1、金銀首飾 委托加工 帶料加工 消費(fèi)稅、增值稅的特殊問題帶料加工和委托加工的區(qū)別帶料加工的含義：帶料加工金銀首飾是應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的，一般理解為帶料者為最終的消費(fèi)者。帶料加工的消費(fèi)稅納稅人：受托加工方（區(qū)別于其他應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工，委托方為納稅人，受托方為代收代繳人）帶料加工的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：帶料加工金銀首飾的計(jì)稅價(jià)格為受托方同類商品的價(jià)格，如果沒有同類商品，按照組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率5%）帶料加工的增值稅計(jì)稅依據(jù)：加工費(fèi)收入（應(yīng)換算為不含稅收入）委托加工金銀首飾：一般不繳納消費(fèi)稅，因?yàn)榻疸y首飾的征收環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)。一般理解為批發(fā)商等非零售環(huán)節(jié)委托加工。增值稅計(jì)稅依據(jù)：

2、加工費(fèi)收入（同上）2、 以舊換新、翻新改制以舊換新和翻新改制：為消費(fèi)者委托事項(xiàng)。消費(fèi)稅的納稅人：受托方。消費(fèi)稅、增值稅計(jì)稅依據(jù)：以舊換新差額、加工費(fèi)收入3 、納稅義務(wù)時(shí)間委托加工其他消費(fèi)品的代收代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為對方提貨時(shí)。帶料加工的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為交貨時(shí)稅法會(huì)計(jì)差異總結(jié)稅法的收入總額企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。其他收入又具體包括為：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已

3、作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等從應(yīng)稅的角度考慮：稅法的收入總額包括了不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入。從會(huì)計(jì)核算角度考慮，包括了會(huì)計(jì)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益。具體包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、建造合同收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、政府補(bǔ)助、非貨幣性交換收入、債務(wù)重組收益、投資性房地產(chǎn)收入。稅法中收入總額包括會(huì)計(jì)的收入和利得兩部分，也就是說包括日常經(jīng)營的收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和非日?；顒?dòng)收入（營業(yè)外收入），而會(huì)計(jì)所說的收入一般為日常收入。具體分析如下：一、 銷售貨物收入：稅法定義銷售貨物收入為：銷

4、售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。包含了會(huì)計(jì)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主要為日常經(jīng)營收入。但是會(huì)計(jì)明確規(guī)定了收入的確認(rèn)和計(jì)量的條件，這里稅法沒有直接規(guī)定收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間。在這里稅法和會(huì)計(jì)有很大差異，會(huì)計(jì)重視實(shí)質(zhì)重于形式原則，而稅法判斷收入必須符合法定形式。一般應(yīng)滿足兩個(gè)條件：1）支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；2）應(yīng)該取得的輸入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。比如會(huì)計(jì)將不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，不確認(rèn)收入。而稅法一般應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理：（一）正常銷售存貨借: 銀行存款（應(yīng)收賬款、庫存現(xiàn)金等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)繳稅費(fèi)-

5、應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸：庫存商品（二）不符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品1、發(fā)出商品時(shí)，不符合收入確認(rèn)條件借：發(fā)出商品貸 :庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、符合收入確認(rèn)條件時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品稅法一般應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)和稅法存在暫時(shí)性差異。二、 提供勞務(wù)收入稅法僅列舉了屬于提供勞務(wù)收入的項(xiàng)目，也沒有規(guī)定勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間和金額。會(huì)計(jì)規(guī)定：提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況

6、處理：1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況。會(huì)計(jì)處理實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等根據(jù)勞務(wù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計(jì)提稅金（營業(yè)稅、城建稅、附加）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳營業(yè)稅（。）三、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稅法規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等

