1、第十二章所有者權益,第十二章 所有者權益,第十二章所有者權益,本章結構,第一節(jié) 所有者權益概述 第二節(jié) 實收資本的核算 第三節(jié) 資本公積的核算 第四節(jié) 留存收益的核算,第十二章所有者權益,本章學習要求,（1）掌握所有者權益的概念及分類； （2）掌握資本公積的會計處理； （3）掌握留存收益的內容及會計處理；,第十二章所有者權益,第一節(jié) 所有者權益概述,一、所有者權益的概念 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。企業(yè)的全部資產來自兩個方面：一是負債，二是所有者權益。這些資產來源在會計上又稱權益，即對企業(yè)資產的要求權

2、。 二、所有者權益的分類與計價 我國企業(yè)將所有者權益分為以下四個部分：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,第十二章所有者權益,第一節(jié) 所有者權益概述,所有者權益的四個組成部分應分別按不同的方法計價： （1）實收資本，應按實際投資數(shù)額入賬。具體來說，國家投入資本應區(qū)別不同情況確定：國家撥付和企業(yè)自籌形成的投資應按實際撥付和結轉的數(shù)額確定；外單位投入資本和個人投入資本應按實際的貨幣數(shù)額或經過評估、確認后的財產凈值入賬；股份制企業(yè)則只按股本數(shù)額入賬，不包括股票溢價部分。 （2）資本公積，應按實際形成的數(shù)額入賬。其中股票溢價是指股份制企業(yè)實際收到的股款高于其股票面值的部分，股本應按照股票面值入

3、賬，實際收到股款與股票面值的差額數(shù)記入資本公積。 （3）盈余公積，應按實際提取的數(shù)額入賬。 （4）未分配利潤，應以待分配利潤和留于以后年度分配利潤的實際數(shù)額作為計量的依據(jù)。,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,一、實收資本的概述 （一）實收資本的概念 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。具體來說，在股份有限公司中，實收資本即為股本，是按股票面值或核定的股本額繳入的資本部分。在非股份有限公司中，實收資本一般是指投資者按照企業(yè)章程、或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 （二）實收資本核算的科目設置 為了正確進行投資者投入資本的核算，公司制企業(yè)應設置“

4、股本（實收資本）”科目。該科目的貸方登記各股東投入的股本，并按現(xiàn)金、銀行存款、固定資產、原材料、無形資產等不同的投資方式與各類資產科目的借方對應。,第十二章所有者權益,按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額,收到投資人投入的現(xiàn)金,以實物資產投資,以無形資產投資,按其差額,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,二、實收資本取得的核算 （一）一般企業(yè)實收資本的核算 1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。 實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。企業(yè)應以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行

5、存款”科目，并分別貸記“實收資本”科目和“資本公積”科目。,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,【例1】A企業(yè)由甲、乙兩個投資者投資設立，假設A公司注冊資本為300萬元，其中甲、乙各投資現(xiàn)金150萬元。一年后，丙與甲、乙達成協(xié)議以現(xiàn)金180萬元投入企業(yè)，并與甲、乙兩投資者享有同等的權利。作會計分錄如下： 甲、乙設立A企業(yè)時： 借：銀行存款 3 000 000 貸：實收資本甲 1 500 000 乙 1 500 000 收到丙投入的銀行存款時： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本丙 1 500 000 資本公積資本溢價 300 000,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核

6、算,2投資者以非現(xiàn)金資產投入的資本，應按投資各方確認的投資合同或協(xié)議約定價值作為非現(xiàn)金資產入賬價值。按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本總額應占份額的部分作為實收資本或股本入賬金額，超出約定的部分計入資本公積。 【例2】A企業(yè)收到某投資者投入的生產材料一批，原賬面價值為65 000元，雙方商定的協(xié)議價值為80 000元，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為13 600元；同時收到該投資者投入的不需安裝固定資產，原賬面價值為150 000元，已提折舊70 000元，投資各方確定的價值為100 000元。會計處理如下： （1）收到生產材料： 借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1

