1、第一節(jié) 成本概念的多元化 一、成本的概念 成本是指為達到特定目的，已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可以用貨幣單位加以計量的價值犧牲。 二、成本的分類 （一）按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)成本 也稱制造成本 直接材料 直接人工 制造費用 非制造成本 也稱期間成本或期間費用 推銷成本 管理成本,（二）按其可辨認(rèn)性分類 直接成本與間接成本 （三）按實際發(fā)生的時間分類 歷史成本和未來成本 （四）按可控性分類 可控成本與不可控成本 （五）按核算目標(biāo)的不同分類 業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本 （六）按與決策的相關(guān)性進行分類 相關(guān)成本與無關(guān)成本,三、成本性態(tài) 成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)(cost behavior) ，也稱

2、成本習(xí)性，是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。 成本按性態(tài)的分類 固定成本 變動成本 混合成本,固定成本(fixed cost),涵義 固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 特點 固定成本總額不變 單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反比例變化 分類 約束性固定成本，指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 酌量性固定成本指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。,固定成本的相關(guān)范圍,期間范圍 空間范圍 業(yè)務(wù)量范圍,原相關(guān)范圍,新相關(guān)范圍,固定成本,產(chǎn)銷量,Q1,Q2,0,F1,F2,涵義 變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部

3、分成本。 特點 變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化 單位變動成本保持不變 分類 技術(shù)性變動成本 酌量性變動成本,變動成本(variable cost),變動成本的相關(guān)范圍,業(yè)務(wù)量范圍,相關(guān)范圍,0,產(chǎn)量,成本,混合成本(mixed cost),混合成本的涵義 是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動，其總額雖然也相應(yīng)地發(fā)生變動，但變動的幅度并不與業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那部分成本。 類型 標(biāo)準(zhǔn)式（如圖1） 階梯式（如圖2） 低坡式（如圖3） 曲線式（如圖4）,各類混合成本的坐標(biāo)圖,圖1,圖2,圖3,圖4,三、混合成本的分解,一、高低點法 （一）基本做法是以某一期間最高業(yè)務(wù)量（即高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)

4、量（即低點）的混合成本的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量（即單位業(yè)務(wù)量的變動成本額），進而確定混合成本中的固定成本部分和變動成本部分。 （二）高低點法分解混合成本的運算過程如下： 設(shè)：高點的成本性態(tài)為 y1=a+bx1 (1) 低點的成本性態(tài)為 y2=a+bx2 (2) 用 （1）-（2）則有y1-y2=b(x1-x2) 即 y=bx (3) 移項后則有 b=y/x (4) 將(4)代如（1）或（2）即可算出a,例如：某企業(yè)去年上半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下表所示，現(xiàn)用高低點法對維修成本進行分解。,月份 直接人工小時 維修成本 1 4500 3500 2 6700 4680 3 4800

5、 3500 4 6600 4250 5 7200 4550 6 7900 5200,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高的發(fā)生數(shù)為：6月份，直接人工小時7900時，維修成本5200元。最低點的發(fā)生數(shù)為：1月份，直接人工小時4500時，維修成本3500元。按前面的運算過程進行計算。 y=1700, x=3400則b=1700/3400=0.5(元) 代入高點：a=5200-(0.57900)=1250(元) 或代入低點：a=3500-(0.54500)=1250(元) 以上計算表明，該企業(yè)維修成本分解后，其固定成本總額是1250元，單位變動成本為每直接人工小時0.5元?；旌铣杀灸Ｐ蜑椋簓=1250+0.5x,（

6、三）高低點分解方法的特點： 1.計算較簡單，只利用高低點數(shù)據(jù) 2.選用的成本數(shù)據(jù)具有充分的代表性 3.只適用于相關(guān)范圍,二、散布圖法,(一) 基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線（理論上這條直線距各成本點之間的離差平方和最小）。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。在成本變動趨勢直線上任取一點A（x0，y0），據(jù)以確定其斜率，即可計算出單位變動成本 仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用散布圖法對該企業(yè)的維修成本進行分解。,第一步，在平

7、面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出維修成本的散布點。具體來說就是以橫軸代表直接人工小時，以縱軸代表維修成本，標(biāo)出6個月不同直接人工小時下的維修成本點。,第二步，通過目測，在坐標(biāo)中畫出一條能反映維修成本平均變動趨勢的直線。,第三步，確定固定成本總額（a）即所畫直線與縱軸的交點，本圖為1200元。,第四步，計算單位變動成本即所畫直線的斜率。在直線上任取一點，如選直接人工小時7000小時，其對應(yīng)的維修成本按坐標(biāo)圖查得為4700元,則單位變動成本b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元),根據(jù)上述計算可以得到混合成本模型為：y=1200+0.5x,（二）散布圖法特點： 1.形象直觀且反映全部數(shù)

