1、.一、 美國審計(jì)準(zhǔn)則概況美國政府審計(jì)準(zhǔn)則適用于對政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和職能，以及政府資助并有合同管理的機(jī)構(gòu)、非營利組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)法令要求或自愿選擇公認(rèn)的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（GAGAS）作為審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也適用于對其他非政府機(jī)構(gòu)的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。但GAGAS不適用于按照需求方要求提供信息和數(shù)據(jù)、開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和方法，與其他職業(yè)組織開展的審計(jì)合作、為立法機(jī)構(gòu)和外部機(jī)構(gòu)提供援助和專門技術(shù)、提供培訓(xùn)和講座服務(wù)、幫助用戶識別良好工作實(shí)務(wù)等非審計(jì)服務(wù)。GAGAS的框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容如下：除附錄外，GAGAS共八章：第一章是GAGAS的應(yīng)用。說明GAGAS的目的和應(yīng)用、審計(jì)報(bào)告對遵循GAGAS的陳述、GAGAS

2、與其他職業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系、審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)類型。第二章是職業(yè)道德原則。要求審計(jì)人員維護(hù)公共利益，正直，客觀，恰當(dāng)運(yùn)用政府信息、資源和地位，保持職業(yè)素質(zhì)。第三章是一般準(zhǔn)則。主要規(guī)范審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)判斷的運(yùn)用、職業(yè)勝任能力。同時(shí)，確立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則，包括建立質(zhì)量控制責(zé)任、遵守職業(yè)道德、接受和保持某一審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)、配置人力資源、依據(jù)法律和準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)和報(bào)告結(jié)果、跟蹤監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的政策措施和定期接受同業(yè)外部檢查。第四章是財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)則。規(guī)定適用美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)則，同時(shí)，附加八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第五章是財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)定適用AICPA財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)附加了九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第

3、六章是鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)定適用AICPA鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，并附加了八項(xiàng)現(xiàn)場準(zhǔn)則和五項(xiàng)報(bào)告準(zhǔn)則。第七章是績效審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)則。規(guī)范了績效審計(jì)中的合理保證，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃審計(jì)工作,收集充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并加以評價(jià)；揭示問題應(yīng)考慮標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、原因和影響四個(gè)要素等。第八章是績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。規(guī)范了績效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、形式和分發(fā)。二、 美國政府審計(jì)的演變過程美國審計(jì)署在制定審計(jì)準(zhǔn)則方面邁出的艱難卻最重要的一步是在20世紀(jì)70年代，當(dāng)時(shí)，AICPA公布了第一部全國性審計(jì)準(zhǔn)則，但這些準(zhǔn)則適用于民間審計(jì)領(lǐng)域，而沒有完全包括政府審計(jì)師的工作。從1970年開始，美

4、國審計(jì)署投人了大批力量開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，1972年，正式出版了政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則（簡稱“黃皮書”），該審計(jì)準(zhǔn)則適用于所有針對政府活動(dòng)的審計(jì)，無論這種審計(jì)是由聯(lián)邦、州或地方內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施的，還是由獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的，并超越了財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)，涉及經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和項(xiàng)目效益審計(jì)。美國的政府審計(jì)準(zhǔn)則既體現(xiàn)了AICPA審計(jì)準(zhǔn)則的精神，又兼容了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。美國審計(jì)署在1972年版審計(jì)準(zhǔn)則中指出，審計(jì)準(zhǔn)則是對所進(jìn)行工作的質(zhì)量和充分性的總衡量，它與審計(jì)師的專業(yè)資格有關(guān)。此后，該準(zhǔn)則經(jīng)過多次修改。1974年，美國審計(jì)署對“黃皮書”進(jìn)行了一些小的修

