1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(第十一章),中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),(第十一章),第十一章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn),教學(xué)要求 1掌握收入的概念及其確認(rèn)方法，掌握收入的會(huì)計(jì)處理。 2掌握銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入等的核算。 3了解費(fèi)用、期間費(fèi)用的概念、內(nèi)容及其賬務(wù)處理。 4掌握本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)。 5熟悉利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其計(jì)算，了解利潤(rùn)分配的程序和利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。 6了解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的構(gòu)成，熟悉資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異的分類及其會(huì)計(jì)處理，掌握企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計(jì)算。 7熟悉利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其計(jì)算和利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理；其他業(yè)務(wù)收入的核算，營(yíng)業(yè)外收支的核

2、算，本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)。,主要內(nèi)容,概念,退回/折讓/折扣,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),確認(rèn)條件,一般銷售,利潤(rùn)及其分配,特殊業(yè)務(wù),提供勞務(wù),第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量,一、銷售商品收入的確認(rèn) （一）概念：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng) （二）確認(rèn)條件 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,二、銷售商品收入的計(jì)量 1從購(gòu)貨方已收

3、或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額 2銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 3已確認(rèn)收入的銷售退回的處理 4銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理,商品銷售收入的核算舉例,（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3. 分期收款發(fā)出商品用于核算分期收款發(fā)出產(chǎn)品 （商品）的實(shí)際成本。 4. 委托代銷商品專門用于核算委托其他單位或個(gè)人銷售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。 5. 發(fā)出商品專門用于核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出 但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。 6. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用為銷售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷售費(fèi)用。 7. 營(yíng)業(yè)稅金及附加主要核算企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）， 提供勞

4、務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。,商品銷售收入的核算舉例,（二）案例 【案例1】 L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1 000件，成本350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款 500 000元，增值稅額85 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。,借：應(yīng)收賬款 595 000 貸：銀行存款 10 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金增（銷） 85 000,商品銷售收入的核算舉例-預(yù)收款銷售,【案例2】 L公司5月10日向J商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式 銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)預(yù)收貨款500 000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品80

5、0件，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400 000元，增值稅額68 000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還J商場(chǎng)。,5.10. 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 500 000 5.28 借：預(yù)收賬款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）68 000 同時(shí) 借：預(yù)收賬款 32 000 貸：銀行存款 32 000,商品銷售收入的核算舉例,【案例3】假設(shè)案例1L公司5月5日發(fā)給S廠的1 000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況

6、已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。 L公司會(huì)計(jì)處理,5.5. 借：發(fā)出商品 350 000 貸： 庫(kù)存商品甲 350 000 將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收賬款： 借： 應(yīng)收賬款S廠 95 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）85 000 銀行存款 10 000 7.20. 確認(rèn)收入 借： 應(yīng)收賬款S廠 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 貸： 發(fā)出商品 350 000,商品銷售收入的核算舉例,（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的帳務(wù)處理 【案例4】 L公司5月末，根據(jù)“一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見(jiàn)表1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本核算。,一般商品銷售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表

7、表1 2000年5月31日,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 630 000 乙產(chǎn)品 196 000,商品銷售收入的核算舉例,（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的帳務(wù)處理 按規(guī)定計(jì)算銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）。,【案例5】 L公司5月末，根據(jù)本月一般商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為94 400元，城市維護(hù)建成設(shè)稅為20 650元，教育附加費(fèi)8 850元。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 123 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 94 4

8、00 應(yīng)交城建稅 20 650 教育附加費(fèi) 8 850,商品銷售收入的核算舉例,（一）銷售退回 1、注意幾點(diǎn)： （1）收入確認(rèn)前退回將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品 （2）收入確認(rèn)后退回?zé)o論本年或以前年度銷售，一般 沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等； 涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整； 開(kāi)具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。 （3）退回商品成本的兩種計(jì)算方法 從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量 單獨(dú)計(jì)算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計(jì)算,商品銷售收入的核算舉例,2.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)

