1、.納稅計劃的定義和重要性序言稅收計劃并不是什么新鮮事。在西方已經(jīng)有很長的歷史了。不僅得到政府的承認，應用于會計主體也變得很普遍，甚至成為一種生計職業(yè)。但是，我國的稅收計劃就像“只有搜狐才能尖銳地顯現(xiàn)”一樣，只是探索、研究、推進的階段。盡管如此，對粗制濫造的熱情繼續(xù)高漲。早世紀劃一詞越來越受到媒體的關注。野蠻人的逃稅、愚昧人的逃稅、愚蠢人的逃稅、智者的黑社會策劃”，產(chǎn)生了對黑社會策劃的幻想。那么，什么是納稅計劃，逃稅、避稅有什么不同，執(zhí)行納稅計劃意味著什么？企業(yè)在稅收計劃中要遵守的原則是什么，稅收計劃中有那種方法嗎？如何應用于實際經(jīng)營活動？本文將分析和討論上述問題。一、稅收籌劃的概念一般來說，稅

2、收計劃被認為是廣泛和狹隘的。寬稅收計劃是指納稅人在不違反稅法的情況下，利用特定的技術和手段對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理、周到的準備，以達到少納稅目的的一種財務管理活動。這個定義的前提是不違反稅法，納稅計劃的目的是少交稅或推遲納稅。其中包括使用法律手段的減稅計劃、使用非法律手段的避稅計劃，以及使用經(jīng)濟手段(尤其是價格手段)轉移稅負的計劃。狹義納稅計劃是指在納稅人允許的限度內(nèi)，為了適應政府的稅收政策取向，采取稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資、分配等財務活動進行科學合理的事前計劃和部署，達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收計劃的目的是為了減少稅收，但減少稅收的前提是

3、在稅法允許的范圍內(nèi)接受政府的稅收政策方向。二、稅收籌劃的現(xiàn)實意義(一)減少企業(yè)自身“偷取、欠賬、欺騙、抵抗稅”等稅收舞弊的發(fā)生，有助于加強納稅意識，實現(xiàn)誠實納稅。納稅人想減輕稅負。如果有不犯法的方法，就不會做違法的事。稅收計劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收支出提供了合法渠道，客觀地減少了企業(yè)稅收違法的可能性。(2)有助于優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各種優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構曹征等，主觀上是為了減輕稅負，但客觀上起到國稅經(jīng)濟棒的作用，走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理配置的道路。(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營水平，特別是財務和會計的經(jīng)營水平。如果一個國家現(xiàn)行的稅收

4、法規(guī)有漏洞，納稅人忽視了這一點，這一方面意味著納稅人運營水平低，對現(xiàn)有稅法的理解不深，就不再有依法納稅或誠實納稅。相反，這意味著一個國家的稅法質(zhì)量不好，如果稅法的漏洞永遠存在，怎么能談依法治稅？(4)有利于改善稅制，增加國稅。稅收計劃有利于企業(yè)降低稅務費用，有利于貫徹國家宏觀經(jīng)濟政策，將經(jīng)濟利益和社會利益有機地結合起來，增加國稅。稅收計劃中的避稅計劃是顯示現(xiàn)有稅法的缺陷，揭露現(xiàn)有稅法的缺陷，國家可以根據(jù)稅法缺陷情況采取相應措施，修改現(xiàn)有稅法，以完善國家的稅法。三、稅收計劃和逃稅的區(qū)別1)從法律角度來看，逃稅是非法的，發(fā)生了征稅行為，但不按照法律規(guī)定按時完稅，通過漏稅、虛證費、虛假會計記錄等實現(xiàn)