5、改；1979年，由于數(shù)據(jù)處理程序的變化，要求對部分準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充，美國審計(jì)署又出版了追加準(zhǔn)則：計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫審計(jì)準(zhǔn)則；1988年，為了幫助確立全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并協(xié)助政府官員和雇員們履行職責(zé)，美國審計(jì)署又對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂；1994年，為了滿足對靈敏、有效政府的需求，決策者和管理者需要可靠的財(cái)務(wù)和效益信息，審計(jì)師對信息以及產(chǎn)生這類信息的系統(tǒng)所提供的保證比以往任何時(shí)候都重要，對審計(jì)師的信賴促進(jìn)了對準(zhǔn)則的需求,為便于對審計(jì)師進(jìn)行指導(dǎo)，并使其他人依賴審計(jì)師的工作，美國審計(jì)署對準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量政府審計(jì)在促進(jìn)政府可信性和經(jīng)管責(zé)任方面的關(guān)鍵作用，2006年啟動(dòng)準(zhǔn)則修訂并發(fā)布征求意見稿，修訂

6、后的準(zhǔn)則于2007年7月發(fā)布。修改的主要內(nèi)容包括：重新強(qiáng)調(diào)了審計(jì)在維護(hù)政府責(zé)任和為提高政府活動(dòng)水平提供信息方面的關(guān)鍵作用；通過用標(biāo)準(zhǔn)化的語言定義審計(jì)人員責(zé)任水平以及對審計(jì)人員的要求等來說明準(zhǔn)則，這種方法也被其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者所使用；闡述并擴(kuò)充準(zhǔn)則，以使由美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB)和IIA發(fā)布的其他幾套標(biāo)準(zhǔn)能與公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。修改的主要內(nèi)容涉及職業(yè)道德和獨(dú)立性、專業(yè)判斷和勝任能力、質(zhì)量控制和保證、各種類型的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)、績效審計(jì)等。這次準(zhǔn)則修訂強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量和道德標(biāo)準(zhǔn)，更新了績效審計(jì)準(zhǔn)則，反映了經(jīng)

7、管責(zé)任和審計(jì)環(huán)境方面的最新發(fā)展，許多規(guī)定也得到進(jìn)一步明確。為了幫助審計(jì)師確定、評估、應(yīng)用防范措施從而最終解決獨(dú)立性威脅，為解決向被審計(jì)單位提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)可能會(huì)對審計(jì)師的獨(dú)立性造成的威脅，以及解決除現(xiàn)場審計(jì)、報(bào)告部分外的鑒證項(xiàng)目分類問題，美國審計(jì)署2011年12月修訂并發(fā)布了2011版的政府審計(jì)準(zhǔn)則，這是自1972年美國實(shí)施政府審計(jì)準(zhǔn)則以來的第6個(gè)版本。2011版政府審計(jì)準(zhǔn)則與2007年版本相比，主要在以下三個(gè)方面進(jìn)行了修訂：提出了獨(dú)立性概念框架，包括獨(dú)立性威脅的概念，并將獨(dú)立性威脅定義為獨(dú)立性可能受到損害的情況，列舉了應(yīng)對獨(dú)立性威脅的防范措施，明確了概念框架如何運(yùn)用；在將非審計(jì)服務(wù)對獨(dú)立性的

8、影響納入獨(dú)立性概念框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行評估和解決，明確了審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一般要求和被禁止的參與管理的非審計(jì)服務(wù)，還明確了非審計(jì)服務(wù)下影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?；將鑒證項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的檢查業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)單獨(dú)做出了規(guī)定，并要求審計(jì)人員按照AICPA的要求做出相關(guān)報(bào)告；審計(jì)人員在績效審計(jì)中對績效事項(xiàng)，僅需報(bào)告與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)且重要的舞弊事項(xiàng)。這次準(zhǔn)則修訂，是根據(jù)形勢發(fā)展需要，對審計(jì)獨(dú)立性的進(jìn)一步闡述，有助于在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中增強(qiáng)獨(dú)立性。三、 美國政府審計(jì)準(zhǔn)則演變的特點(diǎn)美國審計(jì)署一直致力于完善政府審計(jì)準(zhǔn)則，將其視作監(jiān)督政府履職情況和信息透明度的重要保證。鑒于政府在不同時(shí)期面臨不同的挑戰(zhàn)，政府審計(jì)