9、務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等,【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2 000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本年度銷售在本年度終了前退回,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 銀行存款 2 340 同時(shí)：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 1 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1 750,340,商品銷售收入的核算舉例,3. 以前年度銷售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的沖減退回年度的收入、成本、稅金等。,【案例7】A企業(yè)在于2000年12月7日銷售一批甲商品，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，成本165

10、000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于2001年5月26日被退回，2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 應(yīng)收賬款等 234 000 借：庫(kù)存商品 165 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 165 000,34 000,商品銷售收入的核算舉例,4. 以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的日后事項(xiàng)（以前年度損益調(diào)整）,【案例7】A企業(yè)于2000年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，銷售成本330

11、 000元，銷貨款于2000年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)已進(jìn)行了協(xié)商。A企業(yè)于2000年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。2001年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)協(xié)商不成，A企業(yè)2001年2月14日(2000年年報(bào)尚未報(bào)出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為33%，盈余公積的提取比例為15%。作會(huì)計(jì)分錄,（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：應(yīng)收賬款w

12、公司 468 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000（紅字）,商品銷售收入的核算舉例,（2）調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 23 400 貸：以前年度損益調(diào)整 23 400,（3）調(diào)整銷售成本 借：庫(kù)存商品 330 000 貸：以前年度損益調(diào)整 330 000,（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 15 378 貸：以前年度損益調(diào)整 15 378 （400 000330 00023 400）33%,（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 31 222 貸：以前年度損益調(diào)整 31 222 （400 000330 00023 40

13、015 378）,商品銷售收入的核算舉例,（6）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 4 683.30 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4 683.30 (31 22215%),商品銷售收入的核算舉例,（7）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（參見(jiàn)本書(shū)有關(guān)章節(jié)） 調(diào)整2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目的數(shù)字。 調(diào)整2000年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“ 所得稅費(fèi)用”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“未分配利潤(rùn)

14、”等項(xiàng)目的數(shù)字。 （8）A企業(yè)2001年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按（7）調(diào)整后的數(shù)字填列,商品銷售收入的核算舉例,5.銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。,【案例9】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購(gòu)貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4 000元。,00.12.7銷售收入 借：應(yīng)收帳款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金增(銷項(xiàng)) 34 000,商品銷售收入的核算舉例,00.12.14.收款 借：銀行存

15、款 230 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 00.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 165 000 貸：庫(kù)存商品 165 000,00.12.26 被退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款 230 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 同時(shí)(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本) 借：庫(kù)存商品 165 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 165 000,34 000,商品銷售收入的核算舉例,（二）現(xiàn)金折扣總價(jià)法下不考慮增值稅等稅金,【案例8】A公司在2001年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價(jià)100 000元，增值稅額

16、17 000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/101/20n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價(jià)法分別核算。,4月11日 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金增（銷） 17 000,商品銷售收入的核算舉例,（三） 銷售折讓 按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金。,【案例9】述例9中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓，并于12月30日收到款項(xiàng)。,00.12.7 借： 應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

17、 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 34 000 00.12.25折讓時(shí) 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 1360 貸： 應(yīng)收賬款 9 360 00.12.30收款 借： 銀行存款 224 640 貸：應(yīng)收賬款 224 640,三、特殊業(yè)務(wù),（一）代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種 1.視同買斷 （1）定義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議 價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際 售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 （2）銷售本質(zhì)代銷，委托方將商品交付給受托方，商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。 （3）確認(rèn)原則 交付商品時(shí)：委托方不確認(rèn)收入， 受托

18、方不作購(gòu)進(jìn)商品處理； 銷售后：受托方按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開(kāi)具代銷清單。 委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。,【案例10】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開(kāi)來(lái)的代銷清單，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。B實(shí)際銷售時(shí)，售價(jià)24 000元，增值稅4 080元。要求：按視同買斷進(jìn)行處理。,(1)A企業(yè) 將商品交付B時(shí) 借： 委托代銷商品 12 000 貸： 庫(kù)存商品 12 000 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

19、本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000 收到B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400,（2） B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000 實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 4 080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000 借：代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 400,三、特殊業(yè)務(wù),2、收取手續(xù)費(fèi) 定義即受托方根據(jù)所代銷的

