1、第9章跨國稅收籌劃概述,概念產(chǎn)生的條件各國稅制結(jié)構(gòu)的差別經(jīng)濟發(fā)達國家的稅制特點：稅收占GDP比重高多稅種、寬覆蓋所得稅為主體個人所得稅為主發(fā)展中國家間接稅為主,各國稅收管轄權(quán)和納稅義務確定標準的差異各國稅基范圍的差別稅率的差別稅收優(yōu)惠的差別避稅港的存在避免國際雙重征稅方法的差別征管水平的差別,跨國稅收籌劃應注意的問題,必須關(guān)注不同國家的稅制結(jié)構(gòu)的差別必須關(guān)注不同國家的稅負必須關(guān)注納稅義務的認定必須關(guān)注經(jīng)濟性重疊征稅對稅負的影響必須關(guān)注稅收協(xié)定網(wǎng)絡,世界各國稅收負擔總水平,納稅義務的認定,居民納稅義務人意愿標準：如綠卡住所標準：永久性或習慣性住所住所：日、德。居所：臨時居住的處所。英、德、加、澳

2、。時間標準：183天；365天；連續(xù)居?。焕塾嬀幼?OECD成員國消除緩解重疊征稅采取的方式,傳統(tǒng)制：澳、盧、荷、新西蘭、西班牙、瑞士、美國。公司股息扣除制芬蘭、挪威、希臘、瑞典層次分劈稅率制奧地利、日、葡綜合制股東歸集抵免制比利時、加、丹、法、德、愛爾蘭、意、英、土耳其層次分類課征制奧地利,稅收協(xié)定,對營業(yè)利潤的征稅以是否設有常設機構(gòu)為限對投資所得的征稅實行限制稅率對個人勞務報酬和薪金所得限定條件征稅對科學、文化、藝術(shù)等方面的所得實行免稅對財產(chǎn)及其所得和收益通常由財產(chǎn)所在國征稅消除雙重征稅乃至稅收饒讓,跨國稅收籌劃的基本方法,跨國公司的稅收籌劃跨國個人的稅收籌劃,跨國公司的稅收籌劃,設立適用

3、低稅率的企業(yè)組織機構(gòu)建立國際控股公司：其全部活動是傳導集團的財務資金，把外國子公司的所得匯總，集中在它所在國自己的賬戶中，然后再投資，或者轉(zhuǎn)回到集團母公司。（1）少繳股息、利息、特許權(quán)使用費所得的預提稅（2）得到更多的避免國際雙重征稅的好處（3）累積境外所得（4）在低稅區(qū)集中利潤進行再投資（5）減少外匯管制壓力,設立常設機構(gòu),轉(zhuǎn)移貨物：儲存貨物地點轉(zhuǎn)移到有免稅活動規(guī)定的國家的常設機構(gòu)利用常設機構(gòu)的虧損利用常設機構(gòu)之間的匯率變化,利用轉(zhuǎn)讓定價,避免或延遲繳納所得稅減少從價計稅的關(guān)稅,利用避稅地降低稅負,虛構(gòu)避稅地營業(yè)虛構(gòu)避稅港營業(yè)的基本途徑，是通過總公司或母公司將銷售和提供給其他國家和地區(qū)的商品

4、、技術(shù)和各項勞務服務，虛構(gòu)為設在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或一部分滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應承擔的高稅率國家的稅收負擔。,案例,高稅國母公司在避稅港設有受控公司，并在甲、乙兩國各有一子公司，甲國子公司的產(chǎn)品實際上直接運送給乙國子公司對外銷售的，并沒有通過避稅港國家或地區(qū)的領(lǐng)土，但出于避稅的目的，在賬面上卻造成一種假象，即虛構(gòu)為由甲國子公司將產(chǎn)品出售給避稅港受控公司，再由受控公司銷售給乙國子公司，把這筆業(yè)務人為地作為避稅港受控公司的業(yè)務處理，從而這筆業(yè)務的銷售收入也就轉(zhuǎn)移到了設在避稅港受控公司的賬上，達到免稅或減稅的目的。,虛設避稅地信托財產(chǎn)一般來

5、說，信托是指某人（委托人）將其資產(chǎn)或權(quán)利（信托財產(chǎn)）托付給另一個人（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于受益人的行為。這個受益人可以是委托人所指定的第三者，也可以是委托人自己。虛設避稅港信托財產(chǎn)的基本途徑，就是納稅人通過在避稅港設立一個受控信托公司，然后把高稅國財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港，借以躲避有關(guān)稅收。,案例,高稅國甲國納稅人在避稅港乙國設立一家信托子公司，然后把自己遠離避稅港的所得和財產(chǎn)委托給這家子公司，并通過契約或合同使受托人按自己的旨意行事。這樣，信托財產(chǎn)與委托人的分離，就成為一種純屬的虛構(gòu)，而受托人與信托財產(chǎn)又常常是相互分離的，委托人與受益人也不是避稅港的居民，但信托財

6、產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸入避稅港乙國信托子公司的名下，從而可以免于納稅或減少納稅。,稅收利益分析,信托所得如果由受益人取得，信托單位只起中轉(zhuǎn)作用，本身不是信托所得的納稅義務人，這樣，累積在信托組織的所得，有可能享有稅收遞延的好處。信托單位可以選擇信托所得支付給受益人的時間，以享受少納稅款的好處。因為受益人如果是一個自然人，其作為居民的所在國假定實行的是按綜合收入的超額累進稅率課征，那么年度之間的稅率是有差別的。同樣是一筆信托收益列在2002年賬上，可能稅率為30%，而列在2003年賬上，稅率可能會降低到20%或提高到40%。假定稅收上有盈虧結(jié)轉(zhuǎn)的待遇，信托收益沖銷其他損失后，甚至可免繳所得稅。在因委托

7、人逝世而將財產(chǎn)轉(zhuǎn)歸受益人時，還可以逃避全部或大部分遺產(chǎn)稅。,設立個人持股信托公司設立受控信托公司訂立信托合同例如，高稅國納稅人與避稅港某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。避稅港所在國與利息支付國簽訂有稅收協(xié)定，并規(guī)定對利息減征或免征預提所得稅時，則高稅國納稅人就可獲得減免稅的稅收利益,跨國個人的稅收籌劃,關(guān)注的重點各國征免稅范圍；收入來源地的認定；收入來源國的居住天數(shù)跨國個人的稅收籌劃身份認定籌劃法；避免雙重征稅籌劃法；利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法,國際避稅的防范措施,限制關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價制關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定一是股權(quán)測定法，即看企業(yè)之間相互控股的比例；二是實際控制管理判定法。應稅所得的調(diào)整可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加價法；其他方法,預約定價協(xié)制是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務機關(guān)申請報告，經(jīng)稅務機關(guān)審定認可后，可作為計征所得