5、了少的納稅目的。避稅是基于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過制定人為交易行為來逃避稅負的行為，在形式上不違反法律，但實質(zhì)上違背了立法意圖和立法精神。這種行為是稅法規(guī)制和約束的，但由于法律的漏洞和拖延，其目的就落空了。從這個意義上說，這是不合法的，可以避稅的原因。稅收計劃被稅法允許，甚至鼓勵。形式上，它以明確的法律條款為依據(jù)。從內(nèi)容上看，這又是根據(jù)立法宗旨合理的合法行為。稅收計劃不僅想最大限度地提高納稅人自身的利益，還依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務，保護國家的稅收利益。就是保護對國家的征稅權，以及企業(yè)自主選擇最佳納稅方案的權利。(二)在時間和手段上偷稅漏稅發(fā)生在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后，納稅人通過減少納稅標

6、準、減少稅率適用等級等隱瞞手段，減輕納稅金額。避稅也是通過在稅收義務發(fā)生后，以一系列稅收利益為主要動機的交易人為準備而實現(xiàn)的。這種交易往往沒有商業(yè)目的，征稅計劃在征稅義務尚未發(fā)生的情況下進行，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的預先選擇、安排進行。(3)在行動目標中，逃稅的目標是少交稅。避稅的目標是減少或解除稅負。減輕稅負是逃稅的唯一目標，稅收計劃旨在最大限度地提高征稅義務者的整體經(jīng)濟利益，稅收利益只是一個因素。第四，稅收籌劃要遵循一些原則。稅制計劃對雙方都有幫助，但使用不當會產(chǎn)生很多不必要的問題，如果問題嚴重，也會對新雙方產(chǎn)生經(jīng)濟不利影響。企業(yè)必須保持冷靜的精神，在實行稅收計劃時盲目地跟著渡邊杏。因此，納稅

7、計劃實際上必須遵循以下幾個基本原則：一、合法性原則稅收籌劃應以現(xiàn)行稅法和相關法律、國際慣例等為法律依據(jù)，并在精通稅法規(guī)定的前提下，利用稅收構成部分中稅收負擔金的彈性，選擇最佳納稅方案。稅收計劃最基本的原則或基本特征是不符合稅法或違反稅法，這是稅收計劃的區(qū)分和盜用、拖欠、防止、納稅欺詐的關鍵。二、合理性原則所謂合理性原則，主要是展示在稅收計劃活動中建設的事實，應該是合理的。構建合理的事實要注意三個方面的問題。一個是要符合行為特征，不能構建的事實是，否則其他行業(yè)的慣例將原封不動地轉移到本行業(yè)，渡邊杏進行。產(chǎn)業(yè)不同，對構建事實的要求也不同。第二，不能有異常現(xiàn)象，要符合常識。第三，要滿足其他經(jīng)濟法規(guī)要

8、求，僅從粗制濫造方面考慮問題，渡邊杏進行?？傊?，制定計劃的事實要公正合理，更要根據(jù)企業(yè)的實際情況，設計的方案必須與時間和地點相適應，一律照辦，渡邊杏。三、事前規(guī)劃原則制定稅收計劃需要準確掌握納稅人在經(jīng)濟事業(yè)發(fā)生前執(zhí)行的這項事業(yè)的流程和業(yè)務方面嗎？我國現(xiàn)行的稅金是什么？有什么稅收優(yōu)惠嗎？相關的稅法和規(guī)定有哪些立法空間？掌握這種情況，納稅人就可以利用稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)減稅目標，或者利用稅法空間來實現(xiàn)減稅目標。因為納稅人的企劃行為是在具體事業(yè)發(fā)生之前進行的，所以這種活動或行為是超前的行為，必須具備先行意識。如果任何事業(yè)已經(jīng)發(fā)生，就會產(chǎn)生相應的征稅結果，稅收計劃也失去了其作用。四、成本效益原則任何計劃都有