7、財(cái)產(chǎn)收入。包括了會(huì)計(jì)的營業(yè)外收入和投資收益。在會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于利得，一般應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，而處置股權(quán)、債權(quán)則屬于投資收益核算的部分。對于消耗性生物資產(chǎn)按照存貨核算處理。稅法在核算處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所得和會(huì)計(jì)是一致的，僅就由于會(huì)計(jì)對資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，而在確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益金額不同。比如固定資產(chǎn)折舊，如果會(huì)計(jì)和稅法不同，而導(dǎo)致企業(yè)在處置財(cái)產(chǎn)時(shí)點(diǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值不同，從而導(dǎo)致確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益金額不同。但如果從完整的資產(chǎn)使用過程來看，對損益是沒有影響的，只是分年度計(jì)算時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)處理處理固定資產(chǎn)1、處置時(shí)借：

8、固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、清理收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4、結(jié)轉(zhuǎn)收入借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入虧損為反方向。股權(quán)處置借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資 投資收益無形資產(chǎn)處置A無形資產(chǎn)，成本1000，已攤銷100（和稅法相同），提減值50，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收入900借：銀行存款900累計(jì)攤銷100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：無形資產(chǎn)1000 營業(yè)外收入 50無形資產(chǎn)的處理不通過清理科目。由于稅法不允許資產(chǎn)減值，且原來在計(jì)算所得稅時(shí)，以對減值準(zhǔn)備進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增了所得額50，在處理資產(chǎn)時(shí)由于存在減值準(zhǔn)備所以產(chǎn)生了50

9、元收益，所以在計(jì)算所得稅是應(yīng)該調(diào)減所得額50元，即按照間接計(jì)算調(diào)整的所得額為0。從計(jì)稅基礎(chǔ)直接計(jì)算也可以得到轉(zhuǎn)讓收益為0=900-（1000-100） 一般處理無形資產(chǎn)可能還涉及營業(yè)稅問題，請大家自行思考會(huì)計(jì)處理。收入 稅法與會(huì)計(jì)差異（從法條到會(huì)計(jì)）二2008-09-08 16:18四、 股息紅利權(quán)益性投資收益稅法規(guī)定的股息紅利等權(quán)益性投資收益主要反映的是企業(yè)投資后被投資企業(yè)經(jīng)營形成利潤的分配。 不包括會(huì)計(jì)核算的股權(quán)處置收益（見上）。在收入的確認(rèn)時(shí)間上和會(huì)計(jì)有重大差異。且股權(quán)投資在會(huì)計(jì)中有分為權(quán)益法核算和成本發(fā)核算。股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算總體和稅法差異較大，不作掌握。五、 利息收入、租金收入（經(jīng)營租

10、賃）、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)將上述收入歸為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，這些收入在金額上應(yīng)該和稅法一致，僅在確認(rèn)時(shí)有時(shí)間性有差異。利息收入會(huì)計(jì)規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照借款本金、時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，而稅法規(guī)定為借款合同規(guī)定的借款人應(yīng)付利息的日期，一個(gè)是實(shí)際利率，一個(gè)是合同利率，差別不大。租金收入會(huì)計(jì)規(guī)定為出租人一般應(yīng)該采取直線法在租賃期內(nèi)確認(rèn)收入。而稅法規(guī)定為合同規(guī)定的借承租人應(yīng)付利息的日期。特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)原則規(guī)定按合同規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間確認(rèn)收入。但是合同規(guī)定一次收入使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)一次確認(rèn)收入，提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)。對于分期收取使用費(fèi)的，按照合同規(guī)定確認(rèn)。會(huì)計(jì)處理：（工業(yè)

11、企業(yè)出租固定資產(chǎn) ）取得收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入提稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅（。）折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（攤銷）注意：經(jīng)營租賃的租金收入和支出稅法的處理是不一致的。收入按照合同，支出按照租賃期均勻扣除。會(huì)計(jì)處理收入方和支出方是一致的。六、 捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)捐贈(zèng)收入屬于利得項(xiàng)目，核算與稅法沒有差異會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)、存貨等貸：營業(yè)外收入 銀行存款（發(fā)生的費(fèi)用）注意：會(huì)計(jì)核算的接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包含有，受贈(zèng)方為了接受固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，比如運(yùn)費(fèi)等，但稅法所計(jì)算的收入僅為資產(chǎn)的價(jià)值，不包括受贈(zèng)方發(fā)生的費(fèi)用。七、 其他收入（一）資產(chǎn)溢余會(huì)計(jì)處理為資產(chǎn)的