20、商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。 主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。 確認(rèn)原則 委托方：在收到代銷清單后確認(rèn)收入； 支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。 受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確 認(rèn)收入。,【案例12】假定案例14中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷售時(shí)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷清單時(shí)向B開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。,（1）A企業(yè) 將甲商品交付B時(shí) 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 1

21、2 000 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000 借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 收到B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400,（2）B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000 實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)付賬款 20 000 應(yīng)交稅金增（銷） 3 400 借： 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 3 400 借：代銷商品款 20 000 貸：受托

22、代銷商品 20 000 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 21 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000,（二）分期收款銷售 收入確認(rèn)原則按照合同約定的收款日期分期確認(rèn),【案例13】A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售產(chǎn)品10件，每件售價(jià)5萬(wàn)元，計(jì)50萬(wàn)元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本3萬(wàn)元，增值稅率17%。試做會(huì)計(jì)分錄。,發(fā)出商品時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫(kù)存商品 300 000 取得第一次貨款時(shí) 借： 銀行存款 146 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 21 250 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 000 貸：

23、 分期收款發(fā)出商品 75 000 以后三次會(huì)計(jì)處理同上。,第二節(jié) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量 (列表表示),（一）注意幾點(diǎn) 1. 發(fā)生勞務(wù)支出記入“勞務(wù)成本”； 2. 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 3.年終，“勞務(wù)成本”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。,（二）案例 【案例14】A建筑工程監(jiān)理公司2000年7月1日為M路橋 有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價(jià)款160萬(wàn)元，建設(shè)時(shí)間3年，工程監(jiān)理時(shí)間3年，監(jiān)理費(fèi)分3次支付,分別為40萬(wàn)、80萬(wàn)、40萬(wàn)。預(yù)計(jì)監(jiān)理成本90萬(wàn)元，每年發(fā)生的成本為30萬(wàn)元，40萬(wàn)元，20萬(wàn)元。A按已發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定

24、勞務(wù)的完成程度。,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)下表,30/90,第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量,1. 確認(rèn) 內(nèi)容利息收入、使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件（均能夠滿足時(shí)）： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 2. 計(jì)量 利息收入按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定； 使用費(fèi)收入按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。,【案例15】 某商業(yè)銀行2000年3月21日向A公司發(fā)放貸款200萬(wàn)元，貸款期限為二年，年利率為6%。銀行每季末21日這天向A公司收取利息。,00.3.21.發(fā)放貸款：借：中長(zhǎng)期貸款 2 000 000 貸：活期存款 2 000 000 00.6.21、9.2

25、1、12.21、01.3.21收取A貸款利息時(shí)： 借：活期存款 30 000 貸：利息收入 30 000 00.6.30、9.30、12.31、01.3.31計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí) （營(yíng)業(yè)稅率8%；城建稅7%；教育費(fèi)附加3%稅后稅） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 640 貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 2 400 城建稅 168 教育費(fèi)附加 72,第四節(jié) 費(fèi)用概述,一、費(fèi)用的概念與特征 1.1、概念 廣義泛指企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，包括 成本性費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 狹義日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的總流出 1.2、特征 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。 費(fèi)用最終會(huì)引

26、起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 1.3、有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用 企業(yè)償債性支出 / 企業(yè)向所有者分配利潤(rùn),三、費(fèi)用的確認(rèn) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2、配比原則（費(fèi)用與收入相聯(lián)系） 3、受益原則（費(fèi)用與資產(chǎn)的耗費(fèi)和一定的期間相聯(lián)系） 企業(yè)應(yīng)在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，確定跨期費(fèi)用的歸屬期間并進(jìn)行攤配，要符合配比原則即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。,二、費(fèi)用的分類 2.1.按照經(jīng)濟(jì)用途分 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 2.2.按成本項(xiàng)目分： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用等,第五節(jié) 期間費(fèi)用,1、定義：為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的耗費(fèi)。 2、內(nèi) 容 銷售費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)

