基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范說明書前言本規(guī)范旨在為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供一套系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)且貼合實(shí)際的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作指引，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性與及時(shí)性，保障會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供可靠依據(jù)。本規(guī)范適用于各類中小型企業(yè)及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，從業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵照執(zhí)行。一、原始憑證處理規(guī)范（一）原始憑證的獲取與審核原始憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，必須保證其真實(shí)合法、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全。1.原始憑證的基本要求：外來原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)、銀行回單等）須具備填制單位公章或財(cái)務(wù)專用章、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、填制人等要素；自制原始憑證（如領(lǐng)料單、入庫單、工資表等）須由經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員簽字確認(rèn)，內(nèi)容清晰明確。2.審核要點(diǎn)：*真實(shí)性：審核憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，有無偽造、變造跡象。例如，業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生是否相符，開票單位與實(shí)際交易方是否一致。*合法性：審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)、公司內(nèi)部規(guī)章制度及合同協(xié)議約定。例如，發(fā)票類型是否合規(guī)，是否存在虛開發(fā)票嫌疑。*完整性：審核憑證要素是否齊全，手續(xù)是否完備。例如，發(fā)票抬頭是否完整，是否有漏蓋印章，相關(guān)審批簽字是否齊全。*準(zhǔn)確性：審核憑證所列金額計(jì)算是否正確，大小寫是否一致，數(shù)量與單價(jià)乘積是否與總金額相符。3.不合格原始憑證的處理：對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊備或填寫錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，要求其補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重新填制。（二）原始憑證的整理與粘貼1.分類整理：將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相近的原始憑證歸類整理，例如按費(fèi)用類別、采購項(xiàng)目等。2.粘貼要求：將原始憑證整齊地粘貼在“原始憑證粘貼單”上，粘貼時(shí)應(yīng)從右至左、從上至下，層次分明，避免重疊和超出粘貼單邊界。較小的憑證可均勻分布粘貼，確保粘貼牢固，便于翻閱和后續(xù)裝訂。二、記賬憑證填制與審核規(guī)范（一）記賬憑證的填制要求記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，用于確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。1.基本要素：填制日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目（包括總賬科目和明細(xì)科目）、借貸方向、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。2.填制規(guī)則：*日期：一般為填制記賬憑證的當(dāng)天日期，特殊情況下可按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。*編號(hào)：應(yīng)連續(xù)編號(hào)，可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序或憑證類別（收、付、轉(zhuǎn)）分別編號(hào)。*摘要：簡明扼要地概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核心信息，便于理解和查閱。*會(huì)計(jì)科目：必須使用國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，確?？颇窟\(yùn)用準(zhǔn)確，一級(jí)科目、二級(jí)科目及明細(xì)科目填寫清晰。*金額：借貸方金額必須相等，合計(jì)金額前應(yīng)加人民幣符號(hào)“￥”，阿拉伯?dāng)?shù)字書寫規(guī)范，角分位無余額的應(yīng)寫“00”。*附件：所附原始憑證張數(shù)應(yīng)如實(shí)填寫，折疊規(guī)范，便于查閱。3.填制方法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和原始憑證的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及其金額，不得將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填制一張記賬憑證。（二）記賬憑證的審核為保證記賬憑證的質(zhì)量，在登記賬簿前必須進(jìn)行嚴(yán)格審核。1.審核內(nèi)容：*所附原始憑證是否齊全、合法，記賬憑證內(nèi)容與原始憑證是否一致。*會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否正確，借貸方向是否清晰，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。*摘要是否簡明扼要，要素是否填寫齊全，相關(guān)人員簽章是否完備。2.審核處理：審核無誤的記賬憑證方可據(jù)以登記賬簿；對(duì)于審核發(fā)現(xiàn)有誤的記賬憑證，應(yīng)退回填制人員，要求其更正或重新填制。三、會(huì)計(jì)賬簿登記規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。（一）賬簿設(shè)置與啟用1.賬簿設(shè)置：應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)需要和會(huì)計(jì)核算要求，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬簿。2.賬簿啟用：啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁填寫“賬簿啟用及交接表”，注明單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋單位公章和個(gè)人名章。（二）賬簿登記要求1.依據(jù)充分：必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證及所附原始憑證登記賬簿。2.內(nèi)容準(zhǔn)確：登記的日期、憑證字號(hào)、摘要、借貸方向及金額應(yīng)與記賬憑證一致。3.書寫規(guī)范：文字和數(shù)字應(yīng)清晰、工整，書寫應(yīng)占格距的二分之一，以便于更正。使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。特殊情況下，可用紅色墨水記賬（如沖銷錯(cuò)誤記錄、登記減少數(shù)等）。4.連續(xù)登記：各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃紅線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。5.結(jié)出余額：凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣；沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。6.過次承前：每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。（三）錯(cuò)賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正：1.劃線更正法：適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤的情況。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。2.紅字更正法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，或者應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，但所記金額大于應(yīng)記金額的情況。3.補(bǔ)充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，但所記金額小于應(yīng)記金額的情況。（四）對(duì)賬與結(jié)賬1.對(duì)賬：定期對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，包括賬證核對(duì)（賬簿與記賬憑證核對(duì)）、賬賬核對(duì)（總賬與明細(xì)賬、日記賬核對(duì)等）、賬實(shí)核對(duì)（現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額核對(duì)）。確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。2.結(jié)賬：在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）對(duì)賬簿記錄進(jìn)行總結(jié)，計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。（一）編制基本要求1.真實(shí)性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.完整性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得漏報(bào)或任意取舍。3.準(zhǔn)確性：報(bào)表項(xiàng)目的填列、數(shù)據(jù)的計(jì)算必須準(zhǔn)確無誤，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系應(yīng)清晰、對(duì)應(yīng)。4.及時(shí)性：應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)及時(shí)編制和報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。5.規(guī)范性：報(bào)表的格式、內(nèi)容、編制方法等應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。（二）主要報(bào)表編制1.資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的期末余額分析計(jì)算填列。2.利潤表：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。3.現(xiàn)金流量表：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況分析填列（小企業(yè)可選擇執(zhí)行簡易現(xiàn)金流量表編制方法）。4.附注：是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。（三）報(bào)表審核與報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，確保無誤后，按規(guī)定的期限和程序報(bào)送有關(guān)部門和使用者。五、會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，必須加強(qiáng)管理，妥善保管。（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍包括會(huì)計(jì)憑證（原始憑證、記賬憑證）、會(huì)計(jì)賬簿（總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬簿）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)資料（銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、會(huì)計(jì)檔案移交清冊、會(huì)計(jì)檔案保管清冊、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊等）。（二）會(huì)計(jì)檔案的整理與裝訂1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按月裝訂成冊，加上封面和封底，注明單位名稱、憑證種類、所屬年月、起止日期、憑證張數(shù)、起止編號(hào)等。2.會(huì)計(jì)賬簿在年度終了后，應(yīng)整理裝訂?；铐撡~應(yīng)撤出空白賬頁，裝訂成冊，加具封面，注明相關(guān)信息。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)按月、季、年度分別整理裝訂，注明報(bào)告所屬期間、種類等。（三）會(huì)計(jì)檔案的保管與查閱1.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)指定專人保管，建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。2.查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)辦理查閱手續(xù)，不得隨意涂改、抽換或損毀。3.會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行銷毀。六、會(huì)計(jì)工作交接與會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)，必須與接管人員辦清交接手續(xù)，以保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性和會(huì)計(jì)資料的完整性。交接雙方應(yīng)在監(jiān)交人員的監(jiān)督下，逐項(xiàng)核對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件及其他會(huì)