12、盤盈，對于流動(dòng)資產(chǎn)一般應(yīng)沖減管理費(fèi)用，和稅法規(guī)定的處理效果相同，對于固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)作為前期差錯(cuò)，采取追溯調(diào)整，不作收入處理。稅法對于盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期收入。順便說說盤虧的處理，會(huì)計(jì)對于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧扣除責(zé)任人等的賠款后如果屬于管理原因進(jìn)入“管理費(fèi)用”，屬于不可抗力等計(jì)入“營業(yè)外支出”，屬于定額內(nèi)消耗進(jìn)入成本。固定資產(chǎn)盤虧扣除責(zé)任人等的賠款后計(jì)入“營業(yè)外支出”這些和會(huì)計(jì)處理沒有差異。不過稅法要求對于損失應(yīng)該履行報(bào)批手續(xù)后稅前列支。會(huì)計(jì)處理發(fā)現(xiàn)盤盈借：庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)借：待處理資產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理僅了解。（二）逾期未退包裝物押金稅法和會(huì)計(jì)處理相同，

13、只是在計(jì)算金額時(shí)應(yīng)注意換算為不含稅收入會(huì)計(jì)處理收取押金借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款117逾期未退借：其他應(yīng)付款117貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17如果涉及消費(fèi)稅，消費(fèi)稅為價(jià)外稅，請自行思考處理方法。呵呵。（三）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)稅法確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)沖減壞賬準(zhǔn)備，效果相同。會(huì)計(jì)處理1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、確認(rèn)壞賬后收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬收回沖減了壞賬準(zhǔn)備，減少了年底的計(jì)提數(shù)，增減了利潤，和稅法處理效果相同。（四）債務(wù)重組收入會(huì)計(jì)核算在“營業(yè)外收入”，主要

14、反應(yīng)債權(quán)人對債務(wù)人的讓步。稅法和會(huì)計(jì)沒有差異。會(huì)計(jì)處理A應(yīng)收B100元，達(dá)成協(xié)議，B僅歸還80元即可。A會(huì)計(jì)處理借：銀行存款80營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款100B會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款80營業(yè)外收入20 收入 稅法與會(huì)計(jì)差異（從法條到會(huì)計(jì)）三2008-09-08 16:19（五）補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)一般按照政府補(bǔ)助核算，分為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入“營業(yè)外收入”，一般和稅法沒有差異，但是稅法明確指定有專門用途的補(bǔ)貼一般為免稅收入。稅法上沒有規(guī)定補(bǔ)貼收入的確認(rèn)時(shí)間，這里可能有暫時(shí)性差異（等具體規(guī)定出臺后討論）會(huì)計(jì)核算需要遞延的情況借：其他應(yīng)收款貸：遞延收益確認(rèn)收入

15、借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（六）違約金收入會(huì)計(jì)處理一般在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，和主營收入一起確認(rèn)，和稅法沒有差異。（七）匯兌收益會(huì)計(jì)一般核算為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，和稅法處理效果相同。八、 特殊收入確認(rèn)的差異（一） 分期收款銷售貨物會(huì)計(jì)處理為，按照貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入金額，應(yīng)收款和公允價(jià)值的差額確認(rèn)為融資收益。稅法規(guī)定按照合同的收款日期確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)處理A銷售貨物給B，分三年收款，共應(yīng)收300，該貨物的公允價(jià)值280，成本250.銷售時(shí)借：長期應(yīng)收款300貸：主營業(yè)務(wù)收入280未確認(rèn)融資收益20結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本250貸：庫存商品250收款借：銀行存款 100貸：長期應(yīng)收款 100同時(shí)借：未確認(rèn)

