1、第五章 稅務(wù)稽查審理xf1999言：第五章大綱上需要掌握的內(nèi)容不是很多，主要有：審理內(nèi)容、各類證據(jù)的審理、稅務(wù)行政處罰聽證的條件、舉行聽證時(shí)應(yīng)注意的問題等。從整體來看本章知識(shí)點(diǎn)比較零散，因此感覺大題目不應(yīng)在這章體現(xiàn)，題型多為判斷和選擇。稅務(wù)稽查審理的工作流程：審理受理落實(shí)任務(wù)退查補(bǔ)證調(diào)整定案制作審理報(bào)告稅務(wù)行政處罰告知移送稅務(wù)稽查執(zhí)行局長(zhǎng)審批稽查審理實(shí)施補(bǔ)充稽查同意定案稅務(wù)行政處罰聽證制作稅務(wù)決定文書局長(zhǎng)審批歸檔信息反饋這個(gè)稽查審理流程圖，大綱要求熟悉，從這流程圖可以出選擇和判斷的，比如稽查審理實(shí)施后有哪些處理？（教材P176-P180）歸檔是否只存在于稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)？補(bǔ)充稽查的原由有哪些等。建

2、議大家應(yīng)該認(rèn)真看下。第一節(jié) 稽查審理的實(shí)施一、審理受理稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉稅案件并進(jìn)行登記的工作過程。（一）條件審核首先應(yīng)對(duì)案卷是否符合審理?xiàng)l件進(jìn)行審核：1.審核涉稅案件調(diào)查是否終結(jié)。A對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、B稽查人員未制作稅務(wù)稽查報(bào)告、C涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。D對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未作出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。（這里要注意審理部門不予受理的情形，ABCD都屬于這情形）2.審核涉稅案件是否按照規(guī)定進(jìn)行立案。未經(jīng)立案查處的案件，審理部門應(yīng)審核是否符合不立案的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但未立案的，應(yīng)敦促稽查實(shí)施部門補(bǔ)辦立

3、案手續(xù)后再提請(qǐng)審理。（這里要注意這種情況不屬于不予受理的情形，而是督促補(bǔ)辦，重視之?。ǘ┌妇韺徍藢徖聿块T在接受案件時(shí)，要對(duì)稽查實(shí)施部門提交的稅務(wù)稽查案卷內(nèi)容是否與提請(qǐng)審理的內(nèi)容相一致，稅務(wù)稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。對(duì)不符合提請(qǐng)審理要求的案件，審理部門應(yīng)退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正后再送審。（注意這里的“退回補(bǔ)正”，這和“不予受理”是有區(qū)別的。我的理解是“不予受理”的原因是調(diào)查尚未終結(jié)的問題，而“退回補(bǔ)正”屬于調(diào)查終結(jié)后的問題，記住這個(gè)區(qū)別，就不混淆了）（三）受理手續(xù)（四）人員確定二、審理范圍根據(jù)稅務(wù)稽查查處分離的規(guī)定，案件的審理范圍包括：（一

4、）經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且已實(shí)施完畢的案件；（注意實(shí)施完畢的字眼，有些選擇題是經(jīng)稽查局批準(zhǔn)立案稽查且未實(shí)施完畢的案件）（二）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，認(rèn)定被查對(duì)象有稅收違法行為，但未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，決定不予立案且已實(shí)施完畢的案件；（三）經(jīng)稅務(wù)稽查實(shí)施后，未發(fā)現(xiàn)稽查對(duì)象有違反稅收法律法規(guī)行為的案件。（這點(diǎn)要注意，往往選擇的時(shí)候會(huì)忽略這點(diǎn)）三、審理程序在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次：（這三個(gè)層次要牢記，判斷改錯(cuò)和選擇容易出現(xiàn)）（一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作稽查審理報(bào)告，報(bào)稽查局長(zhǎng)審定。（二）對(duì)涉案稅額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的案件以及疑難案件，由審理部門提請(qǐng)稽查局