9、其兩面性。隨著某個計劃的實施，納稅人在收取部分稅金的同時，還必須為該計劃方案的實施支付額外費用，選擇該計劃方案，放棄其他方案的相應機會收益。如果新發(fā)生的成本或損失小于獲得的收益，則該計劃是可行的，如果成本或損失大于獲得的收益，則該計劃是失敗的方案。成功的稅收計劃必須優(yōu)化選擇多種稅收方案。我們不能認為最輕微的稅負方案是最佳的稅收計劃，只要追求減少稅負，就會導致企業(yè)整體利益的減少。稅收計劃與其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有計劃方案的收入大于支出時，才能成為成功的計劃。五、風險預防原則稅收計劃經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊界上運作，這意味著運營風險很大。如果無視這些風險，強行進行協(xié)調(diào)世界計劃，結

10、果可能會不符合預期，因此企業(yè)進行協(xié)調(diào)世界計劃時，要充分考慮其危險性。第一是防止依法納稅的風險。企業(yè)日常稅務會計按照有關規(guī)定運營，但缺乏對相關稅收政策精神的正確把握，實際上導致偷稅漏稅，因此受到稅務處罰。其次，由于沒有充分掌握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)的稅制規(guī)劃過程中很容易形成稅收計劃的風險。例如，相關的企業(yè)結構曹征、合并、分立的稅務計劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不系統(tǒng)地理解使用，很容易發(fā)生計劃失敗的危險。另外，稅收計劃面臨風險與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)本身的持續(xù)變化有關。為此，企業(yè)必須隨時進行應對調(diào)整，分散風險，并采取措施爭取盡可能多的稅收收益。第五，使用稅收籌劃方法稅收籌劃方法可以分為七個方面

11、：1、企業(yè)設立的稅收計劃這包括企業(yè)組織形式、從屬機構、登記地點等的納稅計劃。根據(jù)企業(yè)組織的形式、從屬機關及登記場所，享受的稅收優(yōu)惠政策也有所不同。如上所述，企業(yè)開展經(jīng)濟活動的根本目的是獲得最大利益，稅收計劃應該以此為中心進行。首先可以看作是企業(yè)設立的組織形式。根據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權限，一般在國際上把企業(yè)分為三類：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。我國的稅法規(guī)定，對獨資事業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，對公司企業(yè)同時征收企業(yè)所得稅和個人所得稅，因此，個人獨資法人、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇會直接影響企業(yè)的稅負水平。因此，不同國家從政治、經(jīng)濟角度享受的優(yōu)惠政策也發(fā)生了變化，為制定企業(yè)性質(zhì)的稅收計劃提

12、供了空間。個人擁有企業(yè)或合伙征收個人所得稅等，如果有人自行經(jīng)營服裝商家，年應納稅收入為40萬元，根據(jù)現(xiàn)行稅收制度負擔，現(xiàn)行稅收制度負擔為4035%-6750=13.325萬元如果該百貨公司是企業(yè)制企業(yè)體，則適用的法人稅率的33%達到法人稅后，利潤作為全額股息分配給投資者，則該公司將作為現(xiàn)行稅收制度下的稅負，實際為4033% 40(1-33%)20%=18.56(萬韓元)據(jù)調(diào)查，投資公司比投資單獨資本業(yè)或同行企業(yè)多負擔5.235萬韓元的所得稅。上述事例和分析是在投資的企業(yè)實體不享受任何稅收優(yōu)惠的基礎上進行的。實際上，企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)將受到個人所有企業(yè)及合作企業(yè)不能享受的稅收優(yōu)惠政策，在進行具

13、體的稅收計劃運營時，必須考慮這些因素，從總額中調(diào)查實際稅負的大小。第二，對企業(yè)設立的從屬機構來說。企業(yè)的附屬機構主要包括子公司、分支機構和辦公室。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、會計、納稅形式、稅收優(yōu)惠等方面有所不同。子公司雖然是獨立法人，設立手續(xù)復雜，可以享受獨立會計和繳納所得稅等當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；分公司和事務所設立程序簡單，獨立核算，不獨立繳納所得稅，由總公司統(tǒng)一征稅，稅負輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在制定稅收計劃時，根據(jù)具體情況分析，應采取引導企業(yè)最大利益、減輕稅負的方案。某總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某納稅年度總公司利潤1000萬元，該分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧

