1、學(xué)習(xí)情境11 事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算,Company Logo,凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 內(nèi)容 ：事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余,Company Logo,情境導(dǎo)入 某文化事業(yè)單位屬三類公益事業(yè)單位，在保證完成事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃下， 依法積極組織收入，節(jié)約支出。2012年12月31日，該單位非財政補(bǔ)助收入 （非專項資收入）和支出（非專項資金支出）科目的余額如下表11-1： 表11-1 非財政補(bǔ)助收入（非專項資收入）和支出（非專項資金支出）余額,假如你是一名會計人員，根據(jù)以上事項如何填制會計憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。 并思考下列問

2、題：根據(jù)事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括的內(nèi)容有哪些， 設(shè)置哪些會計科目，其核算內(nèi)容是什么？如何區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，非財政結(jié)余如何進(jìn)行分配。,Company Logo,凈 資 產(chǎn) 要 素 類 科 目,Company Logo,凈 資 產(chǎn),基金,結(jié)轉(zhuǎn),專用基金,基本支出結(jié)轉(zhuǎn),非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),經(jīng)營結(jié)余,事業(yè)結(jié)余,固定資產(chǎn),結(jié)余,財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),財政撥款結(jié)余,非流動資產(chǎn)基金,事業(yè)基金,長期投資,在建工程,無形資產(chǎn),項目支出結(jié)轉(zhuǎn),項目支出結(jié)余,Company Logo,子情境11.1 事業(yè)單位基金的核算,11.1.1事業(yè)基金的核算 指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外

3、）。 其來源主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。,Company Logo,（一）事業(yè)基金科目設(shè)置 本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外） 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,Company Logo,借方 事業(yè)基金 貸方,1以貨幣資金進(jìn)行長期投資時 2年末，將本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（負(fù)數(shù)）轉(zhuǎn)入,1年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配” 科目余額（正數(shù)）轉(zhuǎn)入 2年末，非財政補(bǔ)助專項（項目已完成

4、）剩余資金轉(zhuǎn)入,反映事業(yè)單位歷年積存 的非限定性凈資產(chǎn)金額,Company Logo,（二）事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理 （1）年末，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 （2）年末，將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目”科目，貸記本科目。,Company Logo,（3）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非

5、流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。,Company Logo,（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記本科目。,Company Logo,例（1）：3日，本單位兌回3年前購買的國債本金250 000元及利息10 000元存入銀行。根據(jù)國債兌付憑單及利息收款、存款單據(jù)等有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 260 000 貸：長期投資國債 250 000 其他收入投資收益 1

6、0 000 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 250 000 貸：事業(yè)基金 250 000,Company Logo,例（2）：5日，本單位用以前年度非財政結(jié)余資金50 000 000萬，取得A電子公司長期股權(quán)投資權(quán)利，根據(jù)協(xié)議等有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：長期投資A電子公司 50 000 000 貸：銀行存款 50 000 000 借：事業(yè)基金 50 000 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資股權(quán)投資 50 000 000,Company Logo,例（3）：25日，S專項工程結(jié)束，將留歸本單位使用的56 000元非財政補(bǔ)助專項剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：非財

7、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)S項目 56 000 貸：事業(yè)基金 56 000 例（4）：31日，計算當(dāng)年未分配的非財政補(bǔ)助結(jié)余235 000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 235 000 貸：事業(yè)基金 235 000,Company Logo,11.1.2 非流動資產(chǎn)基金的核算 非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。 包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。,Company Logo,（一）非流動資產(chǎn)基金科目的設(shè)置 為了核算核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額，在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“非流動資產(chǎn)基金”總賬科目。 本科目貸方登

8、記因各種原因增加的非流動資產(chǎn)基金數(shù)； 借方登記因出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等原因減少的非流動資產(chǎn)基金數(shù)； 期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,Company Logo,借方 非流動資產(chǎn)基金 貸方,非流動基金減少數(shù),非流動資產(chǎn)基金增加數(shù) 增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程或發(fā)生長期投資時,事業(yè)單位非流動 資產(chǎn)占用的金額,出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧,Company Logo,（二）非流動資產(chǎn)基金入賬價值的確認(rèn) （1）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等