5、集體審定。（三）對(duì)重大案件以及稽查局難以確定的疑難案件由稽查局提請(qǐng)稅務(wù)局案件審理委員會(huì)審定。四、審理內(nèi)容實(shí)施審理時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稅務(wù)稽查報(bào)告及所有與案件有關(guān)的案卷資料，并對(duì)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。稽查審理的客體是稅務(wù)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅事實(shí)，其職責(zé)是對(duì)稅務(wù)稽查報(bào)告中認(rèn)定的被檢查主體、涉稅事實(shí)、主要證據(jù)、案件定性、有關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)的證據(jù)資料、運(yùn)用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進(jìn)行審理并予以確認(rèn)。退 查調(diào)整定案制作審理報(bào)告程序?qū)彶槭聦?shí)審查證據(jù)審查稽查審理內(nèi)容法律依據(jù)審查處理意見審查程序手續(xù)不全或證據(jù)不足或事實(shí)不清其他事項(xiàng)審查數(shù)據(jù)審查數(shù)據(jù)差錯(cuò)或適用依據(jù)錯(cuò)誤或處理不當(dāng)審理同意稽查認(rèn)定的事實(shí)和處理意

6、見主體審查這個(gè)稽查審理內(nèi)容圖很重要，建議看這圖的時(shí)候和P179-P180的內(nèi)容穿插一起看，主要知識(shí)點(diǎn)是審理內(nèi)容有哪些？退查的情況有哪些？調(diào)整定案的情況有哪些？稽查審理的內(nèi)容主要包括：（一）稽查對(duì)象主體是否準(zhǔn)確（二）執(zhí)法程序是否合法對(duì)程序主要審查以下內(nèi)容：1.程序的合法性2.手續(xù)的完整性3.程序的時(shí)效性（三）事實(shí)是否清楚事實(shí)清楚，是指稅務(wù)稽查報(bào)告所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”。（第一章講稽查的客觀公正的原則也提到，具體內(nèi)容在P6）因此，稽查審理的主要工作就是認(rèn)定涉稅案件的法律事實(shí)是否清楚。因此，這就要求審理人員要按照法定的程

7、序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。（四）證據(jù)是否確鑿（五）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確（六）適用法律是否準(zhǔn)確（注意選擇）審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關(guān)的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。（七）資料是否齊全稽查審理所需資料主要包括稅務(wù)文

8、書、證據(jù)材料及其他材料三類。在提交審理的資料中，稅務(wù)稽查報(bào)告和證據(jù)材料是案件資料的主體部分。（八）文書是否規(guī)范（九）處理意見是否得當(dāng)認(rèn)定涉稅案件性質(zhì)的依據(jù)主要包括：一是證據(jù)確鑿的法律事實(shí)；二是有關(guān)的稅收法律法規(guī)等。審理稅收違法案件處理意見的依據(jù)主要包括：一是認(rèn)定的違法性質(zhì)；二是違法行為的情節(jié)和造成的違法后果；三是稽查對(duì)象在違法行為中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等。除此之外，在提出處理意見時(shí)，還應(yīng)參考其他因素，如稽查對(duì)象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對(duì)象對(duì)其違法事實(shí)的認(rèn)識(shí)態(tài)度和改正錯(cuò)誤的表現(xiàn)等。因此，在案件審理時(shí)，要認(rèn)真審核稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)認(rèn)定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。五、證據(jù)的審理（該節(jié)大綱要

9、求掌握，建議結(jié)合稅務(wù)稽查方法第二章來復(fù)習(xí)）（一）證據(jù)審理的基本方法證據(jù)的審理就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實(shí)、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有：1.逐證審查2.比較印證3.綜合分析以上方法在不同涉稅案件中可有所側(cè)重，交叉和分步運(yùn)用。但是，只有孤立的證據(jù)或者僅達(dá)到概括性的確認(rèn)，是不應(yīng)據(jù)以定案的。（二）各類證據(jù)的審理（這方面內(nèi)容較多，建議不需要硬背，大致熟悉要點(diǎn)即可）1.書證的審理（1）審查書證的產(chǎn)生過程。（2）審查書證的內(nèi)容，（3）審查書證的獲取過程。（4）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。2.