16、融資收益（實(shí)際利率計(jì)算）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法按照合同確認(rèn)收入，每年確認(rèn)100.會(huì)計(jì)在銷售時(shí)一次確認(rèn)收入。金額和時(shí)間都不同。（二） 超過12個(gè)月的勞務(wù)收入會(huì)計(jì)核算為建造合同，除由于收入確認(rèn)條件不同產(chǎn)生的差異外，其他相同。了解。（三） 產(chǎn)品分成收入按照公允價(jià)值計(jì)算會(huì)計(jì)稅法沒有差異（四） 非貨幣性交換會(huì)計(jì)分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，還進(jìn)一步分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值是否可以可靠計(jì)量處理。稅法不進(jìn)行區(qū)分。對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的核算會(huì)計(jì)和稅法沒有區(qū)別。都處理為銷售貨物，處置資產(chǎn)等。對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理為不確認(rèn)損益，按賬面價(jià)

17、值計(jì)算，稅法規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值銷售。這里產(chǎn)生差異。比較復(fù)雜，但比較重要，請參考中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（五） 捐贈(zèng)、贊助（非廣告）會(huì)計(jì)因?yàn)椴环鲜杖氪_認(rèn)條件不作為收入處理，但稅法按照銷售處理。會(huì)計(jì)處理接受方：借：庫存商品 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入捐贈(zèng)方：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（流轉(zhuǎn)稅仍然視同銷售處理）（六） 償債、集資、職工福利、利潤分配稅法和會(huì)計(jì)處理相同。全部視同銷售商品、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理。（七） 廣告、樣品由于稅法中沒有具體解釋，一般認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用。如果是這樣，這種行為屬于企業(yè)內(nèi)部自用，在會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)該視同

18、銷售。會(huì)計(jì)處理借：銷售費(fèi)用貸：庫存商品應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（流轉(zhuǎn)稅仍然要視同銷售）另外會(huì)計(jì)還區(qū)分商品是外購的還是自產(chǎn)的，而在法中沒有明確區(qū)分，也有可能在六、七項(xiàng)處理時(shí)和稅法有差異。有興趣的可以探討。不作掌握要求。九、 不征稅收入除極少數(shù)屬于財(cái)政撥款，涉及到政府補(bǔ)助外，其他不證稅收入會(huì)計(jì)和稅法處理相同，屬于代收款項(xiàng)，在其他應(yīng)付款列支，不進(jìn)入損益。 1.權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對等 2.納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 3.我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率 4.人大授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企

19、業(yè)所得稅暫行條例 5.一個(gè)國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次 6.特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅 7.財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅 8.農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 9.稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán) 10.地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船 11.國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易 12.地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企

20、、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧 13.中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。 14.地方政府固定收入： 15.中央地方政府共享收入：1、增值稅：(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))中央75%，地方25%。 2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸

21、地方。6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(不包括對不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配) 16.屬增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：1.貨物期貨(在交割環(huán)節(jié)) 2、銀行銷售金銀 3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的 17.增值稅視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)

22、送他人 18.自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退 19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍 20.生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退 21.銷售或進(jìn)口13%的貨物稅率：1、糧食、食用植物油 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭 3、圖書、報(bào)紙、雜志 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零配件)、農(nóng)膜 5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品 22.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。 23.向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。 24.金銀

23、首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 25.所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收；銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率后再減半征收；未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收。 26.征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅率) 27.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 28.銷售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率 29.運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣 30.免

24、稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)(普通發(fā)票)。 31.銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。 32.將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 33.雜志：適用13%的增值稅率。 34.原油和鹽：17% 35.天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13% 36.防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日 37.混合銷售：50%以上 38.飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/(1+4%)4% 39.通過期貨交易購進(jìn)貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款 40.不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物 41.免、抵、退的計(jì)算：1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入(增值稅率-

