1、.,1,第二章 稅收效率,稅收經(jīng)濟(jì)效率和行政效率 稅收效率原則 稅收資源配置職能,.,2,第一節(jié) 稅收效率原則,經(jīng)濟(jì)效率 經(jīng)濟(jì)效率原則,.,3,一、經(jīng)濟(jì)效率,經(jīng)濟(jì)效率也即資源配置效率，是指在經(jīng)濟(jì)資源稀缺的條件下，如何充分利用資源，使資源得到最有效合理的安排，以最少的資源投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。,.,4,（一）經(jīng)濟(jì)效率,一般是以帕累托效率來定義。如果資源的配置和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何資源的重新配置已不可能使一些人的境況變好而又不使另一些人的境況變壞；或者說，社會分配已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài)，任何分配的改變都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利減少，那么這種資源配置已經(jīng)使社會效用達(dá)

2、到最大，這種資源配置狀態(tài)被稱為資源最優(yōu)配置狀態(tài)，或帕累托最優(yōu)。,.,5,（二）效率實現(xiàn)條件,1、完全競爭市場 2、不存在外部經(jīng)濟(jì)影響,.,6,二、稅收效率原則,稅收效率原則就是通過稅收實現(xiàn)效率目標(biāo)，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個方面。 當(dāng)以價格為核心的資源配置作為最基本的資源配置方式已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時，政府稅收對資源的重新配置都將干擾經(jīng)濟(jì)效率有效發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)變得低效或無效，在這種情況下稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以避免或減少效率損失。反之，如果市場配置并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么有可能通過稅收對經(jīng)濟(jì)資源的重新配置，提高資源配置效率，在這種情況下稅收有必要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)，

3、從而提高經(jīng)濟(jì)效率。,.,7,第二節(jié) 稅收效率影響,稅收導(dǎo)致效率損失 稅收改變資源配置效率,.,8,一、稅收導(dǎo)致效率損失,產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān) 稅收改變消費選擇,.,9,（一）稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān),稅收的超額負(fù)擔(dān)是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。稅收的超額負(fù)擔(dān)可以消費者利余凈損失說明,.,10,稅收超額負(fù)擔(dān)（EB=1/2*t2*P0*Q0）,.,11,（二）稅收改變消費選擇,稅收引起超額負(fù)擔(dān)導(dǎo)致效率損失的主要原因，是因為征稅干擾了由市場決定的納稅人消費、生產(chǎn)等方面的選擇，從而使資源配置偏離了最優(yōu)配置狀態(tài)，,.,12,稅收對消費選擇的影響,.,13,二、稅收改善

4、資源配置效率,在經(jīng)濟(jì)處于資源最優(yōu)配置時，征稅引起的資源重新配置導(dǎo)致效率損失。即在經(jīng)濟(jì)處于完全競爭，并沒有外部因素影響時，征稅將導(dǎo)致效率損失。然而，在經(jīng)濟(jì)沒有處于資源最優(yōu)配置時，征稅引起的資源重新配置有可能改善配置效率，也就是當(dāng)經(jīng)濟(jì)沒有處于完全競爭，或存在外部因素影響情況下，征稅有可能改善配置效率。,.,14,（一）稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品,稅收與外部經(jīng)濟(jì)性商品，可分為稅收與產(chǎn)生外部成本商品和稅收與產(chǎn)生外部收益商品兩種情況。,.,15,1、稅收與外部成本商品,外部成本是相對于內(nèi)在成本而言，也就是在私人成本中沒有得到反映的成本，或者說是私人成本和社會成本之間的差額。如企業(yè)污染就屬于比較典型的沒有計入企

5、業(yè)成本，不需由企業(yè)負(fù)擔(dān)補償，卻給社會帶來損害的外部成本。對于產(chǎn)生外部成本商品征稅帶來社會損害凈減少或社會福利凈增加，提高資源配置效率。,.,16,稅收與外部成本商品,征稅一方面減少社會損害，同時導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)，但減少的社會損害大于超額負(fù)擔(dān),.,17,2、稅收與外部收益商品。,在存在外部收益的情況下，按企業(yè)內(nèi)部收益計算的產(chǎn)出必然小于按社會收益計算的產(chǎn)出，按企業(yè)內(nèi)部收益計算的商品價格也低于按社會收益計算的商品價格。如果對產(chǎn)生外部收益的商品減稅，或給予補貼，減稅或補貼相當(dāng)于邊際外部收益，也可以使企業(yè)達(dá)到按社會收益計算的產(chǎn)出生產(chǎn)，增加負(fù)超額負(fù)擔(dān)，即社會福利。,.,18,（二）稅收與社會有益(有害)商品。

6、,對于有益商品（如教育）應(yīng)受到社會鼓勵，而有害商品（如煙、酒）應(yīng)受到社會限止。從政府角度來講，除了在法律上予以規(guī)范以外，也可以通過對有益商品給予減稅或補貼，對于有害商品提高稅率，以鼓勵有益商品發(fā)展，限制有害商品發(fā)展。,.,19,（三）稅收與計劃定價商品,以稅收配合計劃價格達(dá)到政府提高效率的意圖。,.,20,第三節(jié) 稅收效率選擇,稅收征收一方面導(dǎo)致效率損失，另一方面又能起到改善資源配置效率作用，因此，從效率出發(fā)，稅收的目標(biāo)應(yīng)是：在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性，以減少效率損失；在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強化稅收杠桿作用，提高資源配置效率 稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率 稅收杠桿與