10、物證的審理（1）審查物證的合法性。（2）審查物證的真實(shí)性。（3）審查物證的證明力。3.視聽資料的審理（1）審查視聽資料形成的背景（2）審查視聽資料的收集過程（3）審查視聽資料的內(nèi)容4.現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審理（1）審查記錄的內(nèi)容是否完整。（2）審查記錄的內(nèi)容是否真實(shí)。（3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。（4）審查記錄是否符合法律要求。（5）對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄的審查，也不能孤立地進(jìn)行，而應(yīng)聯(lián)系本案的其他證據(jù)綜合考察，對(duì)比分析。5.鑒定結(jié)論的審理（1）審查鑒定人的鑒定資格。（2）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實(shí)可靠。（3）審查鑒定結(jié)論是否科學(xué)充分，論據(jù)與結(jié)論是否矛盾。6.證人證言的審理（1）審查證人與當(dāng)事人

11、之間的關(guān)系（2）審查證言的內(nèi)容和來源（3）審查證人的民事責(zé)任能力7.當(dāng)事人陳述申辯材料的審理（1）審查動(dòng)機(jī)與目的（2）審查陳述申辯內(nèi)容（3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系六、審理期限審理期限是審理部門實(shí)施案件審理活動(dòng)的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開始進(jìn)行的一系列審理活動(dòng)，直到審理報(bào)告制作完畢的時(shí)間。審理人員接到稽查人員提交的稅務(wù)稽查報(bào)告及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)審理完畢。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（選擇）（一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間；（二）因政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間；（三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作稽查審理延期審批表，

12、在報(bào)經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后可予延期。第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證學(xué)習(xí)此節(jié)，建議重點(diǎn)學(xué)習(xí)下稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）和行政處罰法，教材基本沒新內(nèi)容。稅務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的委托代理人等參加，聽取稽查人員對(duì)當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人、第三人及其委托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動(dòng)的總稱， 一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。二、稅務(wù)行政處罰聽證的條件聽證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。根據(jù)行政處

13、罰法第四十二條和稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）的規(guī)定，適用聽證程序必須符合下列條件：（一）要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出。當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出二千元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人及其他組織作出一萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰。三、稅務(wù)行政處罰聽證（一）聽證通知稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前向當(dāng)事人送達(dá)稅務(wù)行政處罰聽證通知書，就舉行聽證的具體時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)及時(shí)通知當(dāng)事人，以便當(dāng)事人按時(shí)出席聽證會(huì)，對(duì)相關(guān)的稅收違法事實(shí)、證據(jù)及爭(zhēng)議的問題進(jìn)

14、行申辯?；槿藛T在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實(shí)撰寫指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的有關(guān)證據(jù)材料。（二）聽證主持人行政處罰法第四十二條第一款第（四）項(xiàng)規(guī)定，聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持；稅務(wù)行政處罰的聽證，由組織稅務(wù)行政處罰聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。按照上述規(guī)定，稽查局組織的行政處罰聽證主持人應(yīng)由稽查局負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員（一般為審理人員）擔(dān)任，但下列人員不得被指定為聽證主持人：1.本案的調(diào)查機(jī)構(gòu)人員。2.當(dāng)事人的親屬或近親屬。3.與本案件有利害關(guān)系的人員。當(dāng)事人對(duì)主持人有異議的，有權(quán)申請(qǐng)回避。（三）聽證會(huì)參加人當(dāng)事人可以親自參加聽證

