1、1.第八章流動負(fù)債，第一節(jié)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類和估值，第二節(jié)短期貸款，第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款，第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬，第五節(jié)應(yīng)付稅款，第六節(jié)其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款，第二節(jié)流動負(fù)債的性質(zhì)、分類和估值，第二節(jié)流動負(fù)債的分類和估值，第三節(jié)短期貸款， 短期貸款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的還款期限不超過一年的資金(特殊情況下，在一年以上的商業(yè)周期內(nèi)，本章同)。 1.獲得短期貸款。短期貸款利息支出。短期貸款的償還。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款，均屬于企業(yè)購買過程中形成的流動負(fù)債。包括：1 .應(yīng)付票據(jù)；2.應(yīng)付賬款。5.應(yīng)付工作人員薪金；1.應(yīng)付工作人員薪金的性質(zhì)；3.應(yīng)付工資；4.應(yīng)繳納的社會保險費和住房公

2、積金；5.應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.應(yīng)付非貨幣福利；6.第五節(jié)應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應(yīng)納稅額。本章主要涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加的核算，所得稅的核算將在第十一章進行說明。1.應(yīng)付增值稅2。應(yīng)交消費稅3。應(yīng)付營業(yè)稅。應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅。應(yīng)付教育附加費。應(yīng)付增值稅。(1)納稅人(2)設(shè)置“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金及未交增值稅”科目(3)增值稅進項稅(4)增值稅進項稅轉(zhuǎn)移(5)增值稅銷項稅(6)增值稅出口退稅及國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣(7)當(dāng)月應(yīng)交增值稅及實際繳納增值稅(8)增值稅未付及多付(9) (a)納稅人，增值稅是一種以商品生產(chǎn)、流通、

3、工業(yè)加工、修理和更換各環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的流轉(zhuǎn)稅。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務(wù)以及進口貨物的單位和個人是增值稅納稅人。根據(jù)中國現(xiàn)行制度，納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額低于規(guī)定金額，且會計核算不完善，其應(yīng)納增值稅采用簡化會計方法(后文描述)的納稅人。9，(2)“應(yīng)交稅金增值稅”和“應(yīng)交稅金增值稅”科目設(shè)置，1“應(yīng)交稅金增值稅”科目設(shè)置，2“應(yīng)交稅金增值稅”科目設(shè)置，10，1“應(yīng)交稅金增值稅”科目設(shè)置，一般納稅人應(yīng)交的增值稅，一般是一種附加稅，即不包括銷售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)收取的增值稅。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目進行核

4、算。“應(yīng)交增值稅”二級科目也應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅的構(gòu)成設(shè)置欄目進行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅”二級賬戶的借款人一般設(shè)置四欄：進項稅、已繳稅款、國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未付增值稅；貸方通常設(shè)置四欄：銷項稅、進項稅轉(zhuǎn)出、出口退稅和增值稅轉(zhuǎn)出超額支付。11、貸方列的進項稅轉(zhuǎn)移和出口退稅是借方列的進項稅抵扣項目。如果當(dāng)期銷項稅額是抵扣后的進項稅額和出口抵扣后的國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，則差額為當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。本期應(yīng)繳納的增值稅大于借方欄中“已繳稅”的差額，即為本期未繳納的增值稅。應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級賬戶的借方(“轉(zhuǎn)出未交增值稅”欄)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級賬戶的貸方；本期應(yīng)繳納的增值稅小于借方欄中“已納

5、稅額”的差額，即為本期多繳納的增值稅。應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級賬戶方轉(zhuǎn)出(“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”的特殊標(biāo)準(zhǔn))，轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”二級賬戶借款人。上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級賬戶應(yīng)無余額。12歲。如果本期銷項稅額少于抵扣后的進項稅額和出口抵扣后的國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，則差額為未抵扣的進項稅額，留在“應(yīng)交增值稅”二級賬戶中，可在以后期間繼續(xù)抵扣。如果月末有余額，應(yīng)該是借方余額，即尚未扣除的進項稅。13，2“不含增值稅的應(yīng)付稅款”科目設(shè)置，“不含增值稅的應(yīng)付稅款”科目反映月末累計未付增值稅或多付的增值稅。未繳納的增值稅和實際繳納的增值稅應(yīng)在本科目借方登記和轉(zhuǎn)賬的當(dāng)期繳納，增值稅應(yīng)在貸方登記和轉(zhuǎn)賬的當(dāng)期繳

