1、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)全講房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)是在城市建設(shè)綜合發(fā)展、土地有償使用和住房商品化的經(jīng)濟(jì)條件下，適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而發(fā)展起來(lái)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。本講座根據(jù)我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，全面介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程，重點(diǎn)介紹房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金、存貨、投資性房地產(chǎn)、開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)收入和有關(guān)稅金的核算等。本講座主要面向在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的朋友們。限于時(shí)間與篇幅，本講座主要介紹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的日常業(yè)務(wù)。而對(duì)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，諸如對(duì)外投資、發(fā)行債券、外匯業(yè)務(wù)的核算等，本講座將不予以

2、介紹。實(shí)務(wù)中如遇到這些業(yè)務(wù)，可按一般企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行處理。本講座的主要內(nèi)容如下：第一章 房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及賬戶(hù)、賬簿設(shè)置第二章 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算第三章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算第四章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的核算第五章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的核算第六章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算第七章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)債的核算第八章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)成本與期間費(fèi)用的核算第九章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的核算第十章 利潤(rùn)及其分配的核算第十一章 所有者權(quán)益的核算第十二章 會(huì)計(jì)報(bào)表但愿本次講座能對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者給予幫助。并誠(chéng)懇希望大家提出寶貴意第一章 房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)

3、象及賬戶(hù)、賬簿設(shè)置一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是隨著我國(guó)城鄉(xiāng)建設(shè)的發(fā)展，住宅商品化的推行，以及城市土地使用制度的改革而逐漸形成的一個(gè)新興行業(yè)。近些年來(lái)，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了一個(gè)前所未有的發(fā)展高潮，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要的支柱產(chǎn)業(yè)。本講座所指的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理的具有法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)及其權(quán)屬的統(tǒng)稱(chēng)。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財(cái)產(chǎn)，包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產(chǎn)是指土地財(cái)產(chǎn)，在我國(guó)，土地歸國(guó)家和集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)，所以企業(yè)的

4、地產(chǎn)指的是對(duì)土地的使用權(quán)以及地下各種基礎(chǔ)設(shè)施，如供水、供電、供氣、供熱、排水、排污等地下管線(xiàn)及地面道路等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍包括：1.土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)土地是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的前提條件。土地開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指對(duì)征用或受讓的土地進(jìn)行平整、建筑物的拆除、地下管線(xiàn)的鋪設(shè)和道路、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等。2.房屋、建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)和經(jīng)營(yíng)房屋建筑物的開(kāi)發(fā)建設(shè)是指在已開(kāi)發(fā)完工的土地上進(jìn)行的房屋和建筑物的建設(shè)。其工作內(nèi)容主要包括：可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工、竣工驗(yàn)收、交付使用等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)已開(kāi)發(fā)完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房和代建房等。房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)從狹義上講是指對(duì)已建成的房地產(chǎn)進(jìn)行出售、租賃和

5、抵押。目前，我國(guó)房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要是指房地產(chǎn)的出售和房地產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。3.配套設(shè)施開(kāi)發(fā)和建設(shè)配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)和建設(shè)是指根據(jù)城市建設(shè)總體規(guī)劃開(kāi)發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學(xué)、醫(yī)院等。4.代建工程開(kāi)發(fā)和建設(shè)代建工程是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣推渌麊挝坏奈?，代為開(kāi)發(fā)的各種工程項(xiàng)目，包括土地開(kāi)發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路鋪設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設(shè)施等。5.物業(yè)管理和服務(wù)有些房地產(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)經(jīng)營(yíng)。房地產(chǎn)物業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是指對(duì)出售或租賃后的房地產(chǎn)所進(jìn)行的管理和各種服務(wù)，包括房屋和基礎(chǔ)設(shè)施的維修與保養(yǎng)、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區(qū)的

6、清潔與綠化及治安和通訊等。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是房地產(chǎn)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、出售等經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。這些資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為六大會(huì)計(jì)要素：即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。房地產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算，就是對(duì)上述六大會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算和反映。三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目和賬簿設(shè)置（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必須要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。并且要根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)科目是對(duì)各大會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類(lèi)。為了會(huì)計(jì)核算的需要，將每一會(huì)計(jì)要素又劃分為若干具體項(xiàng)目，每一個(gè)項(xiàng)目就是一個(gè)