15、，也可以委托他人（1至2人）代理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。與案件有利害關(guān)系的其他人員也有權(quán)要求參加聽證，在聽證中享有與當(dāng)事人相同的權(quán)利并承擔(dān)相同的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證人員在聽證中是當(dāng)然的參加人，否則無法進(jìn)行質(zhì)證和辯論。調(diào)查取證人員在聽證中與當(dāng)事人地位平等。必要時(shí)，可請(qǐng)有關(guān)的證人和鑒定人員參加聽證會(huì)。（四）聽證公告稅務(wù)行政處罰聽證除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私不公開進(jìn)行外，一般都應(yīng)公開進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先將案由、舉行聽證會(huì)的時(shí)間和地點(diǎn)向社會(huì)公告，允許群眾旁聽。舉行聽證會(huì)時(shí)，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。（五）聽證筆錄聽證的全部活動(dòng)應(yīng)由記錄員當(dāng)場(chǎng)制作聽證筆錄

16、在聽證會(huì)中，調(diào)查人員的指證、當(dāng)事人的陳述申辯、雙方出示的證據(jù)材料、辯論質(zhì)證等過程和相關(guān)情況都應(yīng)在聽證筆錄中如實(shí)記錄。聽證會(huì)結(jié)束后，記錄員應(yīng)將聽證筆錄交由聽證會(huì)參加人審核無誤后簽字押印；聽證會(huì)參加人認(rèn)為記錄有遺漏或者差錯(cuò)的，應(yīng)允許其補(bǔ)充或者改正，并在補(bǔ)充或者改正處押印。（六）聽證程序（有人感覺程序太長(zhǎng)，不容易記住，在這我歸納了下，大家看看如何，總共14條，只有1條與聽證主持人無關(guān)，其余都是，所以背程序時(shí)可忽略主持人?？荚嚨臅r(shí)候要寫全面點(diǎn)。）稅務(wù)行政處罰聽證會(huì)按照以下程序組織進(jìn)行：1.宣讀決定2.宣布名單。3.查明身份。4.宣讀紀(jì)律。5.宣布議程。6.告知權(quán)利義務(wù)。7.調(diào)查人員指證 8.當(dāng)事人申辯

17、、質(zhì)證 9.詢問事實(shí)10.雙方辯論、質(zhì)證。11.辯論結(jié)束，征求意見。12. 指示當(dāng)事人最后陳述。13.審閱聽證筆錄，并指示核對(duì)14.宣布結(jié)束。（七）聽證終結(jié)聽證會(huì)結(jié)束后，主持人和聽證員應(yīng)認(rèn)真分析調(diào)查人員和當(dāng)事人辯論質(zhì)證的依據(jù)和理由，在尊重事實(shí)和證據(jù)的基礎(chǔ)上撰寫稅務(wù)行政處罰聽證報(bào)告，對(duì)本案提出處理意見，報(bào)局長(zhǎng)審批。對(duì)聽證結(jié)果主要有以下幾種處理方式：1.通過聽證，當(dāng)事人的陳述申辯意見無正當(dāng)理由或無相關(guān)證據(jù)支持的，應(yīng)維持調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和處理意見，但不得因當(dāng)事人要求舉行聽證而加重對(duì)其的處罰。2.通過聽證，當(dāng)事人的陳述申辯意見有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，不存在或部分不存在調(diào)查人員認(rèn)定的

18、稅收違法事實(shí)的，應(yīng)撤銷或部分撤銷調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)。3.通過聽證，調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)可能存在錯(cuò)誤的，應(yīng)由調(diào)查人員實(shí)施補(bǔ)充稽查或重新稽查。4.通過聽證，當(dāng)事人有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，有依法減輕稅務(wù)行政處罰情節(jié)的，應(yīng)予調(diào)整并減輕稅務(wù)行政處罰。5.通過聽證，發(fā)現(xiàn)有其他涉案單位（人）需要予以查處的，應(yīng)提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見。（八）聽證費(fèi)用按照行政處罰法第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。因此，聽證費(fèi)用由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，不得由要求聽證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。（九）舉行聽證時(shí)應(yīng)注意的問題舉行聽證時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：（需要牢記，判斷和選擇）1.聽證會(huì)

