1、第三章 會計循環(huán) 處理基礎(chǔ)、程序內(nèi)容,2,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 會計處理基礎(chǔ) 第二節(jié) 會計循環(huán)的步驟 第三節(jié) 會計循環(huán)的內(nèi)容,3,教學(xué)目的與重點(diǎn),教學(xué)目的： 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能理解會計循環(huán)的步驟，并能根據(jù)會計循環(huán)的步驟進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)容的會計處理 教學(xué)重點(diǎn)： 1、會計循環(huán)的步驟 2、會計循環(huán)的內(nèi)容,4,會計處理基礎(chǔ) 1、收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)） 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)） 會計科目的設(shè)置不完全相同 兩者的區(qū)別 收入和費(fèi)用的計算結(jié)果不同 損益的準(zhǔn)確度不同 賬務(wù)處理的難易程度不同,第一節(jié) 會計處理基礎(chǔ),5,小問題,這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨

2、期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)此五件實(shí)是寧國府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治， 且聽下回分解（紅樓夢，第十三回） 王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計？,6,第二節(jié) 會計循環(huán)的基本步驟,7,回顧：已經(jīng)掌握了哪些會計技術(shù)？,在討論會計循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會計基本概念和技術(shù)方法： 會計要素及其分類 設(shè)置賬戶 復(fù)式記賬原理 借貸記賬法 會計憑證與會計賬簿,8,1、會計循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),重要提示：不能孤立地看會計和學(xué)會計，必須把會計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)合起來，在企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動框

3、架內(nèi)學(xué)習(xí)和理解會計。,必須通過一個完整的會計循環(huán)，才能向報表使用者提供有用的會計信息，這個循環(huán)是從分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始的。,9,交易、事項與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),交易：(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品； 事項：(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料、地震導(dǎo)致財產(chǎn)受損等； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：我國習(xí)慣將交易與事項統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。,10,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會計要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動以及內(nèi)部事項。例如：

4、購買設(shè)備； 償還到期債務(wù)； 產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫； 計提折舊等 非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會計要素數(shù)量發(fā)生變化的活動都不能作為會計上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會計要素數(shù)量上的變化，因此，會計上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。,11,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對會計要素從而對財務(wù)報表項目的影響。 方法：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析： 該業(yè)務(wù)影響到哪些會計要素； 影響的方向是增加還是減少； 被影響的要素通過什么會計賬戶反映。,12,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）6日，股東可歡

5、和可欣分別投入注冊資本20和30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）,提示：對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要從來龍去脈兩個方面分析其對會計要素的影響,13,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（2）10日，用現(xiàn)金購買汽車一部，買價與各類費(fèi)用共計15萬元，款項已經(jīng)支付； 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）,請留意：本講所說的現(xiàn)金包括銀行存款和庫存現(xiàn)金。,14,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 庫存商品（資產(chǎn)） 應(yīng)付賬款

6、（負(fù)債）,15,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（4）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為：,16,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 營業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）,17,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),（6）31日，支付當(dāng)月工資計4000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對可可公司會計要素的影響為： 應(yīng)付職工薪酬 現(xiàn)金（資產(chǎn)）,18,知識點(diǎn)回顧：會計分錄，是指按照借貸記賬法記賬規(guī)則 的要求，對交易或事 項列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。,2、會計循環(huán)第二步：編制會計分錄,在分析了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會

7、計要素的影響之后，就要運(yùn)用復(fù)式記賬原理對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，也就是要編制會計分錄。,19,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（1）的分錄如下： 借：現(xiàn)金 500000 貸：實(shí)收資本 500000,知識點(diǎn)回顧：借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。,20,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（2）的分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 150000,現(xiàn)實(shí)中，會計分錄是在記賬憑證上編制的,21,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)

8、濟(jì)活動（3）的分錄如下： 借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000,22,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（4）的分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 36000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000,是否在此時編制該筆分錄與企業(yè)采用的存貨盤存制度有關(guān)，稍后將詳細(xì)討論。,23,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（5）的分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：現(xiàn)金 5000,24,為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計提公司與發(fā)放工資同時

9、進(jìn)行，一般也要通過應(yīng)付工資賬戶。,編制會計分錄,根據(jù)前面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動（6）的分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4000 借：應(yīng)付職工薪酬 4000 貸：現(xiàn)金 4000,25,3、會計循環(huán)第三步：賬簿登記,知識點(diǎn)回顧：賬簿是由若干具有專門格式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。賬簿內(nèi)的賬頁一旦標(biāo)上會 計科目，這個賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規(guī)定核算內(nèi)容的賬戶,登記賬簿就是將會計分錄所記載的內(nèi)容過到總分類賬和明細(xì)分類賬簿上，應(yīng)此，登記賬簿又叫過賬。,26,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會計分錄過入總分類賬如下：,上述舉例所用的賬戶稱