9、非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。 （2）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按計提的折舊和攤銷數(shù)沖減非流動資產(chǎn)基金。 （3）處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。,Company Logo,（三）非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理 （1）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目； 同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （2）計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊

10、、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、 “累計攤銷”科目。,Company Logo,（3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。,Company Logo,（4）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待

11、處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”（處置固定資產(chǎn)）或“累計攤銷”（處置無形資產(chǎn)）科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 實際處置時，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,Company Logo,例（1）：10月6日，用財政專項資金撥款（財政授權(quán)支付）購入不需安裝的專用設(shè)備一臺（計提折舊）。設(shè)備價款為250 000元，運(yùn)費(fèi)10 000元。該固定資產(chǎn)已驗收合格。根據(jù)發(fā)貨票和固定資產(chǎn)驗收單，編制會計分錄如下： 支付價款時： 借：事業(yè)支出項目支出（財政補(bǔ)助支出）260 000 貸：零余額賬戶用款額度 260 000 增加固定資產(chǎn)時： 借：固定

12、資產(chǎn)專用設(shè)備 260 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 260 000,Company Logo,例（2）：11月13日，處置一臺閑置設(shè)備，賬面原價50 000元（無提取折舊），處置價格12 000元，處置時以現(xiàn)金支付工人搬運(yùn)費(fèi)用1000元，設(shè)備已提供給對方，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。根據(jù)處置報告單、收款憑單、付款憑單等憑證，編制會計分錄如下： 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 50 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 實際處置時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 50 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 50 000,Company Logo,收到處置款時： 借：銀行存款 1

13、2 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 12 000 支付搬運(yùn)費(fèi)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 處置完畢，處置款余額（11 000=12 000-10 000）上繳： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 11 000 貸：應(yīng)繳國庫款 11 000,Company Logo,11.1.3 專用基金 （一）專用基金概念 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。,Company Logo,1.內(nèi)容 （1）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50

14、%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金 實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,Company Logo,（2）職工福利基金。即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 （3）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。,Company Logo,2專用基金的特點(diǎn) （1）專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據(jù)一定的比例或數(shù)額提??； （2）專用基金規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務(wù)制度規(guī)定可以允許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）專

15、用基金的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過專用基金支出直接取得補(bǔ)償。,Company Logo,（二）專用基金管理 專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。 各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。,Company Logo,（三）專用基金科目設(shè)置 本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)。 主要包括職工福利基金和修購基金等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。,Company Logo,借方 專用基金 貸方,專用基金支出數(shù),從各種來源取得的專用基金

16、,事業(yè)單位專用基金余額。,Company Logo,（三）專用基金的主要賬務(wù)處理 （1）提取修購基金。按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。 （2）提取職工福利基金。年末，按規(guī)定從本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。,Company Logo,（3）提取、設(shè)置其他專用基金。若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。 若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

17、本科目。 （4）使用專用基金。按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。,Company Logo,例（1）：3日，按規(guī)定根據(jù)11月事業(yè)收入1 200 000元，經(jīng)營收入240 000元提取修購基金，其提取的比例分別為8%和10%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：事業(yè)支出修繕費(fèi) 600 000 設(shè)備購置費(fèi) 600 000 經(jīng)營支出修繕費(fèi) 120 000 設(shè)備購置費(fèi) 120 000 貸：專用基金修購基金 1 440 000,Company Logo,例（2）：5日，用修購基金76 00

18、0元購置一臺機(jī)器設(shè)備，款已通過銀行付訖，設(shè)備已投入使用。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：專用基金修購基金 76 000 貸：銀行存款 76 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 76 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 76 000,Company Logo,例（3）：本年度事業(yè)結(jié)余為150 000元，經(jīng)營結(jié)余為230 000元，經(jīng)營結(jié)余按規(guī)定繳納所得稅（稅率為25%），按稅后結(jié)余的15%提取職工福利基金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 應(yīng)交所得稅230 00025%57 500（元） 應(yīng)提職工福利基金150 000（230 00057 500）15%48 375（元） 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

19、提取專用基金 48 375 貸：專用基金職工福利基金 48 375,Company Logo,子情境11.2 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算,結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。 經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。,Company Logo,11.2.1財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算 （一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的基本認(rèn)知 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。包括財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和