25、退稅率) 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 3、出口貨物免、抵、退額=出口收入退稅率 4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額 5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格(增值稅率-退稅率) 2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-

26、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額 4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅率 5、出口貨物免抵退額=出口收入退稅率-免抵退稅額抵減額 6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額 7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 42.以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款 43.進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款 44.回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)回

27、購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅 45.汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 46.消費(fèi)稅率：1、卷煙：定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元，比例：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%。 雪茄25% 煙絲30% 2、酒及酒精：糧食白25%，定額每斤0.5元 薯類白15%，定額每斤0.5元 黃酒240/噸 啤酒：出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸 ；3000元以下的，220/噸 其他酒10% 酒精5% 3、化妝品(含成套)30% 4、

28、護(hù)膚護(hù)發(fā)8% 5、貴重首飾珠寶玉石5% 6、鞭炮焰火15% 7、汽油(無鉛)0.2/升 (有鉛)0.28/升 8、柴油0.1升 9、汽車輪胎10% 10、摩托車10% 47.酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征收消費(fèi)稅。(所有酒類) 48.卷煙核定價(jià)格=市場零售價(jià)/(1+35%) 49.通過非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品：按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅 50.以同類最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等 51.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣 52.2

29、001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣 53.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似價(jià)格 2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平 3、成本加合理費(fèi)用和利潤 4、其他合理方法 54.白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷售額中交納消費(fèi)稅 55.自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本(1+成本利潤率)/(1-銷售稅率)，銷售稅組價(jià)同 亦為：(成本+利潤)/(1-銷售稅率) 56.酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額 57.委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款 58.委托方組價(jià)：(材料成本+加工費(fèi))/(1-銷售稅率) (無受托方同類消

30、費(fèi)品的銷價(jià)) 59.進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款 60.進(jìn)口組價(jià)：(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-銷售稅率) 61.消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地 62.消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減 63.價(jià)外稅：視為含稅收入 64.外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍 65.出廠前抽檢品：不能視同銷售 66.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除 67.營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 68.營業(yè)稅3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、

31、文化體育 69.營業(yè)稅5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 70.營業(yè)稅8%：金融保險(xiǎn)(03年：5%)71.營業(yè)稅5%-20%：娛樂業(yè) 72.交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)(配人，收租) 73.建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍74.服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣 75.服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù) 76.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 77.單位無償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷售

32、征收營業(yè)稅，個(gè)人無償贈(zèng)送：不征 78.建筑業(yè)(建筑、修繕、裝飾)計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 79.自建房屋對外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅(=組價(jià)3%)，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅=售價(jià)(預(yù)收款)5% 80.建筑業(yè)營業(yè)稅組價(jià)=工程成本(1+成本利潤率)/(1-3%) 81.融資租賃營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)(本期天數(shù)/總天數(shù)) 82.實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出 83.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃

33、分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 84.銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額 85.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率 86.廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額 87.營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率) 88.代購代銷的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營業(yè)稅 89.發(fā)票自留、原價(jià)銷售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅 90.受托方加價(jià)銷售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差

34、、手續(xù)費(fèi)，均征營業(yè)稅 91.銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。 以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅 92.自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；其他 93.營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月營業(yè)額200-800元；按次納稅每次(天)營業(yè)額50元 94.免征營業(yè)稅：1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入(普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)) 2、單位、個(gè)人(含外資)(專業(yè))從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入 3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 4、下

35、崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅 5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收；個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率 6、外國企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。 7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。 8、個(gè)人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征 9、.盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免 10、對信達(dá)、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征 11、對納入全國試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征 12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍 95

36、.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天 2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天 3、建筑業(yè)：一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天 4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天 5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日 7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天 8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天 (多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng)) 96.金融

37、業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))納稅期限：一個(gè)季度 97.納稅地點(diǎn)：1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地 2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地 98.城建稅：本身沒有特定、獨(dú)立的征稅對象 99.計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù) 100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村) 101.供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅 102.對機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費(fèi)附加) 103.教

