1、第四章應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì),第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述第二節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)第四節(jié)其他應(yīng)收款審計(jì)第五節(jié)預(yù)付賬款審計(jì),1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)概述,一應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn),2,PPT學(xué)習(xí)交流,二、審計(jì)目標(biāo)1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時(shí)性、記錄的完整性2、余額的真實(shí)性、正確性3、存在性、所有權(quán)4、計(jì)價(jià)正確性5、賬務(wù)處理正確性6.應(yīng)收項(xiàng)目表述完整性,3,PPT學(xué)習(xí)交流,三、主要審計(jì)程序,了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試,4,PPT學(xué)習(xí)交流,第二節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì),一、應(yīng)收賬款審計(jì)概述（一）應(yīng)收賬款（二）審計(jì)目標(biāo)1、業(yè)務(wù)的合法性、入賬的及時(shí)性、記錄的完整性2、余額的真實(shí)性、正確性3、存在性、所

2、有權(quán)4、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法、比例的恰當(dāng)和正確性5、披露的恰當(dāng)性,5,PPT學(xué)習(xí)交流,二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.職能分工控制2.實(shí)行銷貨合同控制。3.信用調(diào)查，賒銷審批控制。4.按銷貨訂單發(fā)貨控制。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,5.會(huì)計(jì)與稽核控制。6.分析檢查控制。進(jìn)行賬齡分析。7.壞賬審批注銷控制。嚴(yán)格審批制度，把好壞賬注銷關(guān)。,7,PPT學(xué)習(xí)交流,三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法,1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表P79,8,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收賬款明細(xì)余額表（未審數(shù)）,9,PPT學(xué)習(xí)交流,(二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確,10,PPT學(xué)習(xí)交流,(二）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確,目的：應(yīng)收賬款合理性和準(zhǔn)確性

3、審計(jì)內(nèi)容：(1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性；,11,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）函證應(yīng)收賬款,概念審計(jì)人員以被審計(jì)單位的名義向被審單位的債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。,12,PPT學(xué)習(xí)交流,1、函證范圍、對(duì)象（1）范圍：全部款項(xiàng)中選取適當(dāng)樣本進(jìn)行函證占總資產(chǎn)比重越大，樣本數(shù)越多內(nèi)控薄弱時(shí)，樣本數(shù)要多以前函證出現(xiàn)較大差異或未回函的作重點(diǎn)函證樣本否定式函證樣本數(shù)大于肯定式函證（2）對(duì)象:,13,PPT學(xué)習(xí)交流,2、函證方式（1）肯定式函證（積極函證

4、）相關(guān)內(nèi)控?zé)o效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；金額較大；可能存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)（2）否定式函證（消極函證）相關(guān)內(nèi)控有效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；被函證人能認(rèn)真對(duì)待函證，并對(duì)不真實(shí)情況給予反饋,14,PPT學(xué)習(xí)交流,3、函證的時(shí)間選擇和函證的控制（1）時(shí)間：發(fā)函時(shí)間要考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，保證審計(jì)工作結(jié)束前取得函證資料（2）控制：a.審計(jì)人員直接控制函證的發(fā)送與回收b.無(wú)法遞送被退回的要查明原因c.以傳真和郵件回函的，審計(jì)人員直接接收，并要求對(duì)方寄回函證原件d.肯定式函證未取得回復(fù)時(shí)要進(jìn)行二次、三次函證，仍未回函的采用替代程序編制函證結(jié)果匯總表,15,PPT學(xué)習(xí)交流,4、函證結(jié)果差異的分析（1）雙

5、方入賬時(shí)間的差異a.發(fā)函時(shí)，貨物在途中，被審客戶已入賬，債務(wù)人未收到貨b.發(fā)函時(shí)，債務(wù)人已付款，被審客戶未收到款c.貨被退回，被審客戶尚未收到d.債務(wù)人因貨物數(shù)量、價(jià)格等原因，全部或部分拒付,16,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）一方或雙方記賬錯(cuò)誤（3）舞弊行為的存在找原因，與債務(wù)人直接聯(lián)系，核實(shí)賬目，必要時(shí)要求客戶進(jìn)行調(diào)整,17,PPT學(xué)習(xí)交流,1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年1月15日采用積極式函證對(duì)華興公司應(yīng)收賬款發(fā)出13份詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的詢證函情況如下：其中8份回函是肯定的，5份存在問(wèn)題，分別為：A公司：購(gòu)買(mǎi)華興公司50萬(wàn)元的貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2010年12月29日用支票支付。C公司：購(gòu)買(mǎi)華