7、經(jīng)濟(jì)效率,.,21,一、稅收中性與經(jīng)濟(jì)效率,稅收中性是指稅收應(yīng)采取不偏不倚姿態(tài)，不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)的決策，使超額負(fù)擔(dān)極小化。在市場對經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，稅收的干預(yù)必然會使資源配置偏離有效配置狀態(tài)，導(dǎo)致效率損失，這時，稅收的目標(biāo)應(yīng)選擇中性稅收，以取得稅收收入為目的，減少稅收對經(jīng)濟(jì)干預(yù)，減少效率損失。由于效率損失是以超額負(fù)擔(dān)的大小為依據(jù)，因此，減少效率損失也就是使超額負(fù)擔(dān)極小化。,.,22,（一）稅種選擇,在完全競爭市場，又沒有外部因素影響情況下，對商品征稅導(dǎo)致的效率損失大于所得稅。,.,23,商品稅和所得稅的效率影響比較,.,24,（二）稅基選擇,從資源配置效率角度分析，一般商品稅的超額負(fù)擔(dān)小

8、于選擇性商品稅，因此，一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。,.,25,（三）稅率選擇,對于一般商品稅，有單一稅率和差別稅率兩種。一般商品稅如果選擇單一稅率，即所有商品都按相同稅率征收；一般商品稅如果選擇差別稅率征收，即對于不同商品按不同稅率征收。在實行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對資源配置的影響相當(dāng)于選擇性商品稅。因為差別稅率影響到不同商品的比價關(guān)系，從而影響到由市場決定的商品選擇，在市場所決定的資源配置處于最優(yōu)的情況下，將使資源偏離最優(yōu)配置狀態(tài)。,.,26,（四）價格彈性,實行差別稅率的一般商品稅和選擇性商品稅比較，從資源配置的效率角度分析，具有相似的影響，因此劣

9、于實行單一稅率的一般商品稅。為減少效率損失，應(yīng)選擇單一稅率的一般商品稅。但如果必須實行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么，依據(jù)反彈性法則選擇商品征稅或設(shè)計差別稅率，才能夠減少效率損失。所謂反彈性法則也就是征稅商品選擇或稅率高低差異應(yīng)同價格彈性相反。,.,27,價格彈性和超額負(fù)擔(dān),.,28,二、稅收杠桿與經(jīng)濟(jì)效率,（一）糾正外部成本和收益 （二）配合價格平衡產(chǎn)銷供求 （三）以稅代費調(diào)節(jié)資源級差收益 （四）有益商品和有害商品的稅收引導(dǎo),.,29,第四節(jié) 稅收成本效益,稅收經(jīng)濟(jì)效率是從資源配置角度，分析稅收對資源配置的影響；而稅收行政效率是從稅收行政管理角度，分析稅收投入和產(chǎn)出關(guān)系 稅收成本

10、影響稅收成本的主要因素 提供稅務(wù)行政效率的主要途徑,.,30,一、稅收成本,稅收成本，即稅收制席的運行費用包括征稅費用和納稅費用兩方面的費用支出。 稅收的征稅成本是指政府稅務(wù)部門為行使征稅職責(zé)而發(fā)生的各種費用支出，包括稅務(wù)部門的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和建設(shè)費用。如用于保存記錄、檢查帳目、印制有關(guān)票據(jù)、支付稅務(wù)人員工資，為稅務(wù)人員提供相關(guān)設(shè)備等支出均為征收成本。 稅收的納稅成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各種費用支出，包括納稅人為處理納稅事務(wù)而發(fā)生的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費等直接費用支出，和為納稅而承受的間接費用支出。,.,31,納稅費用主要可歸納為以下四種情況：,一是在自行申報納稅制度下，納稅人

11、首先要對其在本納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力和財力，花費一定的時間。 二是納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)登記、保持完整的賬簿。 三是納稅人為了正確地執(zhí)行比較復(fù)雜的稅法，要聘請稅務(wù)顧問；在發(fā)生稅務(wù)糾紛時，還要聘請律師，準(zhǔn)備詳實的材料。 四是納稅人為了在不違反稅法規(guī)定的同時，盡量減少納稅義務(wù)，需要組織人力進(jìn)行。,.,32,二、影響稅收成本的主要因素,稅收成本是衡量稅務(wù)行政效率的主要指標(biāo)和依據(jù)，因為在收入確定的情況下，主要通過降低稅收成本費用來提高稅務(wù)行政效率。 稅法制度 稅務(wù)行政,.,33,1、稅法制度。,影響稅收成本的稅法制度因素主要表現(xiàn)在兩個方面：即稅收法律的復(fù)雜性和稅制結(jié)構(gòu)類型。 （1）稅收法律的復(fù)雜性對稅收成本的影響 簡化稅法，可以減少稅收成本 （2）稅制結(jié)構(gòu)類型對稅收成本影響。 流轉(zhuǎn)稅的稅收成本低于所得稅。 對企業(yè)征收的稅收成本低于對個人征收的稅收成本。 在城市征收的稅收成本低于在農(nóng)村征收的稅收成本。,.