10、為“丁”字賬戶或“T”型賬戶?，F(xiàn)實(shí)中，賬簿中的賬戶通常為三欄式或多欄式。,27,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會計分錄過入總分類賬如下：,28,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會計分錄過入總分類賬如下：,29,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會計分錄過入總分類賬如下：,30,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會計分錄過入總分類賬如下：,31,賬簿登記,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會計分錄過入總分類賬如下：,32,4、會計循環(huán)第四步：調(diào)整前試算,在會計期末終了，當(dāng)全部會計分錄過到分類賬后，為了檢查過賬是否正確，要編制試算平衡表。,33,試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計的：,調(diào)整前試算,34,調(diào)整

11、前試算,將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶的余額計算出來，可編制試算平衡表如下：,35,5、會計循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄,36,調(diào)整事項的類別,37,應(yīng)計未計的收入,含義： 應(yīng)計未計的收入簡稱應(yīng)計收入(accrued revenues )。 ，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入賬的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入賬的利息收入和其他合同收入。 會計處理： 會計期末，對于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入賬的收入，應(yīng)調(diào)整入賬，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。,38,應(yīng)計未計的費(fèi)用,含義： 應(yīng)計未計的費(fèi)用簡稱應(yīng)計費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入賬也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會計期末

12、還沒有支付也沒有將該費(fèi)用入賬，就形成應(yīng)計費(fèi)用。期末應(yīng)計未計的利息。 會計處理： 會計到了每期期末，應(yīng)將未入賬的費(fèi)用調(diào)整入賬。同時調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。,39,他們的共同特征,40,預(yù)收收入的確認(rèn),含義： 所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對商業(yè)企業(yè)來說，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。 會計處理: 期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計入當(dāng)期銷售收入。,41,預(yù)付費(fèi)用的分?jǐn)?含義： 預(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其中

13、，支付與發(fā)生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時間長于一個會計年度的，屬于資本性支出。 會計處理： 對于收益性的支出，應(yīng)該在一個會計年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)偂?特例： 企業(yè)的固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。,42,調(diào)整事項舉例,（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄,假設(shè)可可公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項：,提示：10月份簽訂合同

14、時，因?yàn)闆]有導(dǎo)致企業(yè)會計要素發(fā)生變動，因此不需作任何會計記錄。,43,調(diào)整事項舉例,（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長期借款”的分錄；,44,調(diào)整事項舉例,（調(diào)3） 11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；,調(diào)整分錄為：,45,調(diào)整事項舉例,（調(diào)4）6月底訂了下半年報紙和專業(yè)雜志共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；,46,調(diào)整事項舉例,（調(diào)5）該公司的汽車預(yù)計使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計提折舊。假設(shè)本年度尚

15、未計提折舊。,調(diào)整分錄為：,借：營業(yè)費(fèi)用 21375,貸：累計折舊 21375,知識點(diǎn)回顧：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，計提固定資產(chǎn)折舊時，不能直接沖減固定資產(chǎn)的價值，而是要通過累計折舊賬戶反映固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。,(150000-7500)/5/12*9=21375 （當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 下月開始計提折舊）,47,6、會計循環(huán)第六步：調(diào)整后試算,編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入賬，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。,48,可可公司調(diào)整后試算平衡表,49,7、會計循環(huán)第七步：編制會計報表,期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會計事項已經(jīng)登記入賬且賬

16、務(wù)處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財務(wù)報表。我國目前要求企業(yè)編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。,50,基本會計報表,51,編制會計報表,在編制會計報表之前，為了減少發(fā)生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤表項目、資產(chǎn)負(fù)債表項目三部分組成。 注：第十章將詳細(xì)介紹會計報表的編制，故在此省略,52,編制會計報表的工作底表,53,單個會計循環(huán)的結(jié)束：結(jié)賬,54,知識點(diǎn)回顧：永久性賬戶與臨時賬戶,永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營活動的延續(xù)而遞延到下一個會計期間的賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶都是永久性賬戶 。 臨時賬戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個時期的經(jīng)濟(jì)活動，期末沒有余額，每個會計期都從“零”開始的賬戶。利潤表賬戶都是臨時性賬戶。,55,結(jié)賬,結(jié)賬，就是根據(jù)兩類不同賬戶的性質(zhì)，分別作以下出處理： 對實(shí)賬戶，要結(jié)出期末余額，并將其轉(zhuǎn)入下一個會計期