2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)練習(xí)題試卷+參考答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款8000萬元購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2025年3月1日，甲公司以4800萬元出售乙公司20%股權(quán)，剩余40%股權(quán)對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日剩余股權(quán)公允價(jià)值為9600萬元。不考慮其他因素，甲公司因處置股權(quán)在2025年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.800B.1200C.1600D.20002.2024年1月1日，丙公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款1200萬元，預(yù)計(jì)總成本800萬元。合同約定，客戶需在安裝完成并驗(yàn)收合格后支付全部款項(xiàng)。截至2024年末，丙公司實(shí)際發(fā)提供本480萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本320萬元，履約進(jìn)度按成本法確定。2025年3月，設(shè)備安裝完成并通過驗(yàn)收，實(shí)際發(fā)生剩余成本300萬元。不考慮其他因素，丙公司2025年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.720B.480C.600D.12003.丁公司2024年1月1日發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，期限3年，票面年利率2%，每年末付息。債券發(fā)行時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為5%。已知（P/A,5%,3）=2.7232，（P/F,5%,3）=0.8638。不考慮發(fā)行費(fèi)用，丁公司發(fā)行該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的其他權(quán)益工具金額為（）萬元。A.472.4B.500C.389.6D.427.64.戊公司2024年12月31日存貨賬面余額為1500萬元，其中A產(chǎn)品600萬元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），B材料900萬元（用于生產(chǎn)C產(chǎn)品）。C產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為1200萬元，將B材料加工成C產(chǎn)品尚需投入加工成本300萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金50萬元。B材料市場(chǎng)售價(jià)為850萬元。不考慮其他因素，戊公司2024年末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬元。A.50B.100C.0D.1505.己公司2024年1月1日以1050萬元購入面值1000萬元、票面利率5%、每年末付息的3年期債券，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2024年末該債券公允價(jià)值為1100萬元，實(shí)際利率為4%。2025年3月1日，己公司以1120萬元出售該債券。不考慮其他因素，己公司處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.70B.20C.50D.1206.庚公司2024年發(fā)生研發(fā)支出1800萬元，其中研究階段支出800萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元，符合資本化條件后支出800萬元。2024年12月31日，研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值。稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的部分加計(jì)75%扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按成本175%攤銷。庚公司2024年利潤(rùn)總額為3000萬元，適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素，庚公司2024年應(yīng)交所得稅為（）萬元。A.525B.600C.550D.5757.辛公司2025年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)為期3年的專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同約定每年末收取使用費(fèi)300萬元（不含稅）。該專利技術(shù)成本為2400萬元，已攤銷1200萬元，剩余使用年限6年，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，辛公司2025年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本分別為（）萬元。A.300；200B.300；400C.900；400D.900；2008.壬公司2024年12月31日存在一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，需賠償金額在800萬元至1200萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。2025年3月15日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前），法院判決壬公司賠償1000萬元，壬公司服從判決并支付款項(xiàng)。壬公司2024年所得稅匯算清繳于2025年3月20日完成，適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素，壬公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.250B.0C.100D.2009.癸公司2024年1月1日從租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期5年，每年末支付租金200萬元，租賃內(nèi)含利率6%。設(shè)備公允價(jià)值900萬元，預(yù)計(jì)使用6年。租賃期開始日，癸公司發(fā)生初始直接費(fèi)用10萬元。不考慮其他因素，癸公司2024年應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)折舊額為（）萬元（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。A.182B.180C.170D.17210.子公司2024年1月1日以銀行存款600萬元購入母公司持有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)在母公司賬面價(jià)值為400萬元，剩余使用年限5年，采用直線法攤銷。2024年末該商標(biāo)權(quán)可收回金額為500萬元。不考慮其他因素，2024年合并報(bào)表中應(yīng)抵消的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.0B.20C.40D.6011.丑公司2024年12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額1000萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額80萬元。2025年1月10日，因客戶破產(chǎn)，實(shí)際發(fā)生壞賬損失50萬元，已核銷；2025年1月20日，收回上年已核銷的壞賬30萬元。不考慮其他因素，丑公司2025年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)金額為（）萬元。A.900B.930C.950D.88012.寅公司2024年1月1日發(fā)行在外普通股2000萬股，4月1日定向增發(fā)600萬股，7月1日回購200萬股用于員工持股計(jì)劃，10月1日分配股票股利（每10股送2股）。2024年凈利潤(rùn)為1200萬元。不考慮其他因素，寅公司2024年基本每股收益為（）元/股（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。A.0.45B.0.48C.0.50D.0.52二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.政府無償劃撥的土地使用權(quán)B.政府對(duì)企業(yè)的增值稅出口退稅C.政府撥付的用于研發(fā)活動(dòng)的財(cái)政補(bǔ)貼D.政府向企業(yè)購買服務(wù)支付的對(duì)價(jià)2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，原賬面價(jià)值與新公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值D.重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.將存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法B.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊C.