27、用 專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。 3、案例,第五節(jié) 期間費(fèi)用,【案例16】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù) （1）以銀行存款支付廣告費(fèi)3 000元。 （2）銷售部人員預(yù)支差旅費(fèi)900元，出差回來(lái)報(bào)銷差 旅費(fèi)836元，交回多余現(xiàn)金64元 。 （3）為銷售產(chǎn)品出借包裝物，價(jià)值500元。 （4）付聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所查賬驗(yàn)資的費(fèi)用5 000元。 （5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 250元。 （6）接銀行通知，支付借款利息800元。 （7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元 。 要求：進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理 。,案例 之答案,會(huì)計(jì)分錄

28、（1）借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000 （2）借：銷售費(fèi)用-差旅費(fèi) 836 庫(kù)存現(xiàn)金 64 貸：其他應(yīng)收款 900 （3）借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi) 500 貸： 包裝物 500 （4）借： 管理費(fèi)用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000 （5）借： 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1 250 貸：銀行存款 1 250 （6）借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 800 貸：銀行存款 800 （7）借： 銀行存款 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 300,第六節(jié) 本年利潤(rùn) 一、利潤(rùn)的計(jì)算 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -營(yíng)業(yè)成本 利 -營(yíng)業(yè)稅金及附加 -管理費(fèi)用 潤(rùn) -財(cái)務(wù)費(fèi)用 -銷售費(fèi)用 總 -資

29、產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益（或減公允價(jià)值變動(dòng)損失） 額 +投資收益（或減投資損失） 營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi) 用,利潤(rùn)形成示意圖,二、營(yíng)業(yè)外收支的核算 營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。 營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；債務(wù)重組利得；政府補(bǔ)助；盤(pán)盈利得；捐贈(zèng)利得等； 營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務(wù)重組損失；公益性捐贈(zèng)支出；非常損失；盤(pán)虧損失等。,A 結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目本期發(fā)生額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 250 000 其他業(yè)務(wù)收入 0 投資收益 31 500 營(yíng)業(yè)

30、外收入 50000 貸：本年利潤(rùn) 1 331 500 B 結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用類本期發(fā)生額 借：本年利潤(rùn) 991 200 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 其他業(yè)務(wù)成本 0 管理費(fèi)用 158 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41 500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20 000 營(yíng)業(yè)外支出 19 700,三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn),C.結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 102399 貸：所得稅費(fèi)用 102399 *經(jīng)過(guò)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目的期末余額均為零。 D.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn)科目余額為零。 借：本年利潤(rùn) 102450 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 102450 或 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸

31、：本年利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 成本費(fèi)用類 收入類科目 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 本年累計(jì)凈虧損 本年累計(jì)凈利潤(rùn) . . 年末結(jié)轉(zhuǎn) 年末結(jié)轉(zhuǎn),四、所得稅費(fèi)用 （一）應(yīng)交所得稅 （1）應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（利潤(rùn)總額納稅調(diào)整額）所得稅稅率 （2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。 （3）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中。 （二）所得稅費(fèi)用 （1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的。 （2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。 （3）所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。,（三）與所得稅有關(guān)概念 1計(jì)稅基礎(chǔ) （1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)

32、稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 案例17 甲公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨在出售時(shí)可以按其購(gòu)入成本（賬面余額）抵稅100萬(wàn)元，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。 通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。,（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 案例18甲公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)

33、提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0（萬(wàn)元）。,2暫時(shí)性差異及其分類 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。,（2）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵

34、扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 （四）所得稅的核算 1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 案例19甲公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：,遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率=

35、1033%=3.3（萬(wàn)元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.3 貸：所得稅費(fèi)用 3.3 2遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 案例20甲公司所得稅稅率為33%，2007年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為220萬(wàn)元，其中原始投資成本為200萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為220萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債： 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率=2033%=6.6（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 6.6 貸：遞延所得稅負(fù)債 6.6,在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟： （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率

36、 （2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率 遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率。 （3）計(jì)算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）,綜合案例21：甲公司系上市公司，適用的所得稅稅率為33，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)： (1)取得國(guó)債利息收入80萬(wàn)元； (2)因違反稅收政策支付

