PAGE衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展。（二）適用范圍本制度適用于各級(jí)各類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，包括醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)等。（三）基本原則1.合法性原則：嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度。2.真實(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。3.準(zhǔn)確性原則：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等核算資料應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確無(wú)誤。4.完整性原則：全面記錄和反映衛(wèi)生系統(tǒng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得遺漏。5.及時(shí)性原則：及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得拖延。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（二）會(huì)計(jì)人員配備會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。（三）會(huì)計(jì)人員職責(zé)1.按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。3.擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法。4.參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃及考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。5.辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。（二）記賬本位幣會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（三）會(huì)計(jì)核算方法采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。四、資產(chǎn)核算（一）流動(dòng)資產(chǎn)1.貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定進(jìn)行核算和管理。每日終了，應(yīng)當(dāng)結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)。銀行存款應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，及時(shí)清理結(jié)算。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。3.存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。發(fā)出存貨，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。定期對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，盤盈、盤虧、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（二）固定資產(chǎn)1.定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。2.初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)等等。自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。3.折舊方法固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法或工作量法計(jì)提。折舊年限根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。4.后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化支出和費(fèi)用化支出。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5.清查與處置定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少一次。盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)，取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）無(wú)形資產(chǎn)1.定義與范圍無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。2.初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。3.攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。攤銷年限根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。五、負(fù)債核算（一）流動(dòng)負(fù)債1.短期借款核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，按照借款本金和合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付醫(yī)療款、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，及時(shí)清理結(jié)算。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，并及時(shí)足額繳納。（二）長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照借款本金和合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.長(zhǎng)期應(yīng)付款核算除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照規(guī)定進(jìn)行攤銷。六、收入核算（一）收入分類1.醫(yī)療收入包括門診收入、住院收入。門診收入又分為掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門診收入等；住院收入分為床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他住院收入等。2.財(cái)政補(bǔ)助收入核算從財(cái)政部門取得的各類財(cái)政補(bǔ)助收入。3.科教項(xiàng)目收入核算因開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)取得的收入。4.其他收入核算除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以外的各項(xiàng)收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。（二）收入確認(rèn)原則1.醫(yī)療收入在提供醫(yī)療服務(wù)并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。2.財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入按照財(cái)政部門或科教項(xiàng)目出資人撥入款項(xiàng)的金額確認(rèn)收入。3.其他收入按照實(shí)際收到的金額或相關(guān)合同、協(xié)議約定的金額確認(rèn)收入。七、成本費(fèi)用核算（一）成本核算對(duì)象1.醫(yī)院以科室、診次和床日為成本核算對(duì)象。2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目、服務(wù)單元等為成本核算對(duì)象。3.專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以項(xiàng)目、服務(wù)類別等為成本核算對(duì)象。（二）成本項(xiàng)目設(shè)置1.人員經(jīng)費(fèi)：包括基本工資、績(jī)效工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保障繳費(fèi)等。2.衛(wèi)生材料費(fèi)：包括醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中消耗的各種衛(wèi)生材料、低值易耗品等。3.藥品費(fèi)：包括醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的費(fèi)用。4.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)：按照規(guī)定攤銷的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用。6.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：按照規(guī)定提取的用于防范醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的基金。7.其他費(fèi)用：包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。（三）成本核算方法1.直接成本法：對(duì)于直接為某一成本核算對(duì)象服務(wù)的費(fèi)用，直接計(jì)入該成本核算對(duì)象的成本。2.間接成本分配法：對(duì)于間接成本，采用合理的方法分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。分配方法主要有按人員比例分配、按工作量分配、按收入比例分配等。（四）費(fèi)用分類與核算1.業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用：核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2.單位管理費(fèi)用：核算單位本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。八、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告種類1.月度財(cái)務(wù)報(bào)告：反映月度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.季度財(cái)務(wù)報(bào)告：在月度報(bào)告基礎(chǔ)上，進(jìn)一步反映季度財(cái)務(wù)情況。3.年度財(cái)務(wù)報(bào)告：全面反映年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成1.資產(chǎn)負(fù)債表：反映單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。2.收入費(fèi)用表：反映單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)各類收入、費(fèi)用及當(dāng)期盈余的實(shí)現(xiàn)情況。3.現(xiàn)金流量表：反映單位在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。4.財(cái)政補(bǔ)助收入支出表：反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求1.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表之間、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。財(cái)務(wù)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。3.單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。九、財(cái)務(wù)監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督1.醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)不予辦理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。3.單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，