1、第二章，稅收籌劃方法，主要內(nèi)容是，2.2稅收計(jì)算依據(jù)的計(jì)劃，2.3稅率的計(jì)劃，2.5優(yōu)惠政策的計(jì)劃，2.5其他稅收籌劃方法，2.1納稅人的計(jì)劃，2.1.1納稅人，納稅人也被稱為納稅義務(wù)人，是指承擔(dān)稅收法律規(guī)定的直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，納稅主體納稅人可以是企業(yè)法人也可以是自然人。 任何稅款都有納稅義務(wù)人的規(guī)定，納稅人不履行納稅義務(wù)的，其行為當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。 納稅人是稅制的基本要素。 什么是納稅人？ 2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.1納稅人、代扣代繳代行義務(wù)人也稱為扣除義務(wù)人，是指按照稅收法律規(guī)定，有義務(wù)從納稅人的收入中扣除稅款的企業(yè)和公司。 代扣代繳2.1.1.1代繳納義務(wù)人、代繳納義務(wù)人

2、。 代繳義務(wù)人是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上有征收貨款時(shí)應(yīng)納稅者征收的金額，并代之繳納的義務(wù)的企業(yè)或者公司。 (一)向納稅人支付收入的單位或者個(gè)人； (二)為納稅人匯款的機(jī)構(gòu)。 代扣代繳代理義務(wù)人必須嚴(yán)格履行代扣代繳義務(wù)。 2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.1納稅人、名義納稅人是為他人履行納稅義務(wù)的納稅人。 2.1.1.2名義納稅人、實(shí)際納稅人、實(shí)際納稅人是直接交稅的納稅人。 名義納稅人、實(shí)際納稅人、國家、2.1納稅人計(jì)劃、2.1.1納稅人、納稅機(jī)關(guān)是申報(bào)納稅的機(jī)關(guān)。 為便于稅收征管和納稅，將法律上有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為納稅機(jī)關(guān)行政許可，填寫申請(qǐng)書納稅。 一般來說，要根據(jù)管理需求和國家政策來決定納稅機(jī)關(guān)。2

3、.1.1.3納稅機(jī)構(gòu)、2.1納稅人計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.1納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般原理、納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃實(shí)質(zhì)上可以合理地定義或轉(zhuǎn)換納稅人的身份，由納稅人承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)納稅人進(jìn)行稅收籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān)，而且方法簡單，易于操作。2.1納稅人規(guī)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般方法、2.1.2.1納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般原理、納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。 例如，增值稅、消費(fèi)稅、銷項(xiàng)稅等貨物和勞務(wù)稅的納稅人比較如下表： 2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)

4、劃的一般方法、納稅人的稅收計(jì)劃與稅制密切相關(guān)，每個(gè)稅收都不同一般來說，納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃，包括以下方法。2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、納稅人類型的角度分析，目前我國有不同性質(zhì)的納稅人：家工商店、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。 不同性質(zhì)的納稅人適用的稅收政策有很大差異，這為稅收籌劃提供了廣闊的空間。2.1納稅人規(guī)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般辦法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般辦法、王某承包集體企業(yè)。 該企業(yè)將所有資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年支付租賃費(fèi)用100萬元，每年計(jì)提1.0萬元折舊，租賃的經(jīng)營成果

5、均歸王某個(gè)人所有。 2012年王某的生產(chǎn)、經(jīng)營收入(不扣除折舊)為200萬元。 王某應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃，情況2-1，2.1納稅人計(jì)劃，2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法，2.1.2.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法，方案：如果王某使用原來的集團(tuán)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照其經(jīng)營收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，王某稅后收入應(yīng)根據(jù)承包、租賃經(jīng)營收入繳納個(gè)人所得稅?？紤]其他調(diào)整因素時(shí)該企業(yè)納稅情況為：企業(yè)所得稅=(200000-10000)25%=47500 (元)王某承包經(jīng)營收入=200000-10000-10000=42500 (元)王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(42500350012 ) 即王某實(shí)際獲得的稅后

6、利潤=42500-25=42475 (元)、案例2-1、2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、方案：如果王某將原企業(yè)的工商登記作為個(gè)人在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某的納稅情況可以通過與：王某個(gè)人所得稅=(200000-100000-350012 ) 2.0-3750=7850 (元)王某獲得的稅后利潤=200000-100000-7850-8250 (元)進(jìn)行比較案例2-1、2.1納稅人規(guī)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般方法，由于納稅人之間存在稅負(fù)差異，因此可以通過改變納稅人