38、育費(fèi)附加的減半：對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位 104.關(guān)稅納稅義務(wù)人：受貨人、發(fā)貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人；郵遞物品的收件人、寄件人、托運(yùn)人 105.2002年版進(jìn)口稅則的總稅目為7,316個(gè)，出口36個(gè) 106.關(guān)稅四欄稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率 107.關(guān)稅稅率計(jì)征辦法：基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅 108.真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低 109.特別關(guān)稅包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。中間兩個(gè)(反傾、反補(bǔ))期限一般不超5年 110.完稅價(jià)格還應(yīng)計(jì)入：1、除購貨傭金以外(即：購貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

39、 2、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用 3、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用 4、買方提供或低價(jià)銷售給賣方或有關(guān)方的材料、工具、耗料，境外為生產(chǎn)該物所需的設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝制圖等。 5、買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)(除境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi))6、賣方直接或間接從買方進(jìn)口貨物后轉(zhuǎn)售、處置、使用中獲得的收益 111.不得使用以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物的境內(nèi)銷售價(jià) 2、可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格 3、貨物在出口地市場的銷售價(jià)格 4、以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格 5、出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格 6、最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格 112.進(jìn)口的參展品：如果留購

40、才應(yīng)交納關(guān)稅 113.租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：海關(guān)審定的租金。留購：海關(guān)審定的留購價(jià)格。申請一次性繳納稅款的：按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法。 114.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：多為“海關(guān)審定” 115.出口完稅價(jià)格：單獨(dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除 116.運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：1、費(fèi)用無法確定或未發(fā)生，海關(guān)按同期運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，2、郵運(yùn)進(jìn)口貨物：郵費(fèi) 3、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交鐵、公路運(yùn)貨物：貨價(jià)1% 4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 117.關(guān)稅減免：1、法定減免稅：關(guān)稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣外國政府、

41、國際組織無償贈(zèng)送的物質(zhì) 進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境6個(gè)月內(nèi)出進(jìn)境的貨樣、展品、機(jī)械、車船等。 來料加工的料件，或進(jìn)時(shí)征出時(shí)退因故退還的出口貨物，免進(jìn)口關(guān)稅不退出口關(guān)稅 因故退還的出口貨物，免出口關(guān)稅不退進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口 進(jìn)口貨物酌情減免：a 境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)受損b起卸后海關(guān)放行前因不可抗力受損c海關(guān)檢查時(shí)已破損爛，非保管不慎造成 無代價(jià)抵償貨物 2、特定減免稅：科教用品 殘疾人用品 扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 加工貿(mào)易產(chǎn)品 邊境貿(mào)易進(jìn)口物資(邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易)保稅區(qū)進(jìn)口貨物 出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 進(jìn)口設(shè)備 特定行業(yè)或用途的減免稅政策 3、臨時(shí)減免稅 11

42、8.關(guān)稅現(xiàn)行行郵稅率：50%，20%，10% 119.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。 120.關(guān)稅向指定銀行交納稅款：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi) 121.一年內(nèi)申請退稅的情形：1、海關(guān)誤征，多納稅款 2、海關(guān)核準(zhǔn)免檢貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的 3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的 4、原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的 122.納稅爭議的申訴程序：自填發(fā)繳款書起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。海關(guān)60日內(nèi)作出復(fù)議決定，仍不服的，15日內(nèi)向法院提起訴訟 123.順序：

43、進(jìn)口貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)(2%)、保險(xiǎn)費(fèi)(3%)關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅增值稅 124.資源稅的納稅義務(wù)人：開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售的單位和個(gè)人 125.中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區(qū)使用費(fèi)) 126.資源稅扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和收購未稅礦產(chǎn)品的單位 127.代扣代繳發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天 128.代扣代繳資源稅納稅地點(diǎn)：收購地 129.房地產(chǎn)的贈(zèng)與：通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，免 130.房地產(chǎn)交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個(gè)人之間互換：免 131.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免 13

44、2.土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率：1、增值額與扣除額的比率200%：增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35%133.扣除項(xiàng)目：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(契稅)、有關(guān)費(fèi)用(登記、過戶手續(xù)費(fèi)) 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本(土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用(如工資、辦公費(fèi)等) 3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：三費(fèi)。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除 4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)、城建、印花、教育 5、其他扣除項(xiàng)目：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1、2金額之和，加計(jì)20%的扣除 6、舊房及建筑物的評估價(jià)格：重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格 134.