14、損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，則該公司納稅年度應納稅額為：(1000 100-150)33%=313.5(萬元)如果把這樣的甲和乙支公司換成子公司，整體的稅金負擔就不同了。公司總部所得稅=100033%=330(萬韓元)a公司所得稅=10033%=33(萬韓元)b公司因年度虧損不必繳納所得稅。公司的全部稅負=330 33=363(萬韓元)，比總分公司的全部稅負高出49.5萬韓元，因此在這種情況下設立分公司更有利。再一次，在企業(yè)注冊處見。在稅收政策上，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老嶺、赤洋、邊防、貧困”地區(qū)及保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)受益更多。對于稅率，一般

15、地區(qū)為18%，27%，特定地區(qū)為15%，18%，24%。當前西部開發(fā)地區(qū)、國家和地方給予了更多的優(yōu)惠政策，包括稅收；避稅港等在國際上是考慮法人稅計劃的核心對象。最后，在企業(yè)成立時的投資產(chǎn)業(yè)和方式上。一方面是生產(chǎn)性的還是非生產(chǎn)性的，不同行業(yè)的稅收政策優(yōu)惠不同，一部分享受減稅，一部分享受免稅，一部分享受退稅等，這一點不難理解。特別是高科技行業(yè)；相反，無論是有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、實物投資，他們造成的稅負都不同。如果外國進口不能保證提供的機械設備、零部件或其他材料投資，將免除關稅和增值稅，如果出售專有技術繳納相關稅金，則以專有技術出售價格將免除該稅。根據(jù)稅收優(yōu)惠政策合理計劃利益年度，減輕稅負也是

16、重要的稅收計劃方法。2、企業(yè)結構曹征稅收籌劃企業(yè)經(jīng)常需要整合外部資源，進行整合活動以充分利用其品牌、技術等優(yōu)勢，從而加快增長。企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工發(fā)展到一定水平后，還會進行旨在提高企業(yè)經(jīng)營效率和其他目的的分立活動。破產(chǎn)或設立目的達到等，企業(yè)要清算。合并、分立、清算等企業(yè)結構調(diào)整活動有稅務計劃空間，應充分利用。(1)企業(yè)分立的稅收計劃：分立是企業(yè)發(fā)揮專業(yè)化和功能化的優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分成兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。有兩種。一是企業(yè)用部分財產(chǎn)和事業(yè)增設新企業(yè)，原企業(yè)繼續(xù)保存。二分為二，原企業(yè)取消。根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)分立可以在某種程度上實現(xiàn)企業(yè)的最大利益，同時減輕稅收負擔。就所得稅而言，統(tǒng)詳率

17、為33%，年應納稅收入為3萬以下18%，年應納稅收入為3萬 10萬減27%。因此，企業(yè)可以根據(jù)收入利益提前計劃，合法分割，減少稅金負擔。此處說明的增值稅等各行業(yè)的毛利在25.529%以上的話，一般納稅人稅負就比小規(guī)模納稅人重。普通納稅人可以在不影響企業(yè)生產(chǎn)和運營的情況下，提前計劃合理分立，減輕稅負，最大限度地提高企業(yè)利益。樂華制藥廠主要生產(chǎn)抗菌劑和避孕藥。2000年該廠抗菌藥物銷售收入為400萬元，避孕藥銷售收入為100萬元。每年購買物品的增值稅進項稅額為40萬元。年應納稅收入為30萬元，其中避孕藥具應納稅收入為10萬元。從增值稅的角度來看，該工廠是否會分離避孕藥具車間，單獨設立制藥工廠？不考慮規(guī)模經(jīng)濟的影響，對分立