1、2008年 注冊會計師考試稅法講義,第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法 歷年分值分布,城鎮(zhèn)土地使用稅對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種稅。 重點是掌握計算方法和減免規(guī)定。,第一節(jié) 納稅義務(wù)人,（1）擁有土地使用權(quán)的單位的個人 （2）擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的納稅人，由代管人或?qū)嶋H使用人 （3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。 （4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。 在開征此稅地區(qū)范圍內(nèi)使用國家和集體所有土地的單位和個人，都是該稅的納稅人。,第二節(jié) 征稅范圍,征稅范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

2、其中城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)； 縣城的征收范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)； 建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。 (2008年新規(guī)定：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)在華機構(gòu)用地也要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅),第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算,一、計稅依據(jù) 為納稅人實際占用的土地面積。 二、稅率 土地使用稅每平方米年稅額如下： （一）大城市1.5元至30元； （二）中等城市1.2元至24元； （三）小城市0.9元至18元； （四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表,三、應(yīng)納稅額的計算 計算公式： 年應(yīng)納稅額 實際占用土地面積（平方米）適用稅額 若分季或月繳納時： 季度應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額4 月應(yīng)納

3、稅額年應(yīng)納稅額12,【例題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定最低稅額的20。（ ） 【答案】：。 【解析】：比例是30，參見教材表91下。,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠,一、對以下土地的使用免稅： （1）國家機關(guān)、人民團(tuán)體（指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費的各種社會團(tuán)體）、軍隊自用的土地（指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地如從事生產(chǎn)、經(jīng)營則不屬免稅范圍）。 （2）由國家財政部門撥款付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。 （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。,以上各單位的生產(chǎn)、

4、營業(yè)用地和其他用地，如公園，名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位：影劇院、飲食部、茶社、照相館等均應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。 （4）市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地。 （5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。 （6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用之月份起，免稅5至10年。,（7）對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地免稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地自2000年起免稅3年。 （8）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、托兒所自用土地能明確區(qū)分的免稅。 （9）免稅單位無償使用納稅單位的土地免稅；納稅單位無償使用免稅單位的土地按章征稅；納稅單位和免稅單位共同使用、共有使用權(quán)

5、土地上的多層建筑，納稅單位按比例征稅。,（10）中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征。 （11）由財政部另行規(guī)定的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地的征免稅界限和減免稅政策。見教材：共14條看幾遍就可以了。 二、由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅。15條見教材，看幾遍。,【例題1】下列各項中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。 A、免稅單位職工家屬的宿舍用地 B、集體和個人辦的各類學(xué)校用地 C、個人所有的居住房屋及院落用地 D、免稅單位無償使用納稅單位的土地 【答案】：ABC 【解析】：免稅單位無償使用納稅單位的土地是暫行條例規(guī)定的免稅范圍

6、。,【例題2】某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。 A、0元 B、2000元 C、8000元 D、10000元 【答案】C 【解析】2000（41）458000元。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可以按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。,【例題3】某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊

7、使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）。 A、8.4萬元 B、12.6萬元 C、14.4萬元 D、24萬元 【答案】B。 【解析】：應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅（800003000500010001000）3（50002000）/5000126000元12.6（萬元）。,【例題4】下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（

8、 ）。 A、寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地 B、國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地 C、個人所有的居住房屋及院落用地 D、國有油田職工和家屬居住的簡易房屋天地 【答案】AD。 【解析】：國家機關(guān)辦公用地和公務(wù)用地免征土地使用稅，國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地，不予以免征；個人所有的居住房屋及院落用地，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅，并不一定是免征。選項D參考教材（十一）第6點中倒數(shù)第二行。,第五節(jié) 征收管理與納稅申報,一、納稅期限 城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,二、納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起納稅。 納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起納稅。 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自出租、出借次月起納稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自出租、出借次月起納稅。 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始納稅。 納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起納稅。,【例題】新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（ ）。 A、自批準(zhǔn)征用之日起滿3個月 B、自批準(zhǔn)征用之日起滿6個月 C、自批準(zhǔn)征用之日起滿1年 D、自批準(zhǔn)征用之日起滿2年 【答案】：C 【解析】：納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；納稅人新征用的