6、興公司40萬(wàn)元的貨物尚未收到。D公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。E公司：因貨物在運(yùn)輸途中損壞，已提出訴訟要求半價(jià)支付款項(xiàng)，貨款為600萬(wàn)元，而非1200萬(wàn)元。G公司：2010年12月8日收到華興公司委托G公司代銷的貨物5000元，尚未銷售。,案例分析,18,PPT學(xué)習(xí)交流,A公司：檢查2010年12月29日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確定是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。C公司：檢查銷售合同、銷貨發(fā)票以及貨運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立，檢查運(yùn)往C公司的在途貨物是否已納入華興公司的存貨盤(pán)點(diǎn)表。D公司：檢查銷售退回的有關(guān)文件，如

7、銷售退回的退回通知單。檢查退回貨物的紅字發(fā)票及入庫(kù)單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期。E公司：檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見(jiàn)，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。G公司：檢查貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出能否確認(rèn)應(yīng)收賬款。,分析,19,PPT學(xué)習(xí)交流,5、對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)（1）函證結(jié)果沒(méi)差異:推論全部應(yīng)收賬款是正確的（2）函證結(jié)果有差異：估算應(yīng)收賬款總體存在的累計(jì)差額,20,PPT學(xué)習(xí)交流,對(duì)下面三種情況：未函證應(yīng)收賬款；沒(méi)回函的積極式函證；對(duì)回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)

8、運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。,注意：,21,PPT學(xué)習(xí)交流,在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的函證錯(cuò)在哪里？,22,PPT學(xué)習(xí)交流,案例分析CPA李文在對(duì)甲公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有220個(gè)明細(xì)賬，余額共計(jì)3000萬(wàn)元，總資產(chǎn)8000萬(wàn)元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部

9、控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書(shū)，但甲公司并未按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬(wàn)元，賬齡2個(gè)月；B客戶：余額30萬(wàn)元，賬齡9個(gè)月；C客戶：余額4萬(wàn)元，賬齡3個(gè)月；D客戶：余額1萬(wàn)元，賬齡2年零3個(gè)月。問(wèn)：(1)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證有兩種方案：1是函證22個(gè)客戶；2是函證100個(gè)客戶，你認(rèn)為選哪個(gè)？為什么？(2)你認(rèn)為對(duì)A、B、C、D應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？(3)若B客戶回函表示該筆款項(xiàng)已于10.24付訖，你認(rèn)為甲公司賬上尚有30萬(wàn)元余額的原因是什么？CPA應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？(4)如函證結(jié)果有較大差異，你認(rèn)為CPA該怎

10、么做？,23,PPT學(xué)習(xí)交流,案例答案(1)應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。因?yàn)榧坠緫?yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大，賬齡較長(zhǎng)；對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小，賬齡時(shí)間短；對(duì)D公司采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大，但賬齡較長(zhǎng)，可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問(wèn)題。,24,PPT學(xué)習(xí)交流,案例答案(3)如果B公司回函表示該款項(xiàng)已于10月24日付訖，而

11、甲公司賬上尚有30萬(wàn)余額的原因主要有可能有兩個(gè)：一是可能存在記賬錯(cuò)誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對(duì)10月24日以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬(wàn)元函證差異的真實(shí)原因，必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項(xiàng)是否真實(shí)存在。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,案例答案(4)如果函證結(jié)果有較大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)此進(jìn)行分析，查找差異的原因。必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步核實(shí)，并要求被審計(jì)單位做必要的調(diào)整。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)

12、確的估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大函證范圍。,26,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）檢查已收回的大額應(yīng)收賬款（五）檢查未函證應(yīng)收賬款（六）檢查壞賬的確認(rèn)與處理（七）抽查有無(wú)不屬結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（八）分析明細(xì)賬余額余額應(yīng)在借方,27,PPT學(xué)習(xí)交流,（九）審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用1、分析性復(fù)核2、檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例、數(shù)額、會(huì)計(jì)處理、前后期處理方法的一致性3、檢查壞賬損失4、檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）5、檢查函證結(jié)果回函中如有例外事項(xiàng)或爭(zhēng)議金額，要查明原因，作記錄并作相應(yīng)調(diào)整（十）檢查應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的披露,28,PPT學(xué)習(xí)交流,四、常見(jiàn)舞弊行為及案例分析,見(jiàn)書(shū)本：P88,29,PPT

13、學(xué)習(xí)交流,例某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為6000元，借方發(fā)生額為3000元。另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理，年末應(yīng)收賬款余額為800000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，作如下會(huì)計(jì)分錄：借資產(chǎn)減值損失2400貸壞賬準(zhǔn)備2400要求：指出企業(yè)存在的問(wèn)題，做出審計(jì)調(diào)整分錄。,30,PPT學(xué)習(xí)交流,第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)審計(jì),一、應(yīng)收票據(jù)的概述二、了解及評(píng)價(jià)內(nèi)控1、票據(jù)保管人員不得進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)接受、貼現(xiàn)、換新要經(jīng)主管人員書(shū)面批準(zhǔn)3、違約票據(jù)的沖銷要按程序進(jìn)行4、票據(jù)到期只支付了部分款項(xiàng)的，應(yīng)在背面登記相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專門(mén)記錄,31,PPT