7、會(huì)計(jì)科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)科目。見(jiàn)講義表1-1。表1-1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào)編號(hào)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111231壞賬準(zhǔn)備121401材料采購(gòu)131402在途物資141403原材料151404材料成本差異161405開(kāi)發(fā)產(chǎn)品171406發(fā)出商品181408委托加工物資191411周轉(zhuǎn)材料20周轉(zhuǎn)房211461融資租入

8、資產(chǎn)221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備231501持有至到期投資241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備251503可供出售金融資產(chǎn)261511長(zhǎng)期股權(quán)投資271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備281521投資性房地產(chǎn)29投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）301531長(zhǎng)期應(yīng)收款311601固定資產(chǎn)321602累計(jì)折舊331603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341604在建工程351605工程物資361606固定資產(chǎn)清理371701無(wú)形資產(chǎn)381702累計(jì)攤銷(xiāo)391703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401711商譽(yù)411801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用421811遞延所得稅資產(chǎn)431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二 負(fù)債類(lèi)442001短期借款452101交易性金融負(fù)

9、債462201應(yīng)付票據(jù)472202應(yīng)付賬款482203預(yù)收賬款492211應(yīng)付職工薪酬502221應(yīng)交稅費(fèi)512231應(yīng)付利息522232應(yīng)付股利532251其他應(yīng)付款542401遞延收益552501長(zhǎng)期借款562502應(yīng)付債券572701長(zhǎng)期應(yīng)付款582801預(yù)計(jì)負(fù)債592901遞延所得稅負(fù)債三 所有者權(quán)益類(lèi)604001實(shí)收資本614002資本公積624101盈余公積634103本年利潤(rùn)644104利潤(rùn)分配四 成本類(lèi)655001開(kāi)發(fā)成本665101開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用675301研發(fā)支出五 損益類(lèi)686001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入696051其他業(yè)務(wù)收入706101公允價(jià)值變動(dòng)損益716111投資收益7263

10、01營(yíng)業(yè)外收入736401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本746402其他業(yè)務(wù)成本756403營(yíng)業(yè)稅金及附加766601銷(xiāo)售費(fèi)用776602管理費(fèi)用786603財(cái)務(wù)費(fèi)用796701資產(chǎn)減值損失806711營(yíng)業(yè)外支出816801所得稅費(fèi)用826901以前年度損益調(diào)整上表列示的82個(gè)會(huì)計(jì)科目就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)科目。其中絕大部分都是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目，只有個(gè)別科目屬于房地產(chǎn)業(yè)專(zhuān)用的會(huì)計(jì)科目。表中所列示的會(huì)計(jì)科目中，有些會(huì)計(jì)科目一般企業(yè)可能不需要，如“應(yīng)付債券”科目，只有發(fā)行債券的企業(yè)才使用，還如“持有至到期投資”科目，只有購(gòu)買(mǎi)了長(zhǎng)期債券，才能使用本科目。企業(yè)如果沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不必要設(shè)置相關(guān)的科目。總

11、起來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為五大類(lèi)：第一類(lèi)是資產(chǎn)類(lèi)科目，本類(lèi)科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類(lèi)不同的資產(chǎn)增減變化情況，其中包括了流動(dòng)資產(chǎn)和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。在資產(chǎn)類(lèi)科目中，“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”、這兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。其他科目是屬于各類(lèi)企業(yè)通用的科目。第二類(lèi)科目是負(fù)債類(lèi)科目，本類(lèi)科目用來(lái)核算和反映企業(yè)各類(lèi)不同的負(fù)債增減變化情況，其中包括了各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債類(lèi)科目都是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。第三類(lèi)是所有者權(quán)益類(lèi)科目，是用來(lái)核算各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變化的科目。這些科目也是各類(lèi)企業(yè)通用的科目。第四類(lèi)是成本類(lèi)科目，這類(lèi)科目有三個(gè)，即：“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”和“研發(fā)支出

12、”。其中前兩個(gè)科目是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特有的科目，是用于進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的科目。如果房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊(duì)伍，有施工業(yè)務(wù)，那么還需要在成本類(lèi)科目中增設(shè)“工程施工”和“施工間接費(fèi)用”、“工程結(jié)算”、“機(jī)械作業(yè)”等科目。第五類(lèi)科目是損益類(lèi)科目。損益類(lèi)科目是用于計(jì)算企業(yè)損益的科目。損益類(lèi)科目在會(huì)計(jì)期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，不留余額。這些科目也是各類(lèi)企業(yè)通用的會(huì)計(jì)科目。在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)需要注意：必須要按統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。上述會(huì)計(jì)科目表在許多科目之間都留有空號(hào)，這是供增設(shè)會(huì)計(jì)科目使用的。比如表中第20行次資產(chǎn)類(lèi)科目中的“周轉(zhuǎn)房”科目，國(guó)家統(tǒng)一