19、開始后，當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場(chǎng)；或者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會(huì)；或者未經(jīng)主持人許可，當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽證會(huì)場(chǎng)的，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣布聽證終止。2.聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員不遵守聽證會(huì)紀(jì)律、違反聽證秩序，主持人應(yīng)當(dāng)警告制止，對(duì)不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會(huì)場(chǎng)。3.聽證過程中，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實(shí)，可能影響稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，并指示本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽證。第四節(jié) 審理終結(jié)稽查審理終結(jié)是指審理部門通過對(duì)案件的全面審理后，認(rèn)定涉稅事實(shí)，作出案件審理結(jié)論

20、，制作審理報(bào)告、稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書（法律文書要記住，往往會(huì)忽視審理報(bào)告），并移送稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作過程。一、審理結(jié)論（一）同意稅務(wù)稽查報(bào)告經(jīng)審理認(rèn)定稅務(wù)稽查報(bào)告正確，即程序合法、事實(shí)清楚、手續(xù)齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿、運(yùn)用稅收法律法規(guī)準(zhǔn)確、擬處理意見得當(dāng)?shù)?，?yīng)作出同意稅務(wù)稽查報(bào)告的審理結(jié)論，制作審理報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容包括：（建議看下，可能會(huì)要求寫審理報(bào)告，具體看書上的報(bào)告范本）1.案件的查辦情況。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號(hào)和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。2.稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)。這是稽查審理的基礎(chǔ)。對(duì)稽查實(shí)施部門認(rèn)定的

21、涉案事實(shí)，應(yīng)簡(jiǎn)要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或者是無問題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見。3.審理結(jié)論。這是稽查審理報(bào)告的核心，其主要內(nèi)容為：（1）對(duì)當(dāng)事人主體資格的審理結(jié)論。（2）對(duì)稅務(wù)稽查程序、手續(xù)的審理結(jié)論。（3）對(duì)稅務(wù)稽查報(bào)告認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計(jì)算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。4.處理意見。這是稽查審理的結(jié)果，其主要內(nèi)容為：（1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。（2）處理意見：分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見。加收滯納金的意見。給予稅務(wù)行政處罰的意見。提請(qǐng)案審委員會(huì)審查的意見。移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊庖?。余案的處理意見或其?/p>

22、情況說明。對(duì)查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。審理人員在制作審理報(bào)告時(shí)，切忌只簡(jiǎn)單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等。5.審理人員親筆簽名及審理報(bào)告的制作時(shí)間。6.局長(zhǎng)批示。局長(zhǎng)的批示應(yīng)對(duì)審理報(bào)告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見，也不能簡(jiǎn)單地以簽字或?qū)懮稀耙验啞眱勺肿鳛榕?。（二）不同意稅?wù)稽查報(bào)告（這段需要重點(diǎn)掌握和了解，容易出判斷和選擇）1.不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的認(rèn)定經(jīng)過審理認(rèn)定稅務(wù)稽查報(bào)告有下列情況之一的，應(yīng)不同意稅務(wù)稽查報(bào)告：（1）事實(shí)不清，證據(jù)不足。（2）適用法律依據(jù)錯(cuò)誤。（3）違反法定程序。（4）稽查手續(xù)不全。（5）處理意見不當(dāng)。2

23、.不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的審理結(jié)論對(duì)于不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的，審理人員應(yīng)該作出不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的審理結(jié)論，具體內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面：（1）列明稅務(wù)稽查報(bào)告中認(rèn)定的稅收違法事實(shí)（或者是無問題的結(jié)論）。（2）列明審理確認(rèn)的意見，指出稅務(wù)稽查報(bào)告中存在的事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用法律法規(guī)錯(cuò)誤或處理意見不當(dāng)?shù)染唧w問題。（3）列明不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的結(jié)論，并提出補(bǔ)充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行擬定處理意見等具體意見。3.不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的處理對(duì)不同意稅務(wù)稽查報(bào)告的，一般可作如下處理：（1）補(bǔ)充或重新稽查。（2）另行安排稽查。（3）另行提出處理意見。經(jīng)審理認(rèn)定稅務(wù)稽查報(bào)告僅有下列情形之一的，審理人員