14、學(xué)習(xí)交流,三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法（一）取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)（二）清點(diǎn)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)（三）函證應(yīng)收票據(jù)（四）對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查（五）對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查（六）分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（七）審查審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),32,PPT學(xué)習(xí)交流,（八）對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)（九）應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的適當(dāng)性的審查,33,PPT學(xué)習(xí)交流,企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備嗎？,34,PPT學(xué)習(xí)交流,四、常見(jiàn)的舞弊及案例分析,見(jiàn)書(shū)本:P92-93,35,PPT學(xué)習(xí)交流,案例分析,資料：審計(jì)人員2009年1月審查甲公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年12月20日貼現(xiàn)一張票面面

15、額為40000元，利率6%，90天到期的帶息銀行承兌匯票，該公司已持有60天，按8%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為39733.13元，沒(méi)有銀行出具的有關(guān)憑證。賬務(wù)處理為：借：銀行存款39733.33財(cái)務(wù)費(fèi)用266.67貸：應(yīng)收票據(jù)400000要求：根據(jù)上述資料，審查該筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在的問(wèn)題并編制調(diào)整分錄。,36,PPT學(xué)習(xí)交流,練習(xí)：甲公司207年5月20日出售一批商品，價(jià)款為170940元，增值稅29060元，于當(dāng)日確認(rèn)收入并取得面值200000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為120天。甲公司于7月20日持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。到期日，付款人無(wú)力支

16、付票款，貼現(xiàn)銀行按商業(yè)匯票的到期價(jià)值從甲公司的存款戶中扣還。要求根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題,37,PPT學(xué)習(xí)交流,1甲公司收取的該商業(yè)匯票的到期日是（）。2甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)銀行扣除的貼現(xiàn)利息是（）。3甲公司7月20日商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）,38,PPT學(xué)習(xí)交流,4商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力支付，銀行退回匯票并轉(zhuǎn)來(lái)支款通知等憑證時(shí)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。,39,PPT學(xué)習(xí)交流,解答：1.11天（5月）30天31天31天17天（9月）120天到期日：9月17日2.貼現(xiàn)天數(shù)：11天（7月）31天17天（9月）59天貼現(xiàn)息：2000006%59/3601666.6

17、7（元）,40,PPT學(xué)習(xí)交流,3.借銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸短期借款4.借短期借款200000貸銀行存款200000借應(yīng)收賬款200000貸應(yīng)收票據(jù)200000,41,PPT學(xué)習(xí)交流,其他應(yīng)收款應(yīng)該用來(lái)干什么？賠款罰款出租物包裝租金存出保證金墊付款項(xiàng),第四節(jié)其他應(yīng)收款審計(jì),42,PPT學(xué)習(xí)交流,一、其他應(yīng)收款審計(jì)概述,二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法,四、常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析,43,PPT學(xué)習(xí)交流,其他應(yīng)收款本來(lái)不是一個(gè)重要的科目，而現(xiàn)在卻被戲稱為“會(huì)計(jì)報(bào)表垃圾桶”。在正常情況下，其他應(yīng)收款的期末余額不應(yīng)過(guò)大。然而，在許多上市公司的報(bào)表中，“其他應(yīng)收款”的份量卻越來(lái)越重，期

18、末余額常常與應(yīng)收賬款不相上下。又如，濟(jì)南輕騎，某年底其他應(yīng)收款高達(dá)12.58億元。高額的其他應(yīng)收款主要源于大股東欠款。一度輕騎的大股東欠款高達(dá)25.89億元，是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上大股東欠上市公司款最大的一筆。,44,PPT學(xué)習(xí)交流,第五節(jié)預(yù)付賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)P95二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,45,PPT學(xué)習(xí)交流,三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法核對(duì)預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬余額一致獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。函證預(yù)付賬款審查預(yù)付賬款的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理。審查預(yù)付賬款的合法性列報(bào)的恰當(dāng)性,46,PPT學(xué)習(xí)交流,審計(jì)師對(duì)于預(yù)付賬款，應(yīng)該問(wèn)的第一個(gè)問(wèn)題是：為什么應(yīng)該有預(yù)付賬款？一般只有在被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商地位較高時(shí)，被審計(jì)企業(yè)為了保證自己的原材料供應(yīng)，只好先掏一部分錢(qián)后領(lǐng)原材料。這時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)預(yù)付賬款。而且，這種預(yù)付賬款一般是在合同中有規(guī)定的，往往還不是百分之百的預(yù)付，僅僅是一部分。預(yù)付賬款的賬齡一般不會(huì)太長(zhǎng)，12個(gè)月可以，再長(zhǎng)就不正常了。,注意,47,PPT學(xué)習(xí)交流,四、常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析,48,PPT學(xué)習(xí)交流,案例分析,2008年1月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)三豐電器公司預(yù)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬2007年1月1日借方余額是5000