13、科目表中沒(méi)有設(shè)置此科目，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目，可按順序，在所留的空號(hào)中將本科目編號(hào)為“1412”號(hào)。還需要說(shuō)明，許多會(huì)計(jì)科目需要設(shè)置明細(xì)科目，以便設(shè)置明細(xì)賬，更明細(xì)地反映有關(guān)會(huì)計(jì)信息。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在“原材料”總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備”、“鋼材”、“水泥”等二級(jí)科目，以對(duì)庫(kù)存的各種不同的建筑材料和設(shè)備分別進(jìn)行核算和反映。在二級(jí)科目下，還可以按鋼材的品種，設(shè)備的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)科目核算，如在“原材料設(shè)備”二級(jí)科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備”、“安全監(jiān)控設(shè)備”等三級(jí)科目，以更詳細(xì)反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置為了全面系統(tǒng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須設(shè)置以

14、下三類(lèi)賬簿。1.總分類(lèi)賬（也稱(chēng)總賬）。總分類(lèi)賬是按總賬科目（一級(jí)科目）開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以提供企業(yè)總括的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)需要，總分類(lèi)賬通常要開(kāi)設(shè)3050個(gè)賬戶(hù)，分類(lèi)反映會(huì)計(jì)信息?？偡诸?lèi)賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式為三欄式，即金額的部分分為“借方”、“貸方”和“余額”三個(gè)欄目。具體賬頁(yè)格式見(jiàn)表1-2。表1-2總分類(lèi)賬賬戶(hù)名稱(chēng)： 年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)2.日記賬。日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行記錄的一種賬簿。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)至少要設(shè)置兩本日記賬。即“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”?！艾F(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”也必須采用訂本式賬簿，其賬頁(yè)格式也是三欄式，與總分類(lèi)賬的賬

15、頁(yè)格式是相同的。3.明細(xì)賬。明細(xì)賬是對(duì)某些總賬科目的數(shù)據(jù)進(jìn)一步明細(xì)記錄和反映的賬簿。對(duì)大部分總賬科目都需要設(shè)置明細(xì)賬。明細(xì)賬要按明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。以反映更詳細(xì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如：對(duì)“應(yīng)收賬款”除需要在總賬中開(kāi)設(shè)賬戶(hù)外，還要專(zhuān)門(mén)設(shè)一本“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”。賬內(nèi)按應(yīng)收賬款的對(duì)方單位開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。以反映應(yīng)收賬款的明細(xì)情況。還如，對(duì)“原材料”總賬賬戶(hù)也要設(shè)一本“原材料明細(xì)賬”，賬內(nèi)按材料的名稱(chēng)或類(lèi)別開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，以分別記錄和反映庫(kù)存的各種不同材料和設(shè)備的收發(fā)和結(jié)存情況。每一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，至少要設(shè)置二、三十本明細(xì)賬，以對(duì)總賬科目的內(nèi)容進(jìn)行更詳細(xì)的記錄和反映。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿，但要注意，不同的明細(xì)賬其賬

16、頁(yè)格式的要求是不同的。只反映金額的明細(xì)賬可以采用三欄式，與總分類(lèi)賬的格式相同；反映存貨的明細(xì)賬一般需要數(shù)量金額式；反映開(kāi)發(fā)成本和各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)賬需要多欄式，以便于對(duì)各不同的成本、費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行記錄和反映。數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬見(jiàn)表1-3、1-4、1-5.表1-3原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：編號(hào)：類(lèi)別： 金額計(jì)量單位：元數(shù)量計(jì)量單位：公斤 年憑證號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額上表1-3的明細(xì)賬屬于“數(shù)量金額式明細(xì)賬”。數(shù)量金額式明細(xì)賬既要反映金額，同時(shí)也要反映數(shù)量和單價(jià)。表1-4 房屋開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬開(kāi)發(fā)項(xiàng)目：公寓單位：元 年憑證號(hào)摘要借方金額貸方金額借方余額