7、3 600 貸：實收資本 93 600 （2）收到固定資產： 借：固定資產 100 000 貸：實收資本 100 000,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,3.外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本”科目。 【例3】某合資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，20年5月5日收到外方繳入資本300 000美元，5月5日的外匯牌價為1美元兌換6.4元人民幣。該合資企業(yè)在收到外方實際繳入資本時，應作的分錄為： 借：銀行存款美元戶 1 920 000 貸：實收資本外商投資 1 920 000,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核

8、算,（二）股份有限公司取得股本的核算 （1）公司的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，作為股本溢價，計入資本公積。即在收到現(xiàn)金等資產時，按實際收到的金額（現(xiàn)金資產）或投資各方確認的價值（非現(xiàn)金資產），借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 （2）境外上市公司以及在境內發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬。在收到股款時，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記

9、“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目。,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,三、實收資本變動的核算 企業(yè)資本除下列情況外，不得隨意變動：（1）符合增資條件，并經有關 部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬；（2）企業(yè)按照法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際返還投資時登記入賬。采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際收到本企業(yè)股票時，登記入賬。 （一）企業(yè)增加實收資本的核算 符合增資條件，并經有關部門批準增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。如果是投資者追加投入，其賬務處理與投資者投入資本基本相同。如果企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉為實收資本，會計處理時應借記“資本公積”、

10、“盈余公積”等科目，貸記“實收資本”科目。 值得注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權益，轉為實收資本后，所有者權益總額沒有發(fā)生變動，沒有改變各所有者所持資本的比例，只是改變其資本持有數(shù)額。,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,（二）企業(yè)實收資本減少的核算 企業(yè)應當將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在實收資本賬戶的明細賬及有關備查賬中詳細記錄。投資者按規(guī)定轉讓其出資的，企業(yè)應當于有關的轉讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方轉讓的出資額，在資本（股本）賬戶的有關明細賬戶及各備查賬中轉為受讓方。 1一般企業(yè)按法定程序減少注冊資本 企業(yè)按法定程序經批準減少注冊資本的，借

11、記“實收資本（股本）”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 2股份有限公司收購企業(yè)股票進行減資 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，回購時按實付額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。注銷庫存股時，按注銷股票的面值總額借記“股本”科目，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“庫存股”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，按股票面值，借記“股本”科目，按支付的價款，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。,第十二章所有者權益,第二節(jié) 實收資本的核算,【例4】A公司因公司現(xiàn)

12、金過剩，決定以每股9元的價格向股東回購其發(fā)行在外的普通股100 000股，每股面值1元?；刭彆rA公司所有者權益總額為5 000 000元：其中股本1 000 000元，資本公積100 000元，盈余公積2 900 000元，未分配利潤1 000 000元。 回購時應作的會計分錄為： 借：庫存股 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：股本 100 000 資本公積 100 000 盈余公積 700 000 貸：庫存股 900 000 若收購價格為每股0.8元，則應作的會計分錄為： 借：庫存股 80000 貸：銀行存款 80 000 借：股本 100 000 貸：庫存股 80 000

13、資本公積 20 000,第十二章所有者權益,第三節(jié) 資本公積的核算,一、資本公積的概念 資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失，歸所有者共有的、非收益轉化而形成的資本。 資本公積的特點是：資本公積按照全部投資者的投資比例，由所有的投資者享有。具體表現(xiàn)在以資本公積轉增資本時，各個投資者或股東按其在實收資本中所占比例計算應享有的金額。,第十二章所有者權益,第三節(jié) 資本公積的核算,二、資本公積的核算 （一）資本溢價（股本溢價） 企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司債

14、券持有人行使轉換權利將債務轉換資本時，超出投資人應享有的那部分資本的金額應記入“資本公積資本溢價”。 【例5】甲公司發(fā)行股票100 000股，每股面值20元，每股市場價格22元，A公司購買6 000股，B公司購買4 000股，相關費用忽略。甲公司作相關處理： 借：銀行存款 220 000 貸：股本A 120 000 B 80 000 資本公積股本溢價 20 000,第十二章所有者權益,第三節(jié) 資本公積的核算,（二）其他資本公積 除了收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中份額的資本溢價（股本溢價），其他可直接計入所有者權益的利得和損失，應記入“資本公積其他資本公積”。 【例6】A公司因可轉換公