9、機(jī)構(gòu)需要通過提供客觀的分析和必要的信息，幫助決策者為創(chuàng)造更加美好的未來做出決策?？v觀美國政府審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，具有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是在演變過程中始終強(qiáng)調(diào)與注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的兼容性。早在美國審計(jì)署1972年出版的政府審計(jì)準(zhǔn)則“黃皮書”時(shí)，就強(qiáng)調(diào)了政府審計(jì)準(zhǔn)則既體現(xiàn)AICPA審計(jì)準(zhǔn)則的精神，又兼容IIA發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容；之后的修訂也一直強(qiáng)調(diào)這種兼容性，2007年修訂政府審計(jì)準(zhǔn)則的目的之一就是使PCAOB、IAASB和IIA發(fā)布的其他幾套標(biāo)準(zhǔn)能與公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。二是在準(zhǔn)則框架方面，始終堅(jiān)持以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向劃分業(yè)務(wù)類型，并對各類業(yè)務(wù)規(guī)定了不同的審計(jì)程序和措施。1972

10、年的“黃皮書”，按照審計(jì)業(yè)務(wù)分為三部分：財(cái)務(wù)和合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)、項(xiàng)目效益審計(jì)。在2007年的修訂中，將財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的現(xiàn)場準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則分章單獨(dú)規(guī)定，并將鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則列為一章。在2011年的修訂中，在一般準(zhǔn)則中增加了審計(jì)人員評估審計(jì)獨(dú)立性的方法框架，并對鑒證業(yè)務(wù)的分類做了調(diào)整。美國政府審計(jì)準(zhǔn)則這種通過分章規(guī)范各類業(yè)務(wù)的方式，雖使各類業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系比較完整，但因執(zhí)行各類業(yè)務(wù)的基本要求大致是相同的，使審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)章節(jié)內(nèi)容大量重復(fù)。三是在準(zhǔn)則演變過程中始終將績效審計(jì)作為關(guān)注重點(diǎn)。在美國政府審計(jì)準(zhǔn)則中，績效審計(jì)一直都是重點(diǎn)，在1972年的“黃皮書”中，就要求開

11、展效率性審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容包括被審計(jì)機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地利用其資源，工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在，該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的法律和規(guī)章制度，等等。對績效審計(jì)的關(guān)注體現(xiàn)在歷次修改中，在2007年的準(zhǔn)則修訂中，對績效審計(jì)修改的內(nèi)容包括澄清并修改關(guān)于績效審計(jì)的描述，完善績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以詳細(xì)描述高質(zhì)量的績效審計(jì)的總體框架，闡明審計(jì)人員在績效審計(jì)中對內(nèi)部控制的責(zé)任，加強(qiáng)了在績效審計(jì)報(bào)告中聲明遵照公認(rèn)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，等等。在2011版準(zhǔn)則中，績效審計(jì)在整個(gè)準(zhǔn)則的七個(gè)部分中占用了第六章和第七章兩部分，分別是績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，還在附件中對第六章和第七章分別作了補(bǔ)充。四、

12、 審計(jì)及鑒證業(yè)務(wù)類型1.財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)狀況、結(jié)果和資源使用情況的公允表達(dá)，是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)提供獨(dú)立的評估和合理的保證。按照GAGAS實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)還提供有關(guān)內(nèi)部控制狀況，合法合規(guī)性審查，與財(cái)務(wù)交易、制度和程序有關(guān)的合同條款以及撥款協(xié)議的執(zhí)行情況方面的信息。按照GAGAS實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及其他相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)：A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目的是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)，或一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以外的綜合會(huì)計(jì)原則，在所有重大方面公允表達(dá)提供合理的保證。B其他財(cái)務(wù)審計(jì)：按照GAGAS實(shí)施的其他財(cái)務(wù)審計(jì)提供不同層次的保證，在

