1、學(xué)習(xí)目標(biāo): 1.理解和掌握制造業(yè)發(fā)生的主要業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)分錄. 2.熟練使用各賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。,1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入款項(xiàng)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本等。 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并

2、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本； 4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程, 供應(yīng)過程 , 銷售過程 ,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,貨幣資金,投 入 資 本,負(fù) 債,業(yè)務(wù)內(nèi)容 1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù),第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1.所有者權(quán)益資金籌集

3、業(yè)務(wù) 所有者權(quán)益資金，投資者的投資及其增值。所有者權(quán)益包括投入資本 (實(shí)收資本、資本公積）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。,二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法 1、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。 （1）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按規(guī)定由資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的部分。,注冊(cè)資本

4、是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額； 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本及按有關(guān)規(guī)定資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本; 投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額（可能超出合同、協(xié)議、章程規(guī)定金額）。,2.實(shí)收資本的分類,實(shí)收資本,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,按 投 資 主體劃分,按 投 資 形式劃分,2）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 3）賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶,4）核算舉例： 【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金投資200萬元。 借：

5、銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬元。 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000,（2） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊(cè)資本的部分。 2）資本公積的來源 股本溢價(jià) 公司發(fā)行股票時(shí)超過面值的金額部分； 接受捐贈(zèng) 捐贈(zèng)者無償贈(zèng)予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。 3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。,5）核算舉例： 【例3】企業(yè)發(fā)行股票3000萬股，股票面值為每股1元，發(fā)行價(jià)為每股5元，款項(xiàng)已收入銀行。 借：銀行存

6、款 150 000 000 貸：股本 30 000 000 資本公積股本溢價(jià) 120 000 000,4）賬戶設(shè)置:資本公積資本(股本)溢價(jià) 資本公積其他資本公積,2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。（下面主要說明借款業(yè)務(wù)的核算） （1）短期借款的基本含義與用途 含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、抵償某項(xiàng)到期債務(wù)等。,（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月

7、） 支付方式： 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理上的不同方法： 按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。,（4）核算舉例： 【例-1】4月15日，借入六個(gè)月的短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,【例-2】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 00

8、06%1215/302 500,【例-3】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例-4】6月支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,【例-5】7、8、9三個(gè)月的利息計(jì)提 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 9月支付利息： 借：應(yīng)付利息 15000 貸：銀行存款 1 5000,【例-6】10月16日償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：

9、銀行存款 1 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 2 500,（3）賬戶設(shè)置,短期借款 應(yīng)付利息 賬戶性質(zhì):負(fù)債類。 賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。,（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。,2.長期借款確認(rèn)與計(jì)量 （1）借入款項(xiàng)時(shí)的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。,（3）核算舉例：見教材

10、P.7576 【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【例5-11】2005-2007年應(yīng)付長期借款利息。 (1)2005年利息 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,(2)2006年利息 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 (3)2007年利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長期借款 400 000,【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000

11、000 利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 1.固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸車輛以及工具等有形資產(chǎn)。,2. 取得固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 (1)購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 (2) 建造、接受投資、捐贈(zèng)等取得方式固定資產(chǎn)價(jià)值的確定,3.賬戶設(shè)置,4.核算舉例： 【例8】購入不

12、需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)200000元，增值稅34000元，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 234000 貸：銀行存款 234000 【例9】購入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)500000元，增值稅85000元，貨款已付。 借：在建工程 585 000 貸：銀行存款 585 000,【例10】以銀行存款15000元，支付設(shè)備安裝費(fèi)用。 借：在建工程 15000 貸：銀行存款 15000 【例11】設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：在建工程 600000,二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種核算方法，下面主要介紹按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算。

13、 1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。,2、材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成,3、賬戶設(shè)置, 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額,3、核算舉例： 【例12】企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料3000公斤，價(jià)款50000元，增值稅8500元，乙材料2000公斤，價(jià)款30000元，增值稅5100元

14、，材料價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部以銀行存款付清。 借：在途物資甲材料 50 000 乙材料 30 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 13 600 貸：銀行存款 93 600 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。,【例13】以銀行存款10000元，支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，計(jì)入各自采購成本。 分配率=采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資甲材料 6 000 乙材料 4 000 貸：銀行存款 10 000,【例14】企業(yè)從紅星工廠購入丙材料5000公斤，價(jià)款20000元，

15、增值稅3400元，貨款尚未支付。 借：在途物資丙材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3400 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 23400 【例15】以銀行存款180000元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例16】從勝利工廠購買的丙材料到貨，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付差款。 借：在途物資丙材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 34 000 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 54 000,【例17】企業(yè)從江南工

16、廠購入丁材料1000公斤，價(jià)款100000元，增值稅17000元，企業(yè)開出商業(yè)匯票一張，面值117 000元，期限為6個(gè)月。 借：在途物資丁材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000,簽發(fā)商業(yè)匯票，購入材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。,材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。,計(jì)算公式為

17、： 前述某企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 50 000 + 6 000 = 56 000元 乙材料 = 30 000 + 4 000 = 34 000元 丙材料 = 20 000 + 200 000 =220 000 元 丁材料 = 100 000元,編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 56 000 乙材料 34 000 丙材料 220 000 丁材料 100 000 貸：在途物資甲材料 56 000 乙材料 34 000 丙材料 220 000 丁材料 100 000,（2）核算舉例：見教材P.8

18、487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。,【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率=同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 借：在途物資 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000,【例5-20】購入丙

19、材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款31

20、1 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。,【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.84。, 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率） 本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860 3

21、58 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例5-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。,計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查

22、到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元,然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 0

23、00,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。,一、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,二、生產(chǎn)費(fèi)用的核算(歸集與分配) （一）材料費(fèi)用 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置 教材 P93,2）核算舉例【例18】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品

24、330 000 制造費(fèi)用物料消耗 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（2）人工費(fèi)用 1）人工費(fèi)用的內(nèi)容 按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。 2）賬戶設(shè)置,3）核算舉例： 【例19】提取現(xiàn)金3 600 000元,備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例20】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬-工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000,【例21】計(jì)算并分配本月職工工資總額。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 0

25、00 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 3 600 000,【例22】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)： 福利費(fèi)應(yīng)根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。 計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14% A產(chǎn)品:164000014%=229600 B產(chǎn)品:143000014%=200200 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）,（3）制造費(fèi)用 1）制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和

26、管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)或?yàn)樯a(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,2）賬戶設(shè)置,3）核算舉例： 【例23】以銀行存款12000元，支付預(yù)訂明年報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000,【例24】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間房租4200元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：預(yù)提費(fèi)用 4 200 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“

27、管理費(fèi)用”）。,月末計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。, 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明,【例25】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間8600元，行政管理部門4500元。 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【例26】用現(xiàn)金900元,購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：現(xiàn)金 900,月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入各產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率