將固定資產(chǎn)折舊年限由10年變更為8年D.對(duì)初次發(fā)生的商品售后回購業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)處理方法4.甲公司與客戶簽訂的下列合同中，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的有（）。A.為客戶建造一條專用生產(chǎn)線，客戶在建造過程中可控制該生產(chǎn)線B.為客戶提供法律咨詢服務(wù)，服務(wù)成果客戶無法直接觀察C.為客戶生產(chǎn)一批定制化設(shè)備，若合同終止客戶需支付已發(fā)提供本加合理利潤(rùn)D.為客戶提供廣告投放服務(wù)，廣告投放后客戶取得經(jīng)濟(jì)利益5.下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的表述中，正確的有（）。A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值B.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按比例確認(rèn)其他綜合收益C.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資方應(yīng)按比例確認(rèn)投資收益D.投資方因追加投資導(dǎo)致持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算時(shí)，原股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益6.下列各項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入B.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.接受控股股東捐贈(zèng)利得D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益7.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并日需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)將被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按購買日公允價(jià)值計(jì)量C.合并報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益D.因處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)但仍具有重大影響的，剩余股權(quán)應(yīng)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量8.下列各項(xiàng)中，屬于暫時(shí)性差異的有（）。A.國(guó)債利息收入B.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法規(guī)定折舊年限C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)未攤銷但稅法允許攤銷D.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)9.下列關(guān)于租賃的表述中，正確的有（）。A.承租人對(duì)短期租賃（租賃期不超過12個(gè)月）可選擇簡(jiǎn)化處理，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.出租人對(duì)融資租賃的應(yīng)收融資租賃款應(yīng)按租賃投資凈額進(jìn)行初始計(jì)量C.租賃期開始日后，承租人應(yīng)按照固定的周期性利率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.售后租回交易中，若銷售對(duì)價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值，差額應(yīng)作為預(yù)付租金處理10.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本D.資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判決證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%。2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，與客戶簽訂設(shè)備銷售合同，合同約定：設(shè)備價(jià)款500萬元（不含稅），客戶需在合同簽訂時(shí)支付20%定金，設(shè)備交付并經(jīng)客戶驗(yàn)收后支付剩余80%款項(xiàng)。甲公司于2月1日交付設(shè)備并通過驗(yàn)收，客戶于2月5日支付剩余款項(xiàng)。該設(shè)備成本為350萬元。（2）3月1日，與客戶簽訂咨詢服務(wù)合同，合同總價(jià)款240萬元（不含稅），服務(wù)期2年，服務(wù)成果客戶在服務(wù)過程中可隨時(shí)控制。截至2024年末，甲公司實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本80萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本120萬元，履約進(jìn)度按成本法確定。（3）6月1日，與客戶簽訂商品銷售合同，合同約定：銷售商品A一批，價(jià)款300萬元（不含稅），同時(shí)約定客戶可在3個(gè)月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。6月10日，商品交付客戶，成本為200萬元。9月10日，退貨期屆滿，實(shí)際退貨率為8%。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示）。2.乙公司2024年1月1日購入丙公司30%股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，支付價(jià)款2000萬元，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值一致）。丙公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），宣告分配現(xiàn)金股利500萬元。2025年1月1日，乙公司以1500萬元出售丙公司10%股權(quán)，剩余20%股權(quán)仍具有重大影響，出售時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元，剩余股權(quán)公允價(jià)值為3000萬元。要求：（1）計(jì)算乙公司2024年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）計(jì)算乙公司2025年處置部分股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（3）編制乙公司處置股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示）。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目）1.丁公司為上市公司，適用所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。2024年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，以銀行存款3000萬元購入戊公司80%股權(quán)，能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制。購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元（其中：存貨賬面價(jià)值200萬元，公允價(jià)值300萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值1500萬元，剩余使用年限10年，直線法折舊），其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。戊公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取盈余公積100萬元，未分配現(xiàn)金股利，購買日存貨于2024年全部對(duì)外出售。（2）3月1日，將一項(xiàng)自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，辦公樓原值2000萬元，累計(jì)折舊800萬元，公允價(jià)值1500萬元。2024年末，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為1600萬元。（3）6月1日，與客戶簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備銷售合同，合同約定：設(shè)備價(jià)款1200萬元（不含稅），客戶需在合同簽訂時(shí)支付50%款項(xiàng)，設(shè)備交付并經(jīng)客戶驗(yàn)收后支付剩余50%款項(xiàng)。設(shè)備成本為800萬元。丁公司于9月1日交付設(shè)備并通過驗(yàn)收，客戶于9月5日支付剩余款項(xiàng)。