6、納。該賬戶的借方余額為累計多付增值稅，貸方余額為累計未付增值稅。值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應(yīng)將前幾個月未繳納的增值稅借記“應(yīng)交稅金但未繳納增值稅”科目，將當(dāng)月已繳納的增值稅借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(已繳納稅金)”科目。增值稅進項稅是指一般納稅人為貨物或應(yīng)稅服務(wù)支付的價格中包含的增值稅。企業(yè)繳納的增值稅進項稅額能否從銷項稅額中扣除，應(yīng)視具體情況而定。1.不可抵扣進項稅2。不可扣除的進項稅。1.根據(jù)中國稅法，下列項目的進項稅不得從銷項稅中扣除： (一)非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三)為集體福利或者個人消費購買的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)購買非正

7、常損失的貨物；(五)購買非正常損失的產(chǎn)品和制成品所消耗的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。一般來說，任何不能明確扣除的進項稅都可以扣除?？傻挚圻M項稅分為兩種情況：取得增值稅抵扣憑證而未取得增值稅抵扣憑證。(1)取得增值稅扣稅憑證(2)取得增值稅扣稅憑證(17)，取得增值稅扣稅憑證(1)，企業(yè)購買的一般貨物和收到的應(yīng)稅服務(wù)必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中扣除，銷項稅額不包括在購買貨物或應(yīng)稅服務(wù)的成本中。企業(yè)采購貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅服務(wù)的價格借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目；根據(jù)總價，貸記“銀行存款”等科目。

8、18、(2)如果企業(yè)購買的貨物是免稅的農(nóng)產(chǎn)品或廢料，賣方不收取增值稅，因此企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票。但是，根據(jù)稅法，企業(yè)可以按免稅農(nóng)產(chǎn)品購買價格的13%和廢料購買價格的10%扣除進項稅。企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按收購價格的87%借記“原材料”等科目，按收購價格借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)采購廢舊物資時，應(yīng)按采購價格的90%借記“原材料”等科目，按采購價格借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。19、企業(yè)采購貨物時，如果支付的價格包括銷售單位預(yù)付的運費(即運輸部門開具的運費發(fā)票)，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票，因為運費是

9、非增值稅項目。但是，根據(jù)現(xiàn)行制度，這部分運費中的7項也可以作為進項稅扣除，而20項(4項)增值稅進項稅可以轉(zhuǎn)出。如果一般納稅人在購買商品時不能直接確定進項稅是否可以抵扣，則可以先抵扣已繳納的進項稅，再轉(zhuǎn)出抵扣當(dāng)前進項稅，用于不能抵扣進項稅的項目。進項稅轉(zhuǎn)出時，相關(guān)科目應(yīng)借記并貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”科目。(五)增值稅銷項稅額，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)所收取的價格中包含的增值稅。1.增值稅銷售2。產(chǎn)品稅的計算。認(rèn)定銷售行為4。混合銷售行為。并發(fā)銷售行為，22，1。增值稅銷售、計算增值稅銷售是指企業(yè)為銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)向買方收取的所有價格和其他費用，不包括銷項稅

10、、預(yù)提消費稅和寄售雜費。額外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金(延期付款利息)和自營雜費等。23，2。銷項稅的計算，如果企業(yè)采用免稅定價的方法，則銷項稅可以直接按照銷項稅乘以增值稅稅率計算；如果采用聯(lián)合定價法，則銷項稅應(yīng)按以下公式計算：銷項含稅(8-1) 1增值稅稅率銷項稅(8-2)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)后，應(yīng)按總價借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；根據(jù)其他價格和其他費用，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。作為銷售行為，銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未對銷售進行處理的行為，稅法要求按照銷售行為繳納增值稅。主要包括：(1)將自產(chǎn)或委托的貨物用于非應(yīng)稅

11、項目；(二)生產(chǎn)、委托或者購買的貨物用于投資并提供給其他單位或者個人經(jīng)營者的；(三)向股東或者投資者分銷自產(chǎn)、委托或者購買的商品；(四)將自產(chǎn)或者加工的商品用于集體福利或者個人消費；(五)將自產(chǎn)、委托或者購買的商品無償贈送給他人。25.在計算和繳納增值稅時，上述被視為銷售行為的商品的銷售額應(yīng)按以下順序確定：(1)根據(jù)當(dāng)月同類商品的平均銷售價格；(2)根據(jù)近期同類商品的平均銷售價格；(3)根據(jù)組成計稅價值，其計算公式為：組成計稅價值成本(1成本利潤率)屬于消費稅的貨物，消費稅應(yīng)加到組成計稅價值中。混合銷售行為是指銷售業(yè)務(wù)中涉及貨物和非應(yīng)稅服務(wù)的行為。對于從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行