13、不同范圍開展工作，包括：(1)為財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體要素、說明或條目提供特殊報(bào)告(2)審查中期財(cái)務(wù)信息。（3）為支付方及其他所要求各方發(fā)布信函。（4）對服務(wù)機(jī)構(gòu)交易程序的控制提供報(bào)告。（5）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的副產(chǎn)品，審計(jì)聯(lián)邦獎(jiǎng)勵(lì)開支及其他政府財(cái)務(wù)資助的合法性。2.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)涵蓋財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目標(biāo)，依據(jù)使用者不同的需求對有關(guān)的被鑒證事項(xiàng)或與被鑒證事項(xiàng)有關(guān)的陳述提供不同程度的保證。在鑒證業(yè)務(wù)中，審計(jì)師就被鑒證事項(xiàng)或與被鑒證事項(xiàng)有關(guān)的陳述發(fā)表一份檢查、審核或執(zhí)行商定程序的報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)有三種類型：A.檢查：包括獲得充分、可靠的證據(jù)，以明確被鑒證事項(xiàng)是否各方面符合標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)的要求

14、所做的陳述是否公允。B審核：包括通過充分的測試得出結(jié)論：是否所有所實(shí)施的工作的信息都受到審計(jì)師的關(guān)注?這些信息將表明被鑒證事項(xiàng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)?按照標(biāo)準(zhǔn)的要求做出的陳述是否公允?正如AICPA和SSAE中所指明的一樣，審計(jì)師不應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制或法律法規(guī)的遵循報(bào)告實(shí)施審核。C商定程序：包括對被鑒證事項(xiàng)實(shí)施的具體程序。鑒證業(yè)務(wù)中的被鑒證事項(xiàng)形式多種多樣，一般應(yīng)當(dāng)包括關(guān)于以下內(nèi)容的報(bào)告： a未來財(cái)務(wù)或績效信息； b管理部門的討論及分析說明(MA&A)； C被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度； d被審計(jì)單位對內(nèi)部控制制度符合具體要求的有效性，如撥款、合同的招標(biāo)、賬務(wù)處理及報(bào)告方面的規(guī)定；e被審計(jì)單位遵循具

15、體法律、法規(guī)、政策、合同及撥款協(xié)議要求的情況； f績效標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性與可靠性； g昏最終合同成本是否符合合同條款及其證據(jù)； h擬定合同總額的限額及合理性； i庫存或資產(chǎn)的數(shù)量、狀況或估價(jià)； j商定程序：包括對被鑒證事項(xiàng)實(shí)施的具體程序。3.績效審計(jì) 績效審指計(jì)對照客觀標(biāo)準(zhǔn)(如具體的職業(yè)要求、標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)介紹)客觀、科學(xué)地收集和評價(jià)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上提供保證或結(jié)論。績效審計(jì)提供客觀分析，為管理層、責(zé)任人或監(jiān)管層改善項(xiàng)目績效與經(jīng)營，降低成本提供充分信息?？冃徲?jì)為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)加強(qiáng)公共責(zé)任。沒有遵循GAGAS的報(bào)告不是績效審計(jì)，而只是審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)。

16、 遵循GAGAS的績效審計(jì)合理保證審計(jì)師有充分、可靠的證據(jù)支持相關(guān)結(jié)論。因此，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及結(jié)論的不同，所需證據(jù)的充分性、可靠性，及對證據(jù)的測試也有所不同?？冃徲?jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，審計(jì)過程中需要考慮適用的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過程中對目標(biāo)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序及證據(jù)的動(dòng)態(tài)評估有助于促進(jìn)審計(jì)師決定報(bào)告內(nèi)容以及審計(jì)結(jié)論的適當(dāng)范圍，包括支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)充分性、可靠性的討論?？冃徲?jì)結(jié)論邏輯上順應(yīng)所有這些因素，并對審計(jì)結(jié)果及其含義進(jìn)行評估?？冃徲?jì)目標(biāo)涵蓋廣泛，包括對項(xiàng)目效益性、經(jīng)濟(jì)性、效率的評估；內(nèi)部控制；一致性及預(yù)測性分析。這些總體目標(biāo)并非互相排斥，因此，績效審計(jì)可以有多個(gè)總體目標(biāo)。比如，一項(xiàng)績效審計(jì)的最初