7、身份的方法合理節(jié)約稅款。 按照稅收法律規(guī)定，增值稅納稅者分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 這兩種納稅人在征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征收管理要求不同。 一般情況下，將年度征稅銷貨收入超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生征稅行為的企業(yè)視為小規(guī)模納稅人。 年征稅銷貨收入不超過規(guī)定的，提供貨物生產(chǎn)或勞務(wù)的小企業(yè)和企業(yè)部門，如果記賬本健全，可以正確計(jì)算并提供銷售額、收入稅額，可以按規(guī)定提交稅務(wù)資料的，經(jīng)過企業(yè)的申請(qǐng)，稅務(wù)部門可以將其認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人實(shí)行進(jìn)口稅額扣除制，但小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算增值稅，不實(shí)施進(jìn)口稅額扣除制。 一般來說，小規(guī)模納稅人的稅金負(fù)擔(dān)比一般

8、納稅人稍重。 其原因是一般納稅人可以扣除收入稅，特別是在征稅銷貨收入增加率小的情況下，一般納稅人的稅金負(fù)擔(dān)明顯低于小規(guī)模納稅人。 但是，這也不是絕對(duì)的。 小規(guī)模納稅人的稅金負(fù)擔(dān)，在任何情況下都不一定比一般納稅人重。 這需要比較兩種納稅人的征稅銷售增長率與稅負(fù)平衡的關(guān)系，合理合法地選擇稅負(fù)輕的納稅人身份。 有關(guān)計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)和具體稅收計(jì)劃的信息，請(qǐng)參閱本文檔的增值稅計(jì)劃部分。 在此不作說明。 納稅人之間的轉(zhuǎn)換一般存在多種情況，如增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)換，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法是，假設(shè)某商

9、業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人購買服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷貨收入為100萬元，其中可扣除進(jìn)口增值稅的購買項(xiàng)目金額為5.0萬元按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷貨收入超過8.0萬元，應(yīng)繳納1.4萬元(=10017%-3 )的增值稅費(fèi)。 但是，如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只繳納3萬元(=1003% )的增值稅費(fèi)。 因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷貨收入全部控制在8.0萬元以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，這兩個(gè)企業(yè)再認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 企業(yè)分別將一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，可以節(jié)約稅金1.1萬元。 案例2-2、2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的

10、一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、銷項(xiàng)稅存在多個(gè)稅目，如建筑業(yè)適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%的稅率因此，適用不同稅目的的納稅人之間即使銷售額相同，稅負(fù)也會(huì)因適用稅率的不同而有很大差異。、2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、有的建設(shè)公司b計(jì)劃建設(shè)辦公建筑，需要尋找建設(shè)公司。 在工程承包公司a的組織安排下，施工企業(yè)c最后中標(biāo)。 因此，建設(shè)公司b與建筑企業(yè)c簽訂承攬合同，合同金額為6000萬元。 建設(shè)公司b還支付工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。 按照稅收法律規(guī)定，工程承包公司a收取的3

11、00萬元中介服務(wù)費(fèi)，在“服務(wù)業(yè)”的稅目上繳納5%的銷項(xiàng)稅。 工程承包公司a征收300萬元中介費(fèi)，繳納的“服務(wù)業(yè)”銷項(xiàng)稅為： 3005%=15 (萬元)，案例2-3，更好的方案有木有，2.1納稅人計(jì)劃，2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法，2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法工程承包公司a承包建筑施工業(yè)務(wù)的工程承包公司a和建設(shè)公司b直接簽訂建設(shè)工程承攬合同約6300萬元，然后以6000萬元承包的建設(shè)工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給建筑企業(yè)c，工程承包公司a應(yīng)在“建設(shè)業(yè)”的稅目上繳納3%的銷售稅。 很明顯，工程承包公司a進(jìn)行建筑施工轉(zhuǎn)包，根據(jù)承包工程和轉(zhuǎn)包工程費(fèi)用之間的差額繳納的“建筑業(yè)”銷項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)了： (6300-

12、6000)3%=9(萬元)的節(jié)稅=15-9=6(萬元)，工程承包公司a通過稅收計(jì)劃，從服務(wù)業(yè)稅目納稅人處獲得了建筑業(yè)案例2-3、2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、納稅人靈活運(yùn)營，使企業(yè)不能滿足某納稅人的條件，從而完全避免稅收。 例如，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部組織和附屬組織不是納稅人，沒有獨(dú)立法人資格的分公司和分公司也不是企業(yè)所得稅的納稅人，但具有獨(dú)立法人資格的子公司是企業(yè)所得稅的納稅人。 2.1納稅人計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、避免成為納稅人的另一種方法是，通過稅收計(jì)

13、劃納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于某一稅的納稅范圍，因此這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納稅我國稅收法律明確定義納稅范圍，在一定條件下合理安排經(jīng)營活動(dòng)和納稅事項(xiàng)，使其不在納稅范圍內(nèi)，可以完全免除納稅義務(wù)。 考慮到納稅范圍的稅收計(jì)劃方法是逆向思考，即以找到不屬于納稅范圍的業(yè)務(wù)內(nèi)容為目的。 例如，稅收法律要求納稅者只有在國內(nèi)提供勞務(wù)才需要支付營業(yè)稅，所以在國內(nèi)提供勞務(wù)是繳納營業(yè)稅的必要條件。 在國內(nèi)沒有提供勞務(wù)的，沒有必要在國內(nèi)交納營業(yè)稅，完全避免交納營業(yè)稅。 例如，內(nèi)地一家工程公司向國外提供建筑安裝勞務(wù)，其征稅勞務(wù)發(fā)出面團(tuán)兒在國外，不屬于營業(yè)稅管轄范圍，無需繳納營業(yè)稅。2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃

14、的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，只征收1.4種類的消費(fèi)品。 因此可以在納稅范圍方面進(jìn)行稅收籌劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可以選擇避開上述消費(fèi)品，投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在消費(fèi)稅和所得稅方面有優(yōu)惠政策的其他產(chǎn)品。 實(shí)際上，由于很多高級(jí)消費(fèi)品沒有包含在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，所以在市場前景光明的情況下，企業(yè)可以優(yōu)先選擇這樣的項(xiàng)目工程投資來回避消費(fèi)稅。 按照稅收法律的規(guī)定，房地產(chǎn)稅的納稅范圍是城市、縣城、建制町和工礦區(qū)的房子，即位于農(nóng)村的房子不繳納房地產(chǎn)稅。 關(guān)于征稅的房地產(chǎn)范圍，國家進(jìn)一步明確了：“房地產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋有屋頂和圍欄結(jié)構(gòu)(

15、墻壁和兩側(cè)有柱子)，可以遮擋雨戶，是人們可以在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住、儲(chǔ)藏物資的場所，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池罐、酒藏蔬菜室、酒池、糖蜜池、屋、2.1納稅人的計(jì)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、2.1.2.2納稅人進(jìn)行稅收計(jì)劃的一般方法、興華公司在城市邊緣建設(shè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)大，該地轄區(qū)已列入城區(qū)街道范圍。 產(chǎn)業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，包括廠房圍墻、水塔、變電站、停車區(qū)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑在內(nèi)，工程成本共計(jì)5億元，廠房、辦公用房以外的建筑成本共計(jì)1.4億元。 如果5億元的工程項(xiàng)目全部作為不動(dòng)產(chǎn)，興華集團(tuán)從產(chǎn)業(yè)園區(qū)完成的下個(gè)月起就要繳納房地產(chǎn)稅。 每年房地

16、產(chǎn)稅(假設(shè)減收比例為30% )為： 50000(1-30%)1.2%=420 (萬元)、情況2-5、2.1納稅人計(jì)劃、2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法、2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法興華集團(tuán)辦公用房以外的建筑物，如停車區(qū)、游泳池等，建設(shè)露天建筑物，把這些個(gè)獨(dú)立的建筑物成本與現(xiàn)場、辦公用房成本分開，按會(huì)計(jì)記賬本分別計(jì)算。 按照稅收法律規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格，不需要繳納房地產(chǎn)稅。 這樣，興華集團(tuán)每年可獲得房地產(chǎn)稅： 14000(1-30%)1.2%=117.6 (萬元)、情況2-5、2.1納稅人計(jì)劃、2.1.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法、2.1.2.2納稅人計(jì)劃稅收的一般方法

17、、補(bǔ)充、房地產(chǎn)稅的中華人民共和國房地產(chǎn)稅暫行條例(國發(fā)198690號(hào))規(guī)定：房地產(chǎn)稅由財(cái)產(chǎn)權(quán)所有者繳納的財(cái)產(chǎn)權(quán)是全民所有，工商管理機(jī)關(guān)繳納的財(cái)產(chǎn)權(quán)被出版的情況下，承包人繳納的財(cái)產(chǎn)權(quán)所有者、承包人不在房地產(chǎn)所在地或者財(cái)產(chǎn)權(quán)不確定、租賃糾紛未解決的情況下進(jìn)一步明確有關(guān)國家稅務(wù)總局家附屬設(shè)備和配套設(shè)施房地產(chǎn)稅征收問題的通知(國稅發(fā)2005173號(hào))對(duì)家附屬設(shè)備和配套設(shè)施房地產(chǎn)稅征收范圍的問題規(guī)定了：第一。 為了維持和增加房屋的使用功能，或者為了滿足房屋的設(shè)計(jì)要求，以房屋為載體，不得隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和輔助設(shè)施，如排水、暖氣、消防、中央空調(diào)、電力和智能建筑設(shè)備等，無論是否用會(huì)計(jì)核算單獨(dú)記賬、會(huì)計(jì)核算，均計(jì)入房地產(chǎn)的原始值， 第二，必須征收房地產(chǎn)稅；更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，其價(jià)值計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原來的值時(shí)，可以扣除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施價(jià)值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施容易損壞、需要頻繁更換的零配件，更新后不再計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)成本。2.1納稅人規(guī)劃、2.1.2納稅人進(jìn)行稅收規(guī)劃的一般辦法、2.1.2.2納稅人對(duì)稅收規(guī)劃的一般辦法、