17、借 方 明 細(xì) 項(xiàng) 目月日土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)前期工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用表1-5開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用明細(xì)賬單位：甲開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)單位：元 年憑證號(hào)摘要借方金額貸方金額借方余額借 方 明 細(xì) 項(xiàng) 目月日人工費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞保費(fèi)周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)其他（上述表1-4、1-5的明細(xì)賬屬于“多欄式明細(xì)賬”）以上介紹了各種明細(xì)賬簿的賬頁(yè)格式，為了搞好房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供出企業(yè)內(nèi)部和外部所需要的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在建立總賬和日記賬以外，一定要根據(jù)需要選好各種明細(xì)賬頁(yè)，建好各種明細(xì)賬。第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算貨幣資金的核算是所有企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)

18、。沒(méi)有貨幣資金企業(yè)就無(wú)法開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。這里所說(shuō)的貨幣資金是企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，具體包括了三個(gè)部分：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。包括庫(kù)存的人民幣和外幣。庫(kù)存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的使用范圍，現(xiàn)金的庫(kù)存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等?，F(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開(kāi)支，使用范圍主要是對(duì)職工的工資、獎(jiǎng)金支付，差旅費(fèi)的支付，以及企業(yè)的零星采購(gòu)等，其他大額款項(xiàng)的收支都應(yīng)該通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行。這樣既簡(jiǎn)化核算業(yè)務(wù)，也比較安全。為安全起見(jiàn)，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能過(guò)多，一般夠3-5天的零星開(kāi)支即可。企業(yè)如果收到大額的現(xiàn)金，

19、應(yīng)該及時(shí)送存銀行。為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)該制定庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，庫(kù)存現(xiàn)金要由出納人員進(jìn)行保管，現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢(qián)分管；企業(yè)出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，并要定期與企業(yè)總賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)。發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金的溢缺必須及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。二、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是指庫(kù)存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的支出 庫(kù)存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算單等）編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。例2-1：3月1日李明因出差到財(cái)務(wù)部門(mén)借款1000元。會(huì)計(jì)人員

20、要根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借款單，編制以下記賬憑證：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：其他應(yīng)收款李明1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。例2-2、企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金5000元存入銀行。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。（二）現(xiàn)金的收入例2-3：企業(yè)為了零星開(kāi)支，開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000然后根據(jù)上述記賬憑證登

21、記現(xiàn)金和銀行存款總賬。例2-4：企業(yè)銷(xiāo)售零星材料取得現(xiàn)金1000元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售材料收入 1000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。需要說(shuō)明，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預(yù)售商品房或大面積拆遷安置時(shí)，會(huì)發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金安全和提高工作效率，建議請(qǐng)開(kāi)戶(hù)銀行到現(xiàn)場(chǎng)辦公，由開(kāi)戶(hù)銀行直接辦理款項(xiàng)收付。這樣，企業(yè)可不通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金科目，而直接通過(guò)銀行存款科目核算。三、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。在記賬憑

22、證核算形式下，現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)相同的記賬憑證同時(shí)進(jìn)行的?，F(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結(jié)出余額，每日終了，要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)。四、庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并將實(shí)存的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對(duì)，并對(duì)盤(pán)虧盤(pán)盈及時(shí)進(jìn)行處理的一種方法。庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。現(xiàn)金清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，待查明原因竟批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。例2-5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈庫(kù)存現(xiàn)金2000元。會(huì)計(jì)處理如

23、下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000經(jīng)查，盤(pán)盈的原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：營(yíng)業(yè)外收入 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈收入2000例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)缺300元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)會(huì)計(jì)處理如下：盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300經(jīng)查，現(xiàn)金盤(pán)缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準(zhǔn)由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款出納員300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300出納人員用現(xiàn)金賠償時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款出納員300 第二節(jié)銀行存款的核算一

24、、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外，其余貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項(xiàng)，都需要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬辦理。銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶(hù)；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠(yuǎn)期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進(jìn)行核對(duì)等。二、銀行存款的總分類(lèi)核算銀行存款的總分類(lèi)核算，就是銀行存款在總賬賬戶(hù)中的核算。銀行存款的總分類(lèi)核算是根據(jù)原始憑證，通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。（一）銀行存款收入的核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來(lái)自收取房地產(chǎn)的銷(xiāo)售款、租金以及企業(yè)將庫(kù)存多余的現(xiàn)金送