17、目標(biāo)是項(xiàng)目效益，它還可以包括一項(xiàng)潛在目標(biāo)：評估內(nèi)部控制以決定項(xiàng)目缺乏效益的原因，或者如何提高效益。項(xiàng)目效益及結(jié)果審計(jì)的目標(biāo)通常與經(jīng)濟(jì)及效率目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)。以項(xiàng)目效益及結(jié)果為主的審計(jì)目標(biāo)通常用來衡量項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。以經(jīng)濟(jì)及效率為主的審計(jì)目標(biāo)致力于衡量和評價(jià)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果所花費(fèi)的成本及資源。這些類別的審計(jì)目標(biāo)舉例如下： a評估法律、法規(guī)、組織目標(biāo)完成程度； b評估提高項(xiàng)目績效或消除阻礙項(xiàng)目效益因素的不同途徑的相對能力； e分析某項(xiàng)目或活動(dòng)的相對成本效益； d權(quán)衡項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，或項(xiàng)目結(jié)果是否與項(xiàng)目目標(biāo)不一致； e權(quán)衡項(xiàng)目運(yùn)行的當(dāng)前狀態(tài)，或?qū)嵤┝⒎ㄒ蟮倪M(jìn)展； f權(quán)衡在法令許可范圍內(nèi)項(xiàng)目是否實(shí)

18、現(xiàn)了公共資源的公平獲取或分配； g評估項(xiàng)目復(fù)制、重疊及與其他相關(guān)項(xiàng)目沖突的程度； h評估被審計(jì)單位是否遵循健全的獲取途徑； i評估有關(guān)項(xiàng)目效益及結(jié)果、經(jīng)濟(jì)及效率的績效措施的可靠性、效度及相關(guān)性； j評估有關(guān)項(xiàng)目績效的財(cái)務(wù)信息的可靠性、效度及相關(guān)性； k權(quán)衡政府資源投入成本是否合理，是否滿足及時(shí)性及質(zhì)量要求； L權(quán)衡成本、金額或收人是否實(shí)現(xiàn)了合理價(jià)值； m權(quán)衡政府服務(wù)和利益是否可以為個(gè)體所享受； n權(quán)衡所估費(fèi)用是否可以支付成本； 0權(quán)衡是否可以降低項(xiàng)目單位成本及如何降低，權(quán)衡是否可以提高項(xiàng)目生產(chǎn)力及如何提高； P評估預(yù)算提案或預(yù)算要求的可靠性、效度及相關(guān)性，以促進(jìn)預(yù)算過程的立法建設(shè)； 五、道德準(zhǔn)

19、則1.維護(hù)公眾利益2.誠實(shí)正直3.客觀公正4.正當(dāng)適用政府信息，資源和職務(wù)5，勤勉盡職六、一般審計(jì)準(zhǔn)則1.獨(dú)立性。 審計(jì)師和審計(jì)組織有責(zé)任保持獨(dú)立性，從而使審計(jì)意見、結(jié)論、判斷和建議都具有公正性，而且也讓了解情況的第三方認(rèn)為是公正的。審計(jì)師應(yīng)該避免可能使了解相關(guān)事實(shí)和情況的理性的第三方認(rèn)為審計(jì)師不可能保持獨(dú)立性，從而不能在審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)報(bào)告工作中保持客觀、公正。 審計(jì)組織和審計(jì)師實(shí)施審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)，在評估獨(dú)立性是否受到實(shí)質(zhì)上或形式上的損害時(shí)，一般必須考慮三類損害獨(dú)立性的因素。審計(jì)師在利用專家參與審計(jì)工作時(shí)，在涉及到他們與被審計(jì)項(xiàng)目或單位的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)評估專家客觀公正地開展工作和報(bào)告結(jié)果的能力。