24、可直接予以糾正并制作審理報(bào)告，提出處理意見：一是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤；二是擬處理意見不當(dāng)；三是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤。二、案件的處理（一）處理與處罰分離對(duì)稅收違法行為進(jìn)行處理時(shí)，分別制作稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書或不予稅務(wù)行政處罰決定書，送達(dá)給當(dāng)事人。（P186，里面有張不予稅務(wù)行政處罰決定書，這張文書我覺得是有爭(zhēng)議的，首先根據(jù)總局2005年10月18日頒布的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣的通知中67張執(zhí)法文書中，沒有發(fā)現(xiàn)該文書，其次，文書中“如對(duì)本決定不服，可以自收到本決定書之日起?！备杏X該文書的制造者很搞笑，難道對(duì)納稅人不處罰，納稅人也不服？這不是沒事找事做？估計(jì)考試也不會(huì)考到這方

25、面，讓大家參考而已）（二）案件處理的原則1.經(jīng)審理確認(rèn)當(dāng)事人有稅收違法行為的，應(yīng)依法給予稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰。2.案件的處理必須重證據(jù)、重事實(shí)，不輕信口供。3.經(jīng)審理確認(rèn)當(dāng)事人有下列情形之一的，不予稅務(wù)行政處罰。（和行政處罰法內(nèi)容基本一致）（1）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的。（2）不滿十四周歲的人有違法行為的。（3）精神病人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時(shí)有違法行為的。(4)當(dāng)事人的稅收違法行為超過法定追溯時(shí)效的。4.對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。（三）案件處理的程序1.應(yīng)予稅務(wù)行政處罰的處理程序（1）辦理報(bào)批手續(xù)審理報(bào)告報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審批后，審理部

26、門應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見和處理權(quán)限，辦理案件處理的手續(xù)。（注意要審批，無論是否處理，都需要領(lǐng)導(dǎo)審批的，有些判斷題沒有這字眼）（2）制作稅務(wù)處理（罰）決定書2.不予稅務(wù)行政處罰的涉稅案件處理程序（1）辦理報(bào)批手續(xù)對(duì)稅收違法行為輕微，可依法不予處罰的案件，審理報(bào)告報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審批后，審理部門應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見和處理權(quán)限，辦理案件的處理手續(xù)。（2）制作稅務(wù)處理和不予處罰決定書3.查無問題案件的處理程序（1）辦理報(bào)批手續(xù)審理報(bào)告報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審批后，應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見，辦理案件的處理手續(xù)。對(duì)查無問題的案件，在審理中發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的，應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見，退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)充稽查或由局長(zhǎng)決定另行安排稽查

27、。（2）制作稅務(wù)稽查結(jié)論對(duì)查無問題的案件，應(yīng)根據(jù)局長(zhǎng)的審批意見，制作稅務(wù)稽查結(jié)論。（四）涉嫌犯罪案件的處理經(jīng)審理認(rèn)為當(dāng)事人的稅收違法行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪嫌疑，在審理結(jié)論中應(yīng)表明該稅收違法行為的違法事實(shí)涉嫌犯罪的事由，提出依法移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊庖?。需要移送司法機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，在報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后制作涉稅案件移送書行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第310號(hào)令）（這規(guī)定建議大家看下）第六條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)附有下列材料：1.涉嫌犯罪案件移送書；2.涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告；3.涉案物品清單；4.有關(guān)檢驗(yàn)報(bào)告或者鑒定結(jié)論；5.其他有關(guān)涉嫌犯罪的材料。按照有關(guān)要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送涉嫌犯罪案件