25、存銀行等。例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫(kù)存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶(hù)購(gòu)房款80000元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：借：銀行存款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入房屋銷(xiāo)售收入80000（二）銀行存款支出的核算 銀行存款支出，包括的項(xiàng)目很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購(gòu)入材料及設(shè)備，購(gòu)建固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項(xiàng)稅金、支付水電費(fèi)等。銀行存款支出是通過(guò)編制記賬憑證

26、進(jìn)行。例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門(mén)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)、辦公用品費(fèi)8000元。通過(guò)開(kāi)具現(xiàn)金支票支付。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開(kāi)出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：管理費(fèi)用 8000貸： 銀行存款 8000（注：有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支付，將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本一章進(jìn)行介紹。） 例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金60000貸：銀行存款60000三、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算就是通過(guò)設(shè)置和登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按

27、業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額，以隨時(shí)反映銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和結(jié)存的金額。在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類(lèi)賬根據(jù)相同的記賬憑證，同時(shí)進(jìn)行登記的。根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款日記賬的登記情況如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)銀行存款日記賬 2007年憑 證銀行結(jié)算憑證摘 要收入支出結(jié)存月日號(hào)數(shù)種類(lèi)號(hào)數(shù)31月初結(jié)存350001現(xiàn)金送存100001銀票315收售房款800001本日合計(jì)9000032現(xiàn)支913支付管理費(fèi)80002現(xiàn)支914提取現(xiàn)金600002本日合計(jì)6800057000四、銀行存款的清查銀行存款的清查就是要查

28、明企業(yè)在銀行存款的實(shí)存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。銀行存款的清查是通過(guò)將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單相核對(duì)進(jìn)行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對(duì)賬單”。企業(yè)收到“銀行對(duì)賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對(duì)賬單”的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬可能有錯(cuò)誤以外，更主要的是由未達(dá)賬項(xiàng)所造成。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，就是因?yàn)閼{證傳遞的時(shí)間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒(méi)有入賬的情況。企業(yè)對(duì)銀行存款的清查，首先要查明未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的存在通

29、常有四種情況：1.企業(yè)送存銀行的各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。2.企業(yè)已開(kāi)出支票等付款憑據(jù)，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬。3.企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。4.銀行為企業(yè)代付的款項(xiàng)，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。由于上述未達(dá)賬項(xiàng)的存在，就會(huì)造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，將調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)節(jié)后的銀行對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)。如果雙方記賬無(wú)誤，調(diào)節(jié)后的余額是應(yīng)該相符的。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制

30、銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，要把雙方的未達(dá)賬項(xiàng)補(bǔ)充登記齊全，然后計(jì)算出調(diào)節(jié)后的余額，再進(jìn)行核對(duì)。例2-11：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬賬項(xiàng)。1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。2）企業(yè)于月末開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。4）銀行為企業(yè)代付水電費(fèi)

31、2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)根據(jù)查明的上述未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行日記賬余額59900銀行對(duì)賬單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付80002500加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付50006000調(diào)節(jié)后的余額65400調(diào)節(jié)后的余額65400經(jīng)過(guò)對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的銀行日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額相等。如果調(diào)節(jié)后的余額相符，一般表明雙方記賬沒(méi)有差錯(cuò)。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯(cuò)，要進(jìn)一步查明原因，進(jìn)行更正。需要

32、說(shuō)明，銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了查清未達(dá)賬項(xiàng)，從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對(duì)企業(yè)尚未記錄的那些未達(dá)賬項(xiàng)，只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，才能據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。為核算不同種類(lèi)的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置其他貨幣資金明細(xì)賬。如：其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款等。第二章 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)收及

33、預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)以及向其他單位和個(gè)人預(yù)付的款項(xiàng)。它是企業(yè)的短期債權(quán)，屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算 一、應(yīng)收賬款的核算范圍和計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)、接受或租用的單位和個(gè)人收取而尚未收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)，正常情況下，應(yīng)該在一年內(nèi)，或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回。 注意：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)不包括在應(yīng)收賬款的范圍之內(nèi)，而應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在一般情況下，應(yīng)收賬