8、據(jù)資料； 2.因目測確定變動趨勢線，故具有明顯的主觀因素，所測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不夠。,三、回歸直線法,(一) 概念 亦稱最小二乘法。是運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析得到的直線稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動成本b。 (二)回歸直線法的基本原理是：設(shè)混合成本為y，業(yè)務(wù)量為x,單位變動成本為b, 固定成本為a則混合成本的模型為y=a+bx。回歸直線法對混合成本的分解過程就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。,假定我們有n個（x,y）的觀測數(shù)值，那么，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式,用n

9、個觀測值的和的形式來表示，就是: y=na+bx (1) 將上式的左右兩方用x進行加權(quán)，即得： 由（1）式得； 將（3）代入（2）得： 以（4）代入（2）得：,(三)確定相關(guān)系數(shù)r 在采用回歸分析法之前，應(yīng)先進行相關(guān)程度分析，確定業(yè)務(wù)量和成本間的相關(guān)程度，即相關(guān)系數(shù)r。只有x與y之間基本上保持線性相關(guān)，用回歸分析才有意義。 r 取值-1r1 數(shù)值大小反映相關(guān)程度 -1 完全負(fù)相關(guān) 0 不存在相關(guān)關(guān)系 1 完全正相關(guān),仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用回歸直線法對該企業(yè)的維修成本進行分解。 首先進行數(shù)據(jù)加工，如下表所示：,然后計算： 接下來計算： 根據(jù)上述計算可以得到混合成本模型為： y=1201

10、.17+0.49x,單項選擇題,1、受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本，稱之為（ B ）。 A、約束性固定成本 B、酌量性固定成本 C、混合成本 D、變動成本 2、制造成本和非制造成本的分類依據(jù)是（ B ）。 A、按發(fā)生的時間 B、按經(jīng)濟用途分類 C、按可控性型 D、按可辨認(rèn)性,單項選擇題,4、在利用高低點法進行成本性態(tài)分析時，高低點的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（ A ）。 A、自變量業(yè)務(wù)量的高低 B、因變量成本的高 C、變動成本總額 D、單位固定成本 5、某企業(yè)生產(chǎn)量在10 000件以內(nèi)時，只需質(zhì)檢員3名(實施月工資制)；在此基礎(chǔ)上，每增加產(chǎn)量2 000件，需增加一名質(zhì)檢

11、員。則，質(zhì)檢員的工資成本屬于（ A ）。 A、階梯式混合成本 B、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 C、低坡式混合成本 D、曲線式混合成本,多項選擇題,1、下列各項目，屬于固定成本的特征是（ ） A、在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的增減成比例增減 B、在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動的影響 C、成本的變動與產(chǎn)量的變動不保持嚴(yán)格的比例 D、從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?，隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少,BD,多項選擇題,2、成本性態(tài)分析與成本性態(tài)的分類之間的聯(lián)系表現(xiàn)在（ ）。 A、成本性態(tài)分析與成本性態(tài)分類的對象均是企業(yè)的總成本 B、成本性態(tài)分析以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ) C、成本性態(tài)分類是成本性態(tài)分析的結(jié)果 D、成本性態(tài)分析

12、與成本性態(tài)分類的最終結(jié)果相同 E、成本性態(tài)分析是成本性態(tài)分類的前提,AB,什么是完全成本法 完全成本計算法（full costing），是指在計算產(chǎn)品成本時，將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部包含在內(nèi)的產(chǎn)品成本計算方法。,第二節(jié) 變動成本法,變動成本法的涵義及特點 變動成本法的涵義： 變動成本計算法（variable costing），是指在計算產(chǎn)品成本時，只將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用包含在內(nèi)，而將固定制造費用全額作為期間費用列為收益表的減項這樣一種產(chǎn)品成本計算方法。,變動成本法的特點（與完全成本法的比較） 成本分類標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本組成

13、內(nèi)容 產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價方面的區(qū)別 在盈虧計算方面的區(qū)別,產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價方面的區(qū)別 本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期末存貨成本,采用變動成本計算法，不論是 已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其成本 均只包括制造成本中的變動部分,采用完全成本計算法時，不論是 已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其成本中均 包括了一定份額的固定性制造費用,完全成本計算法銷貨成本及存貨成本的金額必將高于變動成本計算法下的銷貨成本及存貨成本的金額,（三）損益計算方法不同 變動成本計算法下采用的是貢獻式的盈虧確定程序 營業(yè)收入總額變動成本總額=邊際貢獻總額 邊際貢獻總額固定成本總額=營業(yè)利潤 上式中：變動成本總額=本