45、轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：1、評估價(jià)格 2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用 3、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 135.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。 136.個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上住房：免征土地增值稅；3-5年減半征收土地增值稅；未滿3年按規(guī)定計(jì)征 137.自然人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，坐落地與居住地不一致時(shí)：在辦理過戶手續(xù)所在地申報(bào)納稅 138.時(shí)間：轉(zhuǎn)讓合同簽定后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào) 139.從收入到扣除項(xiàng)目一樣一樣列。別忘了從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除140.土地增值稅屬特定目的稅類; 土地使用稅屬資源稅類 141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建

46、制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地 各省政府在稅額幅度內(nèi)可適當(dāng)降低：但不得超過最低稅額得30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn) 142.免繳：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地)；人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地(房產(chǎn)：免房產(chǎn)稅) 143.省級地稅局確定減免：1、個(gè)人住房及院落 2、房管部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地 3、免稅單位職工家屬的宿舍用地 4、安置殘疾人一定比例的福利工廠 144.房管部門在房租調(diào)整改革后經(jīng)租的居民住房用地(不論何時(shí)經(jīng)租)：都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)后減免 145.房產(chǎn)

47、原值應(yīng)包括：與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。附屬設(shè)備管道從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。 原值一次減除10%-30%的扣除比例 146.融資租賃房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)收，租賃期內(nèi)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定 147.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)：免征房產(chǎn)稅：個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租房產(chǎn)照章納稅 148.財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)：1、損壞不堪使用和危險(xiǎn)房屋 2、企業(yè)停產(chǎn)撤消閑置不用的房產(chǎn)(省批) 3、房產(chǎn)大修停半年以上 4、地下人防設(shè)施，暫不征收 5、微利和虧損企業(yè)，一定期限內(nèi)暫免 6、高校后勤實(shí)體免征 149.車輛凈噸位尾數(shù)半

48、噸以下：按半噸計(jì)算；超過半噸，按1噸計(jì)算 150.客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅 151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數(shù)半噸以下者免算，超過半噸按一噸計(jì)算；不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算；拖輪按馬力計(jì)算，1馬力折合凈噸位1/2 152.載重量不超過一噸的漁船：免稅 財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的車船：1、企業(yè)內(nèi) 2、農(nóng)用拖拉機(jī) 3、殘疾人專用車輛 4、企業(yè)辦的學(xué)校等用車能劃分清楚的 153.公園清潔船：不屬免稅船只 154.納稅地點(diǎn)：納稅人所在地(經(jīng)營所在地、機(jī)構(gòu)所在地)；個(gè)人的住所所在地 155.車船使用稅實(shí)行：源泉扣稅 156.印花稅：書立、使用、領(lǐng)受 157

49、.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù) 158.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù) 159.印花稅比例：1、0.05：借款合同； 2、0.3：購銷、建安、技術(shù)； 3、0.5：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)、貨運(yùn)(不含押運(yùn)費(fèi))、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中資金帳； 4、1：財(cái)產(chǎn)租賃、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)； 5、2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù) 160.建安合同印花稅計(jì)稅依據(jù)：承包金額(不做任何剔除) 161.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花 162.貨運(yùn)合同金額：不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 163.借款合同：1、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同：以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)