34、款的入賬金額，是買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額。但在含有折扣條件的銷(xiāo)售方式時(shí)，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還要考慮折扣因素。銷(xiāo)售的折扣有兩種類(lèi)型，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，對(duì)特定的客戶(hù)，在銷(xiāo)售價(jià)格上給予的一定的優(yōu)惠。如對(duì)大批量購(gòu)買(mǎi)的客戶(hù)，按規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格給予5%的商業(yè)折扣等。由于商業(yè)折扣是從銷(xiāo)售商品的價(jià)格中直接扣除的，所以，銷(xiāo)售企業(yè)要按實(shí)際折扣以后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。商業(yè)折扣在購(gòu)銷(xiāo)雙方的賬面上均不作任何反映。2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)早日償還銷(xiāo)售款而給予的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常用下述形式來(lái)表示：2/10、1/20、n/30。表示

35、的意思是信用期為30天，如果在10天之內(nèi)付款可給予2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可給予1%的現(xiàn)金折扣。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中，在存在現(xiàn)金折扣的情況下是按總價(jià)法確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。也就是要按現(xiàn)金折扣前的總價(jià)格來(lái)確定應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，將折扣的部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)收賬款核算的賬戶(hù)設(shè)置及會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)為了核算各項(xiàng)應(yīng)收賬款，企業(yè)要設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，余額一般在借方，表示的是尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶(hù)有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)貸方余額，貸方余額表示的是預(yù)收的款項(xiàng)。在不設(shè)“預(yù)收賬款”總賬賬戶(hù)的情

36、況下，企業(yè)預(yù)收到的賬款，登記在該賬戶(hù)的貸方，表示負(fù)債。為了分別反映對(duì)不同單位和個(gè)人的應(yīng)收賬款，除在總賬中設(shè)置應(yīng)收賬款科目外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款明細(xì)賬”，應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)按對(duì)方單位和個(gè)人設(shè)置二級(jí)科目或明細(xì)科目，如：“應(yīng)收賬款單位”、“應(yīng)收賬款人”等。（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如果當(dāng)時(shí)不能收回款項(xiàng)，應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品或向?qū)Ψ介_(kāi)出提貨單和銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款?！纠?-1】某企業(yè)于3月5日向甲公司銷(xiāo)售商品樓一幢，售價(jià)600萬(wàn)元，貨款尚未收到，當(dāng)辦完銷(xiāo)售手續(xù)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：應(yīng)收賬款甲公司6 000 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品樓收入6

37、000 000【例3-2】企業(yè)于3月8日向乙公司出售多余的材料一批價(jià)款共計(jì)10萬(wàn)元，貨款尚未收到。當(dāng)企業(yè)發(fā)貨并辦完銷(xiāo)售手續(xù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)，借：應(yīng)收賬款乙公司100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷(xiāo)售收入100 000當(dāng)企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)，要借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目?！纠?-3】企業(yè)3月20日接到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，償還企業(yè)售樓款500萬(wàn)元。企業(yè)到銀行辦完轉(zhuǎn)賬手續(xù)后作如下分錄：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：銀行存款5 000 000貸：應(yīng)收賬款甲公司5 000 000這樣應(yīng)收甲公司的賬款600萬(wàn)已收回500萬(wàn)，還有100萬(wàn)沒(méi)有收回，仍反映在“應(yīng)收賬款甲公司”的

38、明細(xì)賬的借方。 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算 房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所收到的商業(yè)匯票。銷(xiāo)售或出租開(kāi)發(fā)商品收到經(jīng)對(duì)方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù)某單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期，持票到開(kāi)戶(hù)銀行收取款項(xiàng)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)某單位由于商業(yè)匯票在我國(guó)一般企業(yè)目前還較少運(yùn)用，所以，本講座不再進(jìn)行詳細(xì)介紹。 第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購(gòu)貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)。為了核算預(yù)付賬款，房地產(chǎn)

39、開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶(hù)，將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。企業(yè)可以根據(jù)具體情況加以選擇。（一）設(shè)置預(yù)付賬款賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶(hù)的借方，與對(duì)方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶(hù)的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。該賬戶(hù)應(yīng)按預(yù)付賬款的對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。如：預(yù)付賬款某單位其會(huì)計(jì)處理舉例如下：【例3-4】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：某房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)備出售的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元，備料款20

40、萬(wàn)元。分錄如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè)600 000貸：銀行存款 600 000企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元。答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè) 80 000貸：原材料80 000該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬(wàn)元，做如下分錄：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)成本960 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè) 960 000同時(shí)將原來(lái)預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款：借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè) 680 000貸：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè)680 000經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理，“預(yù)