稅法規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（4）12月31日，對(duì)持有的一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試（注：該金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為600萬元。要求：（1）編制丁公司2024年合并報(bào)表中對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整抵消分錄；（2）編制丁公司自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）編制丁公司設(shè)備銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）判斷丁公司對(duì)金融資產(chǎn)的處理是否正確，若不正確說明理由并編制更正分錄（答案中金額單位用萬元表示）。2.己公司2024年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為80萬元（均為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生），遞延所得稅負(fù)債余額為40萬元（均為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生）。2024年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬元，其中：國(guó)債利息收入200萬元，稅收滯納金100萬元，超標(biāo)的職工福利費(fèi)50萬元。（2）年末存貨賬面余額2000萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元（年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額100萬元）。（3）年末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬元，賬面價(jià)值（成本）為1500萬元（年初公允價(jià)值為1600萬元）。（4）年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3500萬元（差異因會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊產(chǎn)生）。（5）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中費(fèi)用化支出400萬元，資本化支出600萬元（年末已達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用10年）。稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的部分加計(jì)100%扣除，形成無形資產(chǎn)的部分按成本200%攤銷。要求：（1）計(jì)算己公司2024年應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算己公司2024年應(yīng)交所得稅；（3）計(jì)算己公司2024年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額；（4）編制己公司2024年所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示）。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.A4.A5.C6.D7.A8.B9.D10.B11.B12.A二、多項(xiàng)選擇題1.AC2.AD3.AB4.AC5.ABC6.ABD7.ABC8.BC9.ABC10.AC三、計(jì)算分析題1.（1）1月1日收取定金：借：銀行存款100（500×20%）貸：合同負(fù)債1002月1日交付設(shè)備：借：合同負(fù)債100銀行存款465（500×80%×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65（500×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350（2）咨詢服務(wù)履約進(jìn)度=80/(80+120)=40%確認(rèn)收入=240×40%=96（萬元）借：合同履約成本80貸：應(yīng)付職工薪酬80借：應(yīng)收賬款96貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：合同履約成本80（3）6月10日發(fā)出商品：借：銀行存款339（300×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270（300×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款30（300×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39（300×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180（200×90%）應(yīng)收退貨成本20（200×10%）貸：庫存商品2009月10日退貨期屆滿：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6（300×2%）銀行存款24（300×8%）借：庫存商品16（200×8%）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4（200×2%）貸：應(yīng)收退貨成本202.（1）2024年長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+（1200×30%）+（400×30%）-（500×30%）=2000+360+120-150=2330（萬元）（2）處置10%股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值=2330×（10%/30%）=776.67（萬元）處置損益=1500-776.67=723.33（萬元）剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整：原投資時(shí)商譽(yù)=2000-6000×30%=200（萬元），無需調(diào)整；應(yīng)享有凈利潤(rùn)份額=（1200-500）×20%=140（萬元）；應(yīng)享有其他綜合收益份額=400×20%=80（萬元）剩余股權(quán)賬面價(jià)值=2330-776.67+140+80=1773.33（萬元）（或直接計(jì)算：2330×2/3+140+80=1553.33+220=1773.33）處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=723.33+（3000-1773.33）=723.33+1226.67=1950（萬元）（注：此處需按準(zhǔn)則要求，剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，原計(jì)入其他綜合收益的部分按比例結(jié)轉(zhuǎn)）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本666.67（2000×1/3）——損益調(diào)整100（360×1/3）——其他綜合收益40（120×1/3）投資收益723.33借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1333.33（2000×2/3）——損益調(diào)整260（360×2/3+140）——其他綜合收益160（120×2/3+80）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1333.33（原剩余部分）——損益調(diào)整240（360×2/3）——其他綜合收益80（120×2/3）投資收益140（追溯調(diào)整的損益）其他綜合收益80（追溯調(diào)整的其他綜合收益）（注：實(shí)際考試中需按更簡(jiǎn)潔的步驟處理，此處為詳細(xì)分解）四、綜合題1.（1）合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄：①調(diào)整子公司公允價(jià)值：借：存貨100固定資產(chǎn)500貸：資本公積600借：營(yíng)業(yè)成本100（購買日存貨出售）管理費(fèi)用50（500/10）貸：存貨100固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50②調(diào)整子公司凈利潤(rùn)：1000-100-50=850（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資680（850×80%）貸：投資收益680借：長(zhǎng)期股權(quán)投資0（無其他綜合收益）貸：其他綜合收益0③抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：子公司所有者權(quán)益=3500+850=4350（萬元）借：股本等3500資本公積600盈余公積100未分配利潤(rùn)750（1000-100-100-50）商譽(yù)3000-（3500×80%）=3000-2800=200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000+680=3680少數(shù)股東權(quán)益4350×20%=870（2）自用辦公樓轉(zhuǎn)換：借：投資性房地產(chǎn)——成本1500累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2000其他綜合收益3002024