14、期銷售量單位變動生產(chǎn)成本+本期發(fā)生的變動非生產(chǎn)成本總額 固定成本總額=固定性制造費用+固定性銷售費用+固定性管理費用,完全成本計算法下采用的是傳統(tǒng)式的盈虧確定程序。 營業(yè)收入總額營業(yè)成本總額=營業(yè)毛利 營業(yè)毛利非生產(chǎn)成本總額=營業(yè)利潤 上式中：營業(yè)成本總額=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本期末存貨成本 非生產(chǎn)成本總額=銷售費用+管理費用,例：某公司去年只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下,單位產(chǎn)品成本 完全成本法下： 變動成本法下： 利潤 完全成本法下： 變動成本法下：,貢獻式收益表,職能式收益表,分析：計算利潤時，那些成本項目會形成差異？ 作為利潤減項的成本包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本包括直接材料、直

15、接人工、變動制造費用和固定制造費用；非生產(chǎn)成本包括變動推銷、管理費用和固定的推銷、管理費用。 1.兩種方法均將直接材料、直接人工、變動制造費用計入產(chǎn)品成本，這些成本項目金額屬于已銷產(chǎn)品的部分，形成本期銷售成本，計算利潤時，從當(dāng)期收入中扣除，不會形成差異。 2.兩種方法對推銷費用和管理費用的處理實質(zhì)上是一致的。（從上例可以看出） 3.計算利潤時，扣除的成本項目中，只有固定制造費用會形成差異。,兩種方法對利潤的影響,= - = -,兩種方法利潤計算差額規(guī)律 普適規(guī)律 （1）當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費用大于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤； （2）當(dāng)期末

16、存貨中所包含的固定制造費用等于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全成本法下的利潤等于變動成本法下的利潤； （3）當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費用小于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤。,完全成本法的優(yōu)缺點 1優(yōu)點 （1）有利于企業(yè)編制對外報表。 （2）無須將成本劃分為變動成本與固定成本。 （3）有利于管理人員重視設(shè)備利用率，減少設(shè)備的閑置 2缺點 （1）成本不按成本性態(tài)劃分，無法使管理層通過本量利分析獲得短期決策所需的有用信息。 （2）分配手續(xù)繁瑣，有主觀隨意性。 （3）不利于進行合理的業(yè)績評價。,對變動成本與完全成本法的評價,變動成本法的優(yōu)缺點 1優(yōu)

17、點 （1）有利于正確進行短期決策。 （2）有利于進行本量利分析，科學(xué)地進行銷售預(yù)測和利潤預(yù)測。 （3）有利于科學(xué)地進行成本分析和成本控制。 （4）有利于促使企業(yè)重視銷售、防止盲目生產(chǎn)。 （5）減少成本計算的隨意性。 2局限性 （1）不適應(yīng)長期決策的需要。 （2）在改用變動成本法時，會由于降低存貨成本、加大銷售成本而影響當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額，同時，也會暫時減少應(yīng)交納的所得稅和應(yīng)分配的利潤，從而影響相關(guān)方面的收益。 （3）固定成本和變動成本的劃分需合理、準(zhǔn)確，否則會影響決策的科學(xué)性。但實務(wù)中這種劃分是有難度的。,單項選擇題,1、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在2009年的成本資料如下： 采用變動成本法時，該企

18、業(yè)的產(chǎn)品成本為（ ）。 A、30 B、53 C、50 D、112,A,2、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，銷售60件；發(fā)生變動性制造費用30 000元，變動性管理和銷售費用2 000元，固定性制造費用10 000元，固定期間費用40 000元。則該企業(yè)按完全成本法計算的稅前凈利潤與按變動性成本法計算的稅前凈利潤相差（ ）。 A、7 540元 B、4 000元 C、3 200元 D、1 450元,B,多項選擇題,1、變動成本法與完全成全法的主要區(qū)別體現(xiàn)在（ ）。 A、產(chǎn)品成本組成不同 B、存貨估價不同 C、對分期損益影響不同 D、銷售收入的計算方法不同 E、對期間費用的處理方法不同,

19、ABC,多項選擇題,2、下列各項中，屬于變動成本法優(yōu)點的有（ ） A、所提供的資料較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況 B、能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析 C、便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任 D、簡化了產(chǎn)品成本計算 E、可以大大地刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性 3、同一企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別按完全成本法和變動成本法計算，下列項目的計算結(jié)果可能不相同的有（ ） A、期末存貨成本B、銷貨成本C、凈利潤 D、銷售費用 E、期間成本,ABCD,ABCE,一、本量利分析法的含義及基本公式 本量利分析法的含義 本量利分析，也稱CVP分析(cost-volume-profit analysis)，是

