預(yù)期信用損失模型是新內(nèi)容，要理解其基本原理和應(yīng)用。六、收入：確認與計量的新模型收入準則也進行了重大修訂，引入了“五步法”模型，是考試的重點章節(jié)。（一）核心地位與常見考點收入的確認原則（控制權(quán)轉(zhuǎn)移）、收入確認和計量的“五步法”模型、特定交易的會計處理（如附有銷售退回條款、附有質(zhì)量保證條款、主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分、附有客戶額外購買選擇權(quán)、授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、客戶未行使的權(quán)利等）是本章的核心考點。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.收入確認的原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。2.收入確認和計量的步驟：*第一步，識別與客戶訂立的合同；*第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)；*第三步，確定交易價格；*第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；*第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認收入。這五個步驟是收入確認計量的核心框架，需要逐一理解。3.特定交易的會計處理：這部分內(nèi)容較多，也是考試的重點，需要結(jié)合具體交易情境進行掌握。例如，附有銷售退回條款的銷售，應(yīng)預(yù)估退貨可能性，確認預(yù)計負債；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧“五步法”模型是理解新收入準則的鑰匙，要深刻理解每一步的含義和應(yīng)用。特定交易的會計處理要多做案例分析，掌握其本質(zhì)。七、所得稅：會計與稅法的差異協(xié)調(diào)所得稅會計主要解決會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，通過遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認與計量，反映企業(yè)未來的納稅影響。（一）核心地位與常見考點暫時性差異的識別（應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異）、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認與計量、所得稅費用的計算是本章的重點。（二）重點內(nèi)容回顧與理解1.所得稅會計核算的一般程序：確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；確定利潤表中的所得稅費用。2.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。3.負債的計稅基礎(chǔ)：指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。4.暫時性差異：*應(yīng)納稅暫時性差異：在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債。*可抵扣暫時性差異：在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（需滿足未來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣這一條件）。5.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量：應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。6.所得稅費用的構(gòu)成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。（三）學(xué)習(xí)建議與應(yīng)試技巧理解資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定是學(xué)好本章的關(guān)鍵。要能夠準確識別常見的暫時性差異項目（如固定資產(chǎn)折舊方法差異、無形資產(chǎn)攤銷差異、預(yù)計負債、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動等）。遞延所得稅的確認和計量以及所得稅費用的計算是本章的核心應(yīng)用。八、財務(wù)報告：信息的綜合反映財務(wù)報告是企業(yè)會計核算的最終成果，合并財務(wù)報表是其中的難點。（一）核心地位與常見考點財務(wù)報告的構(gòu)成、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的列報要求，以及合并財務(wù)報表的合并范圍確定、合并抵銷分錄（特別是內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部債權(quán)債