20、如果專家獨(dú)立性不能保證，審計(jì)師就不應(yīng)該利用該專家的工作。如果審計(jì)報(bào)告發(fā)布后發(fā)現(xiàn)存在損害獨(dú)立性的因素，審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)評估其對審計(jì)的影響，如果審計(jì)組織認(rèn)為不符合GAGAS準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)判定其對審計(jì)報(bào)告的影響，并通知單位管理方、監(jiān)管方、委托方、對被審計(jì)單位擁有司法權(quán)的管理機(jī)構(gòu)，以及使用審計(jì)報(bào)告的個(gè)人并告知其對審計(jì)的影響。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)以書面形式作出相應(yīng)的通知。2.個(gè)人損害承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)師應(yīng)當(dāng)排除損害獨(dú)立性的個(gè)人因素，損害獨(dú)立性的審計(jì)師個(gè)人因素可能源于一些關(guān)系和指令，這些關(guān)系和指令可能限制審計(jì)師詢問的范圍、限制披露或者某種形式上弱化審計(jì)結(jié)果或使審計(jì)結(jié)果帶有某種偏見。存在損害獨(dú)立性的個(gè)人因素時(shí)，審計(jì)師

21、有責(zé)任向?qū)徲?jì)組織的適當(dāng)官員進(jìn)行報(bào)告，損害獨(dú)立性的審計(jì)師個(gè)人因素的例子，包括但不限于以下這些情況：a審計(jì)師的直系家庭成員或關(guān)系密切的家庭成員是被審計(jì)單位或項(xiàng)目的董事個(gè)或工作人員，或者是被審計(jì)單位的雇員，處于能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或項(xiàng)目產(chǎn)生直接的、重要影響的職位。b在被審計(jì)單位或項(xiàng)目中有直接的經(jīng)濟(jì)利益，或具有重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。 c負(fù)責(zé)對能夠影響被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)營的單位進(jìn)行管理或決策，例如，被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的董事、經(jīng)理人員或其他高層人員，或者是任何被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的決策、監(jiān)管部門管理層的成員。d審計(jì)師正在或曾經(jīng)負(fù)責(zé)如下方面的正式會(huì)計(jì)記錄：編制電子或其他形式的源文件或原始數(shù)據(jù)；記錄交易事項(xiàng)(

22、無論其是否經(jīng)過管理層)；授權(quán)、執(zhí)行或完成某些交易事項(xiàng)(例如，審核發(fā)票、工資、應(yīng)付款或被審計(jì)單位或項(xiàng)目的其他支付事項(xiàng))；負(fù)責(zé)一個(gè)單位的銀行賬戶或保管被審計(jì)單位的資金；或代表被審計(jì)單位進(jìn)行授權(quán)或有權(quán)力進(jìn)行授權(quán)。e對特定項(xiàng)目的個(gè)人、團(tuán)體、組織或目標(biāo)存在成見，可能在審計(jì)中引起偏見。f各種偏見，包括由于受雇于或效忠于某一政策、團(tuán)體、組織或某級政府而帶有的政治上的，意識形態(tài)上的或社會(huì)信仰方面的偏見。3.外部損害審計(jì)組織必須免受獨(dú)立性的外部損害，來自審計(jì)組織外部的因素有可能限制審計(jì)或影響審計(jì)師形成獨(dú)立客觀的意見和結(jié)論的能力。當(dāng)審計(jì)師迫于來自管理當(dāng)局和被審計(jì)單位的雇員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)或無形的壓力，不能客觀地開