41、付賬款A(yù)施工企業(yè)”明細(xì)賬戶(hù)已被沖平?！皯?yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)”明細(xì)賬戶(hù)的貸方有96萬(wàn)元，而借方從預(yù)付賬款賬戶(hù)轉(zhuǎn)來(lái)68萬(wàn)元，結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。待支付該項(xiàng)工承包程款時(shí)作如下分錄：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：應(yīng)付賬款A(yù)施工單位280 000貸：銀行存款280 000該房地產(chǎn)企業(yè)為該項(xiàng)房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬(wàn)元，撥付了材料8萬(wàn)元，最后都計(jì)入到房屋開(kāi)發(fā)成本，一共96萬(wàn)元。（二）不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算，“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)如果出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項(xiàng)

42、債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示?！境欣?-4】某房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬(wàn)元，備料款20萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)600 000貸：銀行存款600 000企業(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款，材料作價(jià)8萬(wàn)元，根據(jù)材料出庫(kù)單等原始憑證，編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)80 000貸：原材料 80 000（注意：上述應(yīng)付賬款賬戶(hù)借方一共登記了68萬(wàn)元，應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來(lái)看待。）該項(xiàng)房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來(lái)“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，應(yīng)結(jié)算工程款

43、一共96萬(wàn)元，編制如下記賬憑證：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)成本 960 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)960 000經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理，“應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)”明細(xì)賬戶(hù)的貸方登記了96萬(wàn)元，而借方登記了68萬(wàn)元，結(jié)果貸方的余額為28萬(wàn)元。這是該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)A施工單位補(bǔ)付的承包工程款。與上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的。因?yàn)楹怂憬Y(jié)果一樣，所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過(guò)戶(hù)，發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶(hù)進(jìn)行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬。還需要說(shuō)明：如果發(fā)包工程工期較長(zhǎng)，而且事先沒(méi)有預(yù)付款項(xiàng)，發(fā)包單位按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度分期向承包單位結(jié)算工程進(jìn)度款時(shí)，不需

44、通過(guò)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶(hù)核算，而將分工期結(jié)算的工程進(jìn)度款直接計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”或“在建工程”賬戶(hù)即可。支付工程進(jìn)度款時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（或：在建工程某工程）貸：銀行存款二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)、應(yīng)收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企業(yè)撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金等。其他應(yīng)收款雖然一般數(shù)額較小，但項(xiàng)目卻較多，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。所以其他應(yīng)收款的核算，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要的內(nèi)容。（二）其

45、他應(yīng)收款核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算各項(xiàng)其他應(yīng)收款，企業(yè)需要設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)暫付和應(yīng)收的款項(xiàng)，貸方登記收回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他應(yīng)收款?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶(hù)應(yīng)按欠款的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。如：其他應(yīng)收款單位人（三）其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理舉例1.企業(yè)管理部門(mén)職工王毅因出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元，根據(jù)經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)的“借款單”編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：其他應(yīng)收款王毅1 500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1 5002.王毅出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，實(shí)際支出1380元，多余的款項(xiàng)退回，根據(jù)實(shí)際支出的原始憑證和借款憑據(jù)編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借

46、：管理費(fèi)用1 380庫(kù)存現(xiàn)金120貸：其他應(yīng)收款王毅1 5003.企業(yè)從A公司購(gòu)貨時(shí)用現(xiàn)金支付包裝物押金2000元。根據(jù)A公司開(kāi)具的收款收據(jù)編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：其他應(yīng)收款A(yù)公司2 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000包裝物用完歸還A公司，退回現(xiàn)金2000元，根據(jù)A公司的付款憑據(jù)，編制記賬憑證如下：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)借：庫(kù)存現(xiàn)金2 000貸：其他應(yīng)收款A(yù)公司2 000第四章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的核算第一節(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨概述一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨的內(nèi)容房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、處在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、在開(kāi)發(fā)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物資、設(shè)備等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨主要包括各類(lèi)材料、庫(kù)存設(shè)備、低值易耗品、委托加工物資、在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、已完工待售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。二、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨取得的計(jì)價(jià)存貨取得的計(jì)價(jià)，也叫存貨的初始計(jì)量，指的是存貨取得時(shí)的入賬金額。我國(guó)會(huì)