15、司債券持有人行使轉換權利將債務轉換資本時，其資本公積增加500 000元。B公司持有A公司60%股份，B公司應作如下會計處理： 借：長期股權投資其他權益變動 300 000 貸：資本公積其他資本公積 300 000,第十二章所有者權益,第三節(jié) 資本公積的核算,（三）資本公積轉增資本 經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），并按比例增加各股東相應的股本份額。 【例7】F公司根據(jù)資本規(guī)模擴大需要，經股東大會決議將累計的資本公積8 000 000元的50%，轉增股本。 借：資本公積股本溢價 4 000 000 貸：股本 4 000 000,第十二章所有者

16、權益,第四節(jié) 留存收益的核算,留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 一、盈余公積概念 盈余公積主要表現(xiàn)為企業(yè)按稅后利潤一定比例提取的法定盈余公積和按企業(yè)管理當局確定的比例從稅后利潤提取的任意盈余公積。 盈余公積一般包括以下內容：（1）法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；（2）任意盈余公積，是指企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。 外商投資企業(yè)的盈余公積還包括以下內容：（1）儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金；（2）企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于

17、企業(yè)生產發(fā)展和經批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金；（3）利潤歸還投資，是指中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。,第十二章所有者權益,第四節(jié) 留存收益的核算,二、盈余公積核算的科目設置 為進行盈余公積的核算，應設置“盈余公積”科目。該科目屬于股東權益類科目，核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤提取的公積金。該科目的貸方登記公積金取得的數(shù)額，并按公積金取得的渠道與利潤分配科目的借方相對應。該科目的借方登記公積金使用的具體數(shù)額，并分別按不同的使用情況與彌補虧損、分配股利時的利潤分配科目、增加資本時的股本科目等的貸方相對應。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。 “盈余公積”科目應按

18、盈余公積的種類設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”等明細科目進行明細核算。在“企業(yè)發(fā)展基金”明細科目下，還應分別設置“補充流動資產”、“購建固定資產”明細賬。,第十二章所有者權益,第四節(jié) 留存收益的核算,三、盈余公積的核算 （一）盈余公積提取的核算 企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”科目。 【例5】A公司當年實現(xiàn)的稅后利潤為200萬元，該公司除按10的比例提取法定盈余公積金，按董事會決議，在發(fā)放優(yōu)先股利后，提取5的任意盈余公積金。 根據(jù)上述資料，可知該公司

19、應提取的法定盈余公積金為20（20010）萬元，任意盈余公益金為10（2005）萬元。 應作的會計分錄為： 借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 提取任意盈余公積 100 000 貸：盈余公積法定盈余公積 200 000 任意盈余公積 100 000,第十二章所有者權益,第四節(jié) 留存收益的核算,（二）盈余公積減少的核算 盈余公積的減少可在經股東大會決議批準的情況下，按原股東的持股比例增加注冊資本（股本或實收資本）；可由董事會提議，股東大會批準用盈余公積彌補虧損。 在特殊情況下，盈余公積可以用于分配股利或利潤。 值得注意的是，無論盈余公積是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只是在企業(yè)所有者

20、內部結構的轉換，所有者權益的總額不變，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存數(shù)額，以其抵補虧損的數(shù)額；企業(yè)以盈余公積轉增資本，也只是減少盈余公積的留存數(shù)額，增加實收資本或股本的數(shù)額。,第十二章所有者權益,第四節(jié) 留存收益的核算,1企業(yè)用盈余公積彌補虧損 企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目。 2盈余公積轉增注冊資本 盈余公積轉增資本的會計處理與資本公積的會計處理基本一致，即按批準的增資文件處理，轉增資本時借記“盈余公積法定盈余公積”等科目，貸記“股本（或實收資本）”等科目。,第十二章所有者權益,第四節(jié) 留存收益的核算,3盈余公積派發(fā)股利 （1）用盈余公積派送新股。股份有限公司經股東大會決議，用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的金額，貸記“股本”科目