1、一、本研究的立題依據(jù)和目標（一） 本研究的意義及在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀與存在的問題1 本研究的意義 隨這2006年財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對資產(chǎn)減值損失的一些問題作出了新的規(guī)定，已經(jīng)初步與國際會計準則趨同，體現(xiàn)了我國會計制度與國際接軌做出的實際工作。新會計準則對資產(chǎn)減值確認，計量及披露等進行了詳細的規(guī)定，并作出了相應(yīng)的操作指南，力求真實、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；同時不可避免我國資產(chǎn)減值會計準則也存在一些問題，完善我國資產(chǎn)減值會計準則還任重道遠。所以探討對資產(chǎn)減值研究是具有重要意義，其主要體現(xiàn)在一下幾個方面：（1）通過本探討，可以比較清楚認識資產(chǎn)減值損失會計準則的不足之處，另外在有些

2、方面也可以為制定準則的相關(guān)部門借鑒，進而更好的完善和推進我國資產(chǎn)減值會計準則。（2）同時，本探討在研究大部分企業(yè)及相關(guān)部門在操作過程中常見的問題，有助于相關(guān)部門和企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值會計準則及操作提出可借鑒的建議（3）對資產(chǎn)減值會計準則的探討，在有些方面對我國財務(wù)體系的一種完善。因為我國的資產(chǎn)減值損失的相關(guān)信息的披露還較少。通過本研究也可以為我國財務(wù)體系的完善提供建議。2 國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀（1）國外的研究現(xiàn)狀 今年來資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注，正如著名會計學(xué)家查特菲爾德所說，“會計的發(fā)展是反映性的”1 。美國，英國、加拿大等國的會計準則制定機構(gòu)和國際會計準則委員會I

3、ASC，現(xiàn)為國際會計準則理事會（IASB）等紛紛組織專家學(xué)者對資產(chǎn)減值的問題進行了廣泛的探討和研究，并先后出臺了資產(chǎn)減值會計準則，以規(guī)范會計實務(wù)界的行為，更好地增強會計信息的準確性2。 （2）國內(nèi)的研究現(xiàn)狀 2006年，財政部發(fā)布了進一步與我國經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)，發(fā)展進程相協(xié)調(diào)與國際會計等準則趨同的會計體系。即企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值，有關(guān)專家及學(xué)者對其看法和研究的方向也不盡相同。具體可以根據(jù)研究的著入點和側(cè)重點的不同可以分為以下幾個方面：對新資產(chǎn)減值會計準則的內(nèi)容和特點進行研究深入的去了解和解讀我國資產(chǎn)減值第8號會計準則及相關(guān)的操作指南是非常必要且具有重大意義，新的會計準則和應(yīng)用操作指南在資產(chǎn)減

4、值損失的計量，范圍、定義、會計處理和披露都做了明確的規(guī)定。與以前的資產(chǎn)減值會計準則相比有了很大變化和提高。岺文靜（2009）和劉芳（2010）都通過新會計準則下資產(chǎn)減值基本內(nèi)容和特點進行分析，但研究的側(cè)重點不盡相同，岺文靜主要介紹新資產(chǎn)減值會計準則與以往的會計比較新的會計準則的不同之處而劉芳則是結(jié)合新的資產(chǎn)減值會計準則特點詳細的介紹其新的范圍及會計實務(wù)的處理3,4。王雪霞、胡寧對資產(chǎn)減值的基本內(nèi)容及會計實現(xiàn)的目標都作了相應(yīng)的闡述和分析，他們認為在會計資產(chǎn)減值實現(xiàn)的目標在會計理論界有兩種截然相對立的觀點，受托責(zé)任觀和決策有用觀。在基本內(nèi)容上結(jié)合資產(chǎn)的本質(zhì)來解釋資產(chǎn)減值的必要性和必然性，資產(chǎn)減值是