50、 2、借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，按借款合同貼花，無力償還財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)規(guī)定計(jì)稅貼花 3、融資租賃業(yè)務(wù)簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計(jì)稅 4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計(jì)稅貼花164.修改對外合同：差額、當(dāng)日匯率 165.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)：價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)166.技術(shù)開發(fā)合同：只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 167.按金額比例貼花未標(biāo)明金額的：按所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額，無則按市場價(jià)格計(jì)算金額然后計(jì)算 168.金額為外幣：按書立當(dāng)日外匯牌價(jià) 169.印花稅應(yīng)納稅額不足1角的：免納；一角以上的：稅

51、額尾數(shù)不滿5分的不記，滿5分的按1角計(jì)算 170.分包或轉(zhuǎn)包：兩道納稅 171.國內(nèi)聯(lián)運(yùn)起運(yùn)地結(jié)算運(yùn)費(fèi)：以全程為依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的以分程為依據(jù) 172.印花稅票為：有價(jià)證券，九種，168.80元 173.印花稅優(yōu)惠：1、副本或抄本免稅 2、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免費(fèi) 3、對國家指定的收購部門與村民、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅 4、對無息、貼息貸款合同免稅 5、對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅 6、對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅 7、對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅 8、特殊貨運(yùn)憑證免稅 174.印花稅違規(guī)處

52、罰：1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款； 2、未貼或少貼的，3-5倍罰款；3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款 4、偽造：提請追究刑事責(zé)任 5、對匯總繳納憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模?000元以下罰款，嚴(yán)重的撤消匯繳許可證 6、未按規(guī)定期限保存憑證的，5000元以下罰款。 175.契稅：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，屬財(cái)產(chǎn)稅 176.契稅征稅對象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地(使用權(quán))、房屋權(quán)屬(所有權(quán))：國有土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓；房屋的買賣、贈(zèng)與、交換。不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。 177.視同房屋買賣的特殊情況：1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋 2、以房產(chǎn)作投資(按現(xiàn)價(jià))

53、或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓(按買價(jià)) 3、買房拆料或翻建新房 178.房屋買賣中契稅的計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)成交價(jià)格 179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征；其他不征或免征 2.企業(yè)合并：如合并前為相同投資主體的，不征；其余征收 3.企業(yè)分立：不征 4.債務(wù)重組：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征；增資擴(kuò)股中作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收 5.破產(chǎn)：對債權(quán)人免征；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收 180.以劃撥方式取得土地使用權(quán)：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅(依據(jù)：補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益) 181.優(yōu)惠：1、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征 2、因不可抗力滅

54、失住房，酌情減免 3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免 4、符合減免稅規(guī)定的納稅人，簽定合同后10日內(nèi)辦理減免稅手續(xù) 182.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：簽定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：1、在銀行開立結(jié)算帳戶 2、獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 3、獨(dú)立計(jì)算盈虧 183.納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織 184.兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)：18%；年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)：27%(季度換算為年再比3萬、10萬) 185.接受貨幣捐贈(zèng)：未做計(jì)稅收入規(guī)定 186.不得扣除：1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不

55、得在稅前扣除 2、準(zhǔn)備金不得扣除 3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分 4、應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 187.境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧 188.補(bǔ)虧與計(jì)稅的先后順序：分回利潤先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅 189.納稅人發(fā)生年度虧損：年度終了后45日內(nèi)，報(bào)納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)決算 190.固定資產(chǎn)的價(jià)值除特殊情況，不得調(diào)整：1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資；2、將一部分拆除；3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額；4、按實(shí)際調(diào)整暫估價(jià)值 191.銷售折扣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：屬融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，可以扣除192.不得提折舊的固定資產(chǎn)：1、接受捐贈(zèng)和盤盈的，2、已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工

56、個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房 193.殘值比例：原價(jià)5%以內(nèi) 194.無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年 195.遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于5年分期扣除 196.改良支出：1、達(dá)原值20%以上 2、壽命延長2年以上 3、用于新的或不同的用途 197.按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外(有時(shí)間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠) 被投資企業(yè)賬務(wù)做利潤分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí))：投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 198.企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn) 199.部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 200.企業(yè)合