20、研究企業(yè)一定時期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間依存關(guān)系的一種定量分析方法。 本量利分析法的基本公式 利潤銷售量單價銷售量單位變動成本固定成本 銷售量(單價單位變動成本)固定成本 用字母表示如下：P（pb）xa,第三節(jié) 本量利分析,本量利分析的基本假設(shè) 成本性態(tài)分析 業(yè)務(wù)量假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè) 模型線性假設(shè) 固定成本不變假設(shè) 變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 產(chǎn)銷平衡假設(shè) 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè),二、邊際貢獻（contribution margin）,含義 是指產(chǎn)品銷售收入減去其變動成本后的余額。 表現(xiàn)形式 單位邊際貢獻（cm）、邊際貢獻總額（Tcm）、邊際貢獻率

21、（cmR） 計算公式 單位邊際貢獻（cm）單位售價（p）單位變動成本（b） 邊際貢獻總額（Tcm）單位售價（p）銷售量（X） 單位變動成本（b）銷售量（X） (pb)XcmX 邊際貢獻率（cmR）Tcm/px100% cm/p100%,單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去它的單位變動成本后的余額。 性質(zhì)是反映各該產(chǎn)品的盈利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品銷售可提供的毛益。,指銷售收入總額減去它的變動成本總額后的余額，或等于產(chǎn)品銷售量與單位邊際貢獻的乘積 反映它將為企業(yè)的營業(yè)利潤能做多大貢獻,邊際貢獻與銷售收入之比，它既可根據(jù)單位額計算，也可根據(jù)總額計算，兩者結(jié)果相同。 反映每百元銷售額中能提供的毛

22、益金額。,相關(guān)指標(biāo) 變動成本率(bR) 變動成本與銷售收入之間的比值 bRbx/px100%b/p100% 變動成本率與邊際貢獻率兩者總和等于1 cmRbR1 利潤與邊際貢獻的關(guān)系 PTcmapxcmRaxcma TcmPa,三、盈虧臨界點 （一）盈虧臨界點的含義 利潤等于零時所對應(yīng)的銷售量或銷售額稱為保本點（break-even point,簡稱BEP），也稱損益平衡點、保本點。 性質(zhì) 在管理會計中是一項很重要的管理信息。 表現(xiàn)形式 盈虧臨界點的銷售量（保本量 ） 盈虧臨界點的銷售額（保本額 ）,（二）單一產(chǎn)品盈虧臨界點的測算 1.本、量、利分析法 利用本、量、利分析的基本公式P=px-(a

23、+bx)，令其等于零，移項即可得出： =a/(p-b) = p,2.邊際貢獻分析法,=固定成本總額a/單位邊際貢獻cm = p =pa/cm=acm/p =固定成本總額a/邊際貢獻率cmR,例：假定威力廣電子有限公司組裝的游戲卡單價為100元，單位變動成本為80元，組裝過程應(yīng)分擔(dān)的固定成本為10000元，該游戲卡的保本銷售量和保本銷售額為多少？,多產(chǎn)品盈虧臨界點的測算(多品種保本點的計算) 加權(quán)平均法,安全邊際 涵義：安全邊際（margin of safety）是指預(yù)計或?qū)嶋H的銷售水平超過保本點的部分 計算：,表明企業(yè)的銷售量（或銷售額）下降多少還不致造成虧損,安全邊際量或安全邊際額的數(shù)值越大

24、，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)就越安全,安全邊際率為相對數(shù)，便于不同企業(yè)和行業(yè)之間進行比較。其數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營就越安全,西方企業(yè)評價安全程度的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：,安全邊際與利潤 利潤（P）=安全邊際量（MS量）單位邊際貢獻（cm） =安全邊際額（MS額）邊際貢獻率（cmR） 銷售利潤率安全邊際率邊際貢獻率,保本點作業(yè)率（dR） 是指保本銷售量(x0)或保本銷售額(px0)占企業(yè)正常（實際、預(yù)計）銷售量(x)或銷售額(px)的比重。,五、實現(xiàn)目標(biāo)利潤分析（保利點分析） 預(yù)測利潤 保利分析 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量（保利量） =（a+TP）/(p-b)=(a+TP)/cm 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額（保利額） =(a+TP)/cmR 如果要實現(xiàn)的目標(biāo)利潤是稅后的金額，則將上述公式中的TP用“目標(biāo)凈利潤/（1-所得稅稅率）”代替。,實現(xiàn)目標(biāo)利潤的價格指標(biāo)和成本指標(biāo),六、本量利關(guān)系中的敏感性分析,本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩方面的問題：一是有關(guān)因素即銷售量、單價、單位變動成本、固定成本等發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p（確定有關(guān)因素臨界值）； 二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。,有關(guān)因素臨界值的確定：就要測算出達到保本點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。,單價p的下限： 單價的下降會使利潤減少。計算表