23、展工作并保持職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)，對獨(dú)立性的外部損害就發(fā)生了。例如，在下列情況下，審計(jì)師可能會(huì)受到不利的影響，不能完全自由地做出獨(dú)立客觀的判斷：a來自審計(jì)組織外部的干擾和影響，造成不合理或輕率地限制或改變審計(jì)工作的范圍或被迫這樣做，其中包括迫于降低成本或費(fèi)用的壓力而不適當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)的范圍；b審計(jì)程序的選擇和應(yīng)用或者是在選擇需要進(jìn)行審查的業(yè)務(wù)時(shí)受到外部干擾；c對完成一項(xiàng)審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告所需要的時(shí)間進(jìn)行不合理的限制；d由于外部干擾而無法在審計(jì)中查閱相關(guān)記錄、調(diào)查有關(guān)政府官員或其他人員e在分配、任命、補(bǔ)償和提升審計(jì)工作人員方面受到來自審計(jì)組織外部的干擾；f提供給審計(jì)組織的資金或其他資源受到限制，對審計(jì)組

24、織履行職責(zé)的能力造成不利的影響，g利用職權(quán)對審計(jì)師關(guān)于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的判斷加以否定或施加不適當(dāng)?shù)挠绊?；h因與審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)師的結(jié)論、或適用的會(huì)計(jì)原則或其他標(biāo)準(zhǔn)方面意見不一致而威脅要更換審計(jì)師； i施加影響阻止審計(jì)師繼續(xù)留任，而且并非由于工作能力不勝任、行為不當(dāng)、審計(jì)業(yè)務(wù)或鑒證業(yè)務(wù)的需要。4組織獨(dú)立性審計(jì)組織公正地完成工作和報(bào)告結(jié)果的能力會(huì)受到它在政府內(nèi)的地位和政府單位的結(jié)構(gòu)的影響。無論是完成工作后向被審計(jì)單位以外的第三方報(bào)告，還是向被審計(jì)單位的最高管理當(dāng)局報(bào)告，審計(jì)組織都應(yīng)避免上述影響對審計(jì)獨(dú)立性的損害。當(dāng)審計(jì)功能從屬于被審計(jì)單位，或者審計(jì)師需要對被審計(jì)單位的活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任時(shí)，獨(dú)立性必然受到

25、影響。(1) 外部獨(dú)立性如果審計(jì)組織從組織機(jī)構(gòu)上是獨(dú)立于被審計(jì)單位或者審計(jì)師不對被審計(jì)單位的活動(dòng)負(fù)責(zé)，外部審計(jì)組織就可以被認(rèn)為是沒有受到獨(dú)立性的組織損害。政府審計(jì)組織可以通過多種途徑滿足組織的獨(dú)立性的要求。如果審計(jì)組織是按照如下方式設(shè)置的，政府審計(jì)組織向外部報(bào)告時(shí)，對被審計(jì)單位的獨(dú)立性就可以被認(rèn)為沒有受到組織損害：a與被審計(jì)單位不屬于同一級別的政府(聯(lián)邦、州或地方)，例如，一個(gè)聯(lián)邦審計(jì)師審計(jì)一個(gè)州政府項(xiàng)目或；b屬于被審計(jì)單位所屬政府中的不同分支機(jī)構(gòu)，例如，立法部門審計(jì)師審計(jì)一個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)項(xiàng)目； 如果審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人滿足如下的任一條件，政府審計(jì)組織的獨(dú)立性就可能被認(rèn)為沒有受到組織損害： a由被審計(jì)

26、的范圍內(nèi)的選民直接選舉產(chǎn)生； b由立法機(jī)關(guān)選擇、任命和免職，并向立法機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，對立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)； c盡管不是由立法機(jī)關(guān)任命，但任命經(jīng)立法機(jī)關(guān)確認(rèn)，免職也要由立法機(jī)關(guān)確認(rèn)或批準(zhǔn)，向立法機(jī)關(guān)報(bào)告并對立法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)； d由一個(gè)經(jīng)法定程序產(chǎn)生的政府機(jī)構(gòu)任命、向它負(fù)責(zé)和報(bào)告，并且僅能由這一機(jī)構(gòu)免職。這個(gè)機(jī)構(gòu)的大多數(shù)成員是獨(dú)立選舉出或任命的，并且來自被審計(jì)組織外部。(2) 內(nèi)部獨(dú)立性特定的聯(lián)邦、州或地方政府的審計(jì)組織雇用審計(jì)師為被審計(jì)單位的管理層工作，這些審計(jì)師可能要受到與政府管理過程有關(guān)的人員的行政性指導(dǎo)。這些審計(jì)組織是內(nèi)部審計(jì)組織，鼓勵(lì)將IIA(內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))的內(nèi)部審計(jì)國際標(biāo)準(zhǔn)與GAGAS結(jié)合運(yùn)用