12、為視同銷售商品，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價格也應(yīng)征收增值稅。例如，上述增值稅銷售中的大部分額外費用是營業(yè)稅項目，但由于它們是與商品銷售一起進行的，因此屬于混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅。對混合銷售行為中的非應(yīng)稅項目征收增值稅后，不再征收其他稅種。兼營行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中涉及貨物或者非應(yīng)稅服務(wù)的行為。從事非應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，如果能夠單獨進行準(zhǔn)確核算，可以根據(jù)非應(yīng)稅服務(wù)的性質(zhì)征收營業(yè)稅，不包括增值稅；如果沒有單獨核算或不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)一起征稅。(6)國內(nèi)產(chǎn)品的增值稅出口退稅和出口退稅扣除根據(jù)稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購買出口貨物

13、或出口貨物消耗的原材料時，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅進項稅。按照規(guī)定，企業(yè)繳納的進項稅可以先計入增值稅進項稅。貨物出口后，可根據(jù)出口報關(guān)單等相關(guān)文件向稅務(wù)機關(guān)申報出口貨物退稅。根據(jù)現(xiàn)行制度，企業(yè)購買出口貨物所繳納的進項稅不會全額退還。企業(yè)收到退稅進項稅時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(出口退稅)”等科目；未退稅部分不能從國內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)品稅中扣除。應(yīng)從進項稅中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”科目。29、如果企業(yè)擁有國內(nèi)產(chǎn)品，國家退還的出口退稅將不再直接退還，但允許企業(yè)將這部分出口退稅沖抵國內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)品稅，借記“應(yīng)交稅金及增值稅(

14、出口沖抵國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)交稅金)”科目，貸記“應(yīng)交稅金及增值稅(出口退稅)”科目。當(dāng)月應(yīng)交增值稅和實收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)“應(yīng)交稅金和應(yīng)交增值稅”科目的借方和貸方金額計算當(dāng)月應(yīng)交增值稅。計算公式為：增值稅銷項稅額(從出口退稅中轉(zhuǎn)出的進項稅額)從出口中扣除的國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額(8-4)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。當(dāng)提前在當(dāng)月繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和貸記“銀行存款”等科目。31，(8)轉(zhuǎn)出未付的增值稅和多付的增值稅。月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未繳或多繳的增值稅從“應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅未繳”科目。轉(zhuǎn)出未付增值稅時，借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅

15、(轉(zhuǎn)出未付增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金但未繳納增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多繳增值稅)”科目。(9)小規(guī)模納稅人稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)如下：1 .從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅服務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或者零售，年增值稅銷售額在100萬元以下的納稅人。2.從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)當(dāng)申請年增值稅銷售額在180萬元以下。同時，稅法還規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確計算進項稅、銷項稅和應(yīng)納稅額，就可以認(rèn)定他們?yōu)槠胀{稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的

16、核算采用簡化方法，即購買貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)所繳納的增值稅進項稅不予抵扣，計入購買貨物和接受應(yīng)稅服務(wù)的成本；銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅銷售額的6%計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人增值稅銷售額的計算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額相結(jié)合的定價方法。在銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)后，他們應(yīng)該將價格與稅收分開。計算公式為：銷售含稅無稅1征稅率無稅銷售征稅率35。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額不計入銷售收入。銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)按總價借記“銀行存款”等科目，按銷項減免稅貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷售額減免稅貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅”(1)納稅人(2)銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納消費稅(3)銷售應(yīng)視為銷售應(yīng)繳納消費稅(4)委托加工應(yīng)繳納消費稅(5)繳納消費稅(1)納稅人、在中國生產(chǎn)、委托加工和進口需繳納消費稅的消費品的單位和個人均為消費稅納稅人。產(chǎn)品銷售需繳納消費稅，這與增值稅不同。一般來說，它是一種進價稅，即消費稅包含在產(chǎn)品銷售收入中，也就是說，消費稅應(yīng)該由產(chǎn)品銷售收入來彌補。消費稅采用從價計征或定額計征的方法計算應(yīng)納稅額。計算公式如下：按從價稅率計算的應(yīng)納稅額按特定配額法計算的銷售稅率銷售金額單位稅上述公式