37、的罰款40萬(wàn)元 (3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元； (4)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元； (5)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元。 甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：,要求（1）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)納所得額和應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額800萬(wàn)元一國(guó)債利息80萬(wàn)元+違反稅收政策罰款40萬(wàn)元一交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元+預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元=980(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=980*33=3234(萬(wàn)元) (2)計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異(將結(jié)果填入上表中)。 可抵扣暫時(shí)性差異

38、 =(1800-1590)+(50-0)=260(萬(wàn)元) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(300-260)=40(萬(wàn)元) (3)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=26033=85.8(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40*33=13.2(萬(wàn)元),(4)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 所得稅費(fèi)用=323.4+13.2-85.8=250.8(萬(wàn)元) (5)編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。 借：所得稅費(fèi)用 2 508 000 遞延所得稅資產(chǎn) 858 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 3 234 000

39、遞延所得稅負(fù)債 132 000,第七節(jié) 利潤(rùn)分配,一、利潤(rùn)分配概述 利潤(rùn)分配順序 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損 提取法定盈余公積：按年末凈利潤(rùn)的一定比例提取。 提取法定公益金：按年末凈利潤(rùn)的510提取。 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積：經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議提取。 向投資者分配利潤(rùn)：包括現(xiàn)金股利和股票股利。 期末未分配利潤(rùn),（1）法定盈余公積企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。如公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。 （2）任意盈余公積企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，

40、其比例由企業(yè)自行決定。 （3）法定公益金指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。按照公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的5-10%提取法定公益金。,二、利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)分配明細(xì)賬戶設(shè)置：,利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配提取公益金 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利（或應(yīng)付利潤(rùn)） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 年度終了，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶。,例22：寶潔公司1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5

41、0萬(wàn)元，按10提取法定盈余公積；按5提取法定公益金；向股東分配現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。期初未分配利潤(rùn)貸方余額為300萬(wàn)元。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 500 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 500 000 提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 50 000 貸：盈余公積法定盈余公積 50 000,提取法定公益金 借：利潤(rùn)分配提取法定公益金 25 000 貸：盈余公積法定公益金 25 000 分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 100 000 貸：應(yīng)付股利 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 175 000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 50 000 提取法定公益金 25

42、 000 應(yīng)付利潤(rùn) 100 000,3 000 000（年初數(shù)） 500 000,利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),175 000,3 325 000（年末數(shù)）,利潤(rùn)分配總結(jié),1. 利潤(rùn)分配主要是提取盈余公積和應(yīng)付股利。 2. 利潤(rùn)分配的基本思路是本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有兩個(gè)去向： （1）分出去，形成應(yīng)付利潤(rùn)； （2）留下來(lái)，形成留存收益。,留存收益又分為：指定用途部分稱為盈余公積；未指定用途部分稱為未分配利潤(rùn),幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題說(shuō)明 利潤(rùn)補(bǔ)虧稅前補(bǔ)虧（不作分錄） 企業(yè)補(bǔ)虧 稅后補(bǔ)虧（不作分錄） 盈余公積補(bǔ)虧（作分錄） 資本公積補(bǔ)虧（作分錄） 用當(dāng)年利潤(rùn)補(bǔ)虧不需要做帳務(wù)處理的原因分析。 資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的

43、填列方法： 111月資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列 應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目余額分析填列。 12月份資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的填列 直接根據(jù)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的期末余額填列,原因分析：年末，本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，需做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 而此前企業(yè)的虧損是反映在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶的借方的。做了這個(gè)分錄后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的貸方發(fā)生額與其借方發(fā)生額自然抵補(bǔ)。 所以，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)際上并不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。,第十一章 收 入,一、單項(xiàng)選擇題 1-5 BDCCD 6-10 CCADC

44、二、多項(xiàng)選擇題 1.ACD 2ABCD 3.ABCD 4.ACD 5ABC 6ABD 三、判斷題 1-6,四、計(jì)算分析題 1 (1)甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 1 310 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 190 400 （2）3月9日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 1 288 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 22 400 貸：應(yīng)收賬款 1 310 400,購(gòu)貨方于3月19日付款時(shí)： 借：銀行存款 1 299 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 200 貸：應(yīng)收賬款 1 310 400 購(gòu)貨方于3月29日付款時(shí)： 借：銀行存款 1 310 400 貸：應(yīng)收賬款 1

