1、稅 法,項(xiàng)目二 增值稅法,稅 法,增值稅法基礎(chǔ)知識(shí),任務(wù)一,一、增值稅概述,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依 據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅.,增值額=產(chǎn)出-投入=銷售收入額-外購商品和勞務(wù)、服務(wù)支付金額,增值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目,外購固定資產(chǎn)價(jià)值,法定增值額理論增值額 19942008,生產(chǎn)型 增值稅,不許扣除,法定增值額理論增值額 實(shí)踐中幾乎沒有被采用,收入型 增值稅,按折舊扣除,法定增值額理論增值額 2009至今,消費(fèi)型 增值稅,購入一次扣除,避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型！,不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征,逐環(huán)節(jié)

2、征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅,稅基廣闊，能夠?qū)崿F(xiàn)普遍性和連續(xù)性的征收,單位,個(gè)人,增值稅 納稅人,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,經(jīng)營規(guī)模 核算水平,1. 小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不 健全的增值稅納稅人。,年應(yīng)稅銷售額 50萬元（含）以下,年應(yīng)稅銷售額 80萬元（含）以下,基 本 規(guī) 定,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 以及同時(shí)兼營貨物批發(fā)零售的,從事貨物批發(fā)或零售的,年應(yīng)稅服務(wù)額 500萬元（含）以下,應(yīng)稅行為,1. 小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不 健全的增值稅納稅人。,特別規(guī) 定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模

3、納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對于應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企 業(yè)性單位。,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人之后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，辦理一般納稅人資格登記。,有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體,在我國境內(nèi)銷售貨物和進(jìn)口貨物,在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在我國境

4、內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,有償提供銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),對外有償提供加工、修理修配勞務(wù), 代銷：將貨物交付他人代銷（委托代銷） & 銷售代銷貨物（受托代銷） 異地移送行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為

5、對象的除外。 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。,【例】,納稅人發(fā)生的下列行為中，不應(yīng)征增值稅的有（ ）。 A 生產(chǎn)投影儀的廠家將20臺(tái)投影儀無償贈(zèng)送給某學(xué)校 B 百貨商場代銷皮具廠家的各種皮包 C 位于廣州的電視機(jī)廠將部分產(chǎn)品移送其上海的銷售部門 D 某公司將外購的筆記本電腦發(fā)給其高中層員工作為福利 D,內(nèi)涵：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售 及以其為主納稅人的,其他納稅人的,按銷售貨物 計(jì)征增值稅,按銷售服務(wù) 計(jì)征增值稅,稅務(wù)處理方法,內(nèi)涵：試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服

6、務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。,兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。,未分別核算,兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。,兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。,貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)和寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 對從事熱

7、力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。,稅 法,增值稅稅率與征收率,任務(wù)二,.,17,一、 增值稅適用稅率選擇,.,18,13%低稅率, 糧食、食用植物油、鮮奶； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（初級產(chǎn)品）； 音像制品、電子出版物、二甲醚； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,.,19,3%征收率, 寄售商店代銷寄售物品； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售

8、的免稅品； 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易征收率： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制造的生物制品 商品混凝土 自來水,.,20,.,21,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售個(gè)人自己使用過的物品。,二、 增值稅稅收優(yōu)惠政策,.,22,增值稅

9、起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人（不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶） 銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元； 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元； 應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。,二、 增值稅稅收優(yōu)惠政策,稅 法,一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,任務(wù)三,公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,公式2： 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率 不含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）,一、 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞

10、務(wù)向購買方收取的全部價(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用。,下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)（上繳財(cái)政）。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購 買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入,.,26,1）折扣銷售。,一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的 收購價(jià)格（即全價(jià)）。 特殊貨物：金銀首飾以舊換新的，可按實(shí)際收取的不含增值稅的全部 價(jià)款征收增值稅（即差價(jià)）。,2）以舊換新。 納稅人在銷售新貨物的同時(shí)有償收回舊貨物的

11、行為。,某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具 500套，每套含稅16 800元，商場在購貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠 在貨物銷售后的6個(gè)月全部返還貨款。 【問】：上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？,銷項(xiàng)稅額=16 800（1+17%）50017%=1 220 512.82（元）,3）還本銷售。 還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得 扣除還本支出。,4） 以物易物。 購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物 相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。,購銷雙方均應(yīng)作正常的購銷業(yè)務(wù)處理。 * 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 * 以各自收到的貨物核算購貨額并

12、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,租金 : 作為價(jià)外費(fèi)用直接并入銷售額納稅。 押金： 一般貨物： A 如果單獨(dú)記賬核算，又未逾期，不并入銷售額征稅。 B 因逾期未收回包裝不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（一年） 特殊貨物：除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品（如：白酒），無論如何 返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 * 逾期包裝物押金為含稅收入，需要換算成不含稅價(jià)再計(jì)入銷售額。 * 稅率為所包裝物適用稅率。,5）包裝物押金的處理。（注意區(qū)分押金和租金）,按下列順序確定其銷售額： A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物（服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以下同） 的平均銷售價(jià)格確定。 B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均

13、銷售價(jià)格確定。 C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為： 只征增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 既征增值稅又征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 成本（1成本利潤率）+消費(fèi)稅額,6）視同銷售行為,1）憑票抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列法定扣 稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：,A. 從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 B. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 C.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。,二、 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13% “買價(jià)”為收購或銷售發(fā)

14、票上注明的價(jià)格。 【煙葉特例】： 外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉應(yīng)納稅額）13%,2）計(jì)算抵扣。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。（農(nóng)民自產(chǎn)自銷初級農(nóng)產(chǎn)品）,A.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 B. 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 C. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 D. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 E. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建

15、、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 F. 購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。,2. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,1）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：,A.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出。 B.無法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出。 C.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額,2. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算,一般納稅人當(dāng)期

16、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟如下： 第一，按當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額（對銷售全額和價(jià)外費(fèi)用全額征稅）； 第二，按當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣（憑票抵扣或計(jì)算抵扣）； 第三，根據(jù)公式“當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。,三、 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟,稅 法,簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,任務(wù)四,一、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷售額 征收率（3%）,小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,公式2：不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）,二、一般納稅人簡易計(jì)稅,

17、公式1：應(yīng)納稅額銷售額 征收率（3%）,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為適用按簡易計(jì)稅方法的，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,公式2：不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）,稅 法,進(jìn)口貨物征稅和出口貨物的退（免）稅,任務(wù)五,中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。,公式1：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 公式2：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率,一、 進(jìn)口貨物征稅,出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅

18、,二、 出口貨物的退（免）稅,“免、抵、退”計(jì)算法 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（FOB價(jià)格）外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） “先征后退”計(jì)算法 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率,三、 出口貨物退（免）增值稅額的計(jì)算,稅 法,征收管理,任務(wù)六,采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面

19、合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、