27、。根據(jù)GAGAS規(guī)定，當(dāng)政府內(nèi)部審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人滿足以下所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，政府審計(jì)組織向管理層提交內(nèi)部報(bào)告時(shí)可被認(rèn)為是免除了對獨(dú)立性的組織損害：a向政府單位的負(fù)責(zé)人、副負(fù)責(zé)人或主持工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；b被要求向政府單位的負(fù)責(zé)人、副負(fù)責(zé)人或主持工作的負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)結(jié)果 C從組織上位于被審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行人員或業(yè)務(wù)管理部門之外；d可以接近主持工作的負(fù)責(zé)人；e有效地免受政治壓力以確保審計(jì)師能夠客觀地進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果、意見和結(jié)論，而不必?fù)?dān)心政治方面的影響。(3) 執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)的組織獨(dú)立性獨(dú)立性的框架型原則 評估執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)對被審計(jì)項(xiàng)目或單位的影響時(shí)，以下兩條框架型的原則適用于審計(jì)師獨(dú)立性：(1)審計(jì)組織

28、不應(yīng)提供涉及履行管理職責(zé)或進(jìn)行管理決策的非審計(jì)服務(wù)；(2)審計(jì)組織不應(yīng)審計(jì)自身的工作，或提供對特定被審計(jì)事項(xiàng)具有重要的或重大影響的非審計(jì)服務(wù) 關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否對相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)具有重要或重大影響，審計(jì)組織應(yīng)考慮：(1)正在進(jìn)行的審計(jì)；(2)計(jì)劃的審計(jì)；(3)提供審計(jì)的要求或承諾，包括法律、規(guī)定、規(guī)章、合同和其他協(xié)議；(4)規(guī)定審計(jì)組織有責(zé)任提供審計(jì)服務(wù)的方針政策。 如果所要求執(zhí)行的非審計(jì)服務(wù)導(dǎo)致審計(jì)組織違反獨(dú)立性的框架型原則，審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)告知要求方及被審計(jì)單位：這些非審計(jì)服務(wù)會(huì)損害審計(jì)師隨后的審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。5.專業(yè)判斷審計(jì)師在計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)及報(bào)告結(jié)果時(shí)應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)判斷。專業(yè)判

29、斷要求審計(jì)師保持合理的謹(jǐn)慎和認(rèn)真并持有一種專業(yè)的懷疑態(tài)度。合理的謹(jǐn)慎和認(rèn)真包括遵循可適用的專業(yè)準(zhǔn)則和道德原則勤奮工作。專業(yè)的懷疑態(tài)度包括疑問的方式和對證據(jù)的嚴(yán)格評估，還包括既不假定管理層是不誠信的，也不假定他們是無可懷疑的誠信。審計(jì)師應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，用誠信的態(tài)度勤奮工作，收集論據(jù)，客觀地評估證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性。專業(yè)判斷和勝任能力是互相關(guān)聯(lián)的，因?yàn)閷I(yè)判斷取決于審計(jì)師的勝任能力。專業(yè)判斷要求所有人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的知識、技能、經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)師個(gè)人的專業(yè)判斷。除了直接涉及審計(jì)的人員外，專業(yè)判斷還可能包括與其他利益相關(guān)者、外部專家以及審計(jì)組織管理層的合作。 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在履行專業(yè)責(zé)任的各個(gè)方面運(yùn)用專業(yè)判斷，這對實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果至關(guān)重要，這些方面包括：遵循獨(dú)立性準(zhǔn)則、保持客觀|勃曼可信度、分配具備勝任能力的審計(jì)師承擔(dān)工作、確