45、310 400,2（1）發(fā)出商品時(shí)： 借：委托代銷商品 160 000 貸：庫(kù)存商品 160 000 （2）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 96 000 貸：委托代銷商品 96 000 借：銷售費(fèi)用 22 500 貸：應(yīng)收賬款 22 500 （3）收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 153 000 貸：應(yīng)收賬款 153 000,3.原題增加一個(gè)條件： 時(shí)間 收款金額 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 開(kāi)發(fā)程度 2008年4月1日 50 000 2008年12月31日 16 000 40% 2009年12月

46、31日 34 000 85% 2010年4月1日 41 000 100%,2008年4月1日 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000 2008年實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 16 000 貸：銀行存款 16 000 確認(rèn)2008年收入和費(fèi)用 收入=10000040=40000元 費(fèi)用=40000 40=16000元 借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：勞務(wù)成本 16 000,2009年實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 18 000 貸：銀行存款 18 000 確認(rèn)2009年收入和費(fèi)用 收入=100000 85-40000=45

47、000元 費(fèi)用=40000 85-16000=18000元 借：預(yù)收賬款 45 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18 000 貸：勞務(wù)成本 18 000,至2010年4月1日實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 7000 貸：銀行存款 7000 確認(rèn)2010年收入和費(fèi)用 收人=100000-40000-45000=15000元 費(fèi)用=41000-16000-18000=7000元 借：預(yù)收賬款 15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000 貸：勞務(wù)成本 7000 如收到剩余款項(xiàng) 借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000,4. (1) 借：應(yīng)收

48、賬款 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品 8 000 (2) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 127.5 貸：銀行存款 877.5 借：銀行存款 16 387.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 285 貸：應(yīng)收賬款 16672.5,(3) 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 借：其他業(yè)務(wù)成本 14 000 貸：原材料 14 000 (4)借：受托代銷商品 200 000 貸：受托代銷商品款 200 000 借：銀行存款 23

49、4 000 貸：受托代銷商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 34 000 借：受托代銷商品款 200 000 應(yīng)付賬款 34 000 貸：銀行存款 214 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000,(5) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 貸：銀行存款 17 550 借：庫(kù)存商品 8 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000,5.2007年預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 2007年實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 67 500 貸：銀行

50、存款 67 500 確認(rèn)2007年收入和費(fèi)用 完工程度=67 500180 000=37.5% 收入=300 0000037.5%=112 500元 費(fèi)用=180 000 37.5%=67 500元 借：預(yù)收賬款 112 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 112 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67 500 貸：勞務(wù)成本 67 500,2008年實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 90 000 貸：銀行存款 90 000 預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 確認(rèn)2008年收入和費(fèi)用 完工程度=157 500180 000=87.5% 收入=300 0000087.5%-112 50

51、0=150 000元 費(fèi)用=180 000 87.5%-67 500=90 000元 借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：勞務(wù)成本 90 000,至2009年4月1日實(shí)際發(fā)生成本 借：勞務(wù)成本 22 500 貸：銀行存款 22 500 預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 確認(rèn)2009年收入和費(fèi)用 借：預(yù)收賬款 37 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22 500 貸：勞務(wù)成本 22 500,第十二章 費(fèi)用,一、1、B 2、B 3、D 二、1、ACD 2、ABC 3、ABC 三、1、 2、 3、,四、（一） 1、題目不完整，應(yīng)該說(shuō)明是銷售機(jī)構(gòu)的供電費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等等 借：銷售費(fèi)用7310 貸：銀行存款 7310 2、借：銷售費(fèi)用 8600 貸：應(yīng)付職工薪酬 8600 3、借：管理費(fèi)用6800 貸：銀行存款6800 4、借：委托加工物資 2000 貸：銀行存款2000 5、借：管理費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)攤銷 5000,