5、由過去的交易或事項形成的，由企業(yè)控制或擁有，預(yù)期能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的流入，如果資產(chǎn)在持有期間賬面價值高過資產(chǎn)實際價值那么高出的部分則失去了資產(chǎn)的意義5。王雪霞、王欣華（2010）在資產(chǎn)減值會計問題研究中詳細的講述了新舊資產(chǎn)減值會計準則的差異之處6。對資產(chǎn)減值損失會計準則的意義及其影響進行研究新的資產(chǎn)減值會計準則的頒布與我國經(jīng)濟發(fā)展是同步的，和我國的經(jīng)濟特征是向趨同的，新的會計準則準則的頒布標志著我國會計理論界及實務(wù)都進入了一個新的時期，即更完善，更加與世界發(fā)達國趨同，如今世界各國都有對我國新會計準則的意義及影響進行研究。 在國內(nèi)很多專家學(xué)者在對新資產(chǎn)減值損失會計準意義及其影響的側(cè)重點上有很大

6、差異岺文靜（2009）在一篇關(guān)于新會計準則下資產(chǎn)減值損失的思考中認為新的資產(chǎn)減值會計準則的重要意義在于計提的范圍和首次提到資產(chǎn)組的概念3；而王欣華（2009）在資產(chǎn)減值會計問題中新資產(chǎn)減值會計準則的作用在于增強了資產(chǎn)減值的會計處理及會計信息的準確性5。王雪霞、胡寧則結(jié)合資產(chǎn)減值的理論出就資產(chǎn)減值會計處理的依據(jù)進行了闡述，從會計目標、資產(chǎn)的定義、主要質(zhì)量特征方面進行了探討6。 對資產(chǎn)減值會計準則在操作過程中尚存的問題及改進建議的研究 顧紅梅在現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計問題探析中比較深入的談到了新資產(chǎn)減值會計準則在實際操作中常見的一些問題，并提出了一些值得借鑒的建議。首先她認為資產(chǎn)組的引入在操作是比較復(fù)雜的

7、，涉及到大量的主觀判斷且對會計人員的素質(zhì)要求較高。其次就是資產(chǎn)減值準備的不可轉(zhuǎn)回，其認為該做法缺乏理論依據(jù)和可操作性同時也違背了決策有用觀的會計目標7。另認為在合并中形成的商譽由以前的攤銷法該為每年末進行減值跡象的測試，并把商譽和公司總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組的做法大大加大了會計人員的工作量，操作難度加大，同時也伴隨較大的主觀性，因此可能給企業(yè)粉飾報表以可乘之機8。在提出以上問題的基礎(chǔ)上還為健全我國資產(chǎn)減值會計提供了相應(yīng)的建議，即提高資產(chǎn)的劃分的可操作性、合理規(guī)范資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的會計處理和合理分配及總部資產(chǎn)價值9。米林林、韓玲玲在一篇資產(chǎn)減值問題研究中從不同的方面提出幾點在會計實務(wù)和遇到的問題，也對

8、相應(yīng)的問題提出了自己建議。第一資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象的規(guī)定難以把握，有很多的規(guī)定需要會計人員的主觀和個人風(fēng)險的偏好來判斷10。這樣就就會使一些蓄意造假者利用會計制度的不完善來操作利潤。第二就是資產(chǎn)減值準備計提標準的多樣化，制度只規(guī)定了全額計提和不能全提的條件，至于如何提計提的比例是多少，則完全需要結(jié)合自身實際情況來判斷，這對會計人員的判斷和分析能力提出了較高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表提供可能11。第三就是其公允價值難以確定，新準則規(guī)定，公允價值根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議和市場價格來確定，目前，由于我國市場經(jīng)濟建立的時間較短，資本市場尚不充分活躍，資產(chǎn)評估機構(gòu)的業(yè)務(wù)水平和獨立性都不是很高