20、財政補(bǔ)助結(jié)余。 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 財政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。,Company Logo,（二）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算 1.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的設(shè)置 核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

21、下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算； 本科目還應(yīng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,Company Logo,借方 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸方,財政補(bǔ)助收入的轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額,事業(yè)支出中屬于 財政補(bǔ)助支出的轉(zhuǎn)入數(shù),Company Logo,2財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)主要賬務(wù)處理 （1）期末，將財政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補(bǔ)助收入基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）； 將事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出

22、基本支出（財政補(bǔ)助支出）、項目支出（財政補(bǔ)助支出）”科目。,Company Logo,（2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記本科目（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目），貸記或借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。,Company Logo,（3）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。,Company Logo,（三）財

23、政補(bǔ)助結(jié)余的核算 1.財政補(bǔ)助結(jié)余科目的設(shè)置 為了核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金，在在凈資產(chǎn)要素類設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)余”總賬科目。 本科目貸方登記財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入數(shù)； 借方登記上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度數(shù)； 期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)余的事項，通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。,Company Logo,借方 財政補(bǔ)助結(jié)余 貸方,財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中的 項目余額轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位財政 補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額,上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或 注銷財政補(bǔ)助

24、結(jié)余額度數(shù),Company Logo,2財政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理 （1）年末，對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。,Company Logo,例（1）：12月30日，本期財政補(bǔ)助收入累計發(fā)生額為8 500 000萬元（其

25、中A項目350 000元，B項目700 000元），本期財政補(bǔ)助支出8 405 000（其中A項目345 000元，B項目620 000元），A項目已完工，結(jié)余資金留歸本單位使用。B項目未完工。根據(jù)有關(guān)憑證，編制期末及年末會計分錄： 12月末： 借：財政補(bǔ)助收入基本支出 7 450 000 項目支出 1 050 000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7 450 000 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 050 000 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7 440 000 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 965 000 貸：事業(yè)支出財政補(bǔ)助支出基本支出 7 440 000 財政補(bǔ)助支出項目支出 965 000,Company Log

26、o,年末，將A項目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余： 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)A項目 5 000 貸:財政補(bǔ)助結(jié)余 5 000 年末，將財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余： 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10 000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)余 10 000,Company Logo,（2）按規(guī)定，年終注銷B項目財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度和上繳財政補(bǔ)助結(jié)余。 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)B項目 80 000 貸：零余額賬戶用款額度 80 000 借：財政補(bǔ)助結(jié)余 10 000 貸：財政應(yīng)返還額度 10 000,Company Logo,11.2.2 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單

27、位除財政補(bǔ)助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 非財政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。 非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,Company Logo,（一）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1.科目設(shè)置 核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩

28、余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,Company Logo,借方 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸方,事業(yè)支出、其他支出 本期發(fā)生額中的非財 政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入數(shù),反映事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。,Company Logo,2.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理 期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“

29、附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目； 將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。,Company Logo,年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理： 繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目； 留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。,Company Logo,（二）事業(yè)結(jié)余 1.

30、事業(yè)結(jié)余科目設(shè)置 核算事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額 。 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余； 如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。,Company Logo,借方 事業(yè)結(jié)余 貸方,事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 其他收入,事業(yè)單位自年初至報告期 末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余,事業(yè)支出 其他支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級支出,事業(yè)單位自年初至報告期 末累計發(fā)生的事業(yè)虧損,年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額,（本期發(fā)生額中 的非財政、非專 項資金支出）,（

31、本期發(fā)生額中 的非財政、非專 項資金收入）,Company Logo,2.事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理 期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目； 將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出其他資金支出”或“事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位

32、補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”科目。,Company Logo,年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。,Company Logo,（1）期末將有關(guān)收入類科目余額（非財政、非專項資金收入）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方 借：事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余,Company Logo,（2）期末將有關(guān)支出類科目余額（非財政、非專項資金支出）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的借方 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助支出 其他支出,Company Logo,（3）年終將“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的貸方 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 或做相反的會計處理： 年終將“事業(yè)結(jié)余”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的借方 借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余,Company Logo,（三）經(jīng)營結(jié)余