9、。因此在資產(chǎn)減值計提中存在較大的隨意性，部分企業(yè)存在著利用這些隨意性對利潤業(yè)績進行調(diào)控12。會計稅務(wù)處理對資產(chǎn)減值差異的研究 隨著新的資產(chǎn)減值會計準則和新的稅法的頒布，會計稅務(wù)處理對資產(chǎn)減值也產(chǎn)生了一定差異。國內(nèi)許多專家學(xué)者對其有了相應(yīng)的研究和探討，其中王雪梅認為新的資產(chǎn)減值會計準則與稅務(wù)會計處理的差異主要有兩點，其一資產(chǎn)減值及其認定會計稅務(wù)處理的差異。在會計處理上，因企業(yè)合并所形成商譽和使用壽命的不確定的無形資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象，每年都要進行減值測試。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納

10、所得額時給予扣除。企業(yè)所得稅法不采用資產(chǎn)組的概念。其二就是資產(chǎn)可收回金額的計量會計稅務(wù)物理差異。在會計處理上，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計其可收回金額。企業(yè)按照上述規(guī)定仍無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量作為可收回金額。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，資產(chǎn)減值可收回金額的計量，是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時的實際收回金額計量13。不難看出，在國內(nèi)外對資產(chǎn)減值研究的課題是很多，當(dāng)然其研究的側(cè)重點各有不同，研究的成果及其意義也不盡相同各有特點，這些素材對我的研究提供寶貴的借鑒。3、國內(nèi)外的研究還存在的問題不可否認，不前有許多專家學(xué)者都對新資產(chǎn)減值會計制度的研究探討都取得很

11、大的研究成果，有從新舊準則特點和會計處理方法不同來進行研究；有專門研究國內(nèi)相關(guān)準則與國際的差異和差距；也有就新資產(chǎn)減值會計準則的影響進行研究的；還有對新資產(chǎn)減值會計準則與會計稅務(wù)處理的差異，對相關(guān)的準則加以歸類和分析等。但是，綜上述分析及歸納我們不難看出，現(xiàn)有的相關(guān)研究對新資產(chǎn)減值在實施過程中對企業(yè)和利潤的影響等方面的研究還不是很多，而企業(yè)利潤是企業(yè)也存在的目的他與其他利益關(guān)系的差異上存在比較突出問題，因做為研究的重要目標之一。（二）本研究的內(nèi)容、目標和擬解決的關(guān)鍵問題1 本研究的內(nèi)容本文擬從新資產(chǎn)減值會計準則出臺的背景著手，分析其基本內(nèi)容，著重闡述了新的資產(chǎn)減值會計準則下體現(xiàn)了那些優(yōu)越性，針

12、對新會計準則下資產(chǎn)減值損失準則，通過我在實踐過程中遇到的實際會計實務(wù)操作問題在用舉例進行具體深入的探析；同時也對資產(chǎn)減值會計準則與我國稅法的相關(guān)問題作出必要的分析和探討，最后就其發(fā)現(xiàn)和遇到的問題提出針對性的建議。2 本研究的目標 （1）通過本研究對新資產(chǎn)減值會計準則及相關(guān)內(nèi)容有更加全面深入的了解和認識。（2）在深入的分析和理解的基礎(chǔ)上力求能提出可取合理的建議，以促進我國會計準則的進一步完善，同時也為解決企業(yè)在實行新的資產(chǎn)減值會計準則的過程中存在的問題提出有效地見解，來更好的貫徹落實新會計準則的目標。（3）希望通過本研究能引起相關(guān)部門及企業(yè)關(guān)注，對資產(chǎn)減值損失會計準則能得到正確合理合法的操作，以提供準確地真實有用的會計信息，給國家、企業(yè)、投資者都帶來均衡利益。3 本研究擬解決的關(guān)鍵問題本研究擬解決的關(guān)鍵問題主要為以下兩個方面：（1）現(xiàn)在只能對已經(jīng)實施的新資產(chǎn)減值會計準則進行分析了解，把在實施前后的相關(guān)問題進行比較分析，從而更入的了解新資產(chǎn)