1、第七章會(huì)計(jì)賬簿,第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類 第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記 第三節(jié) 對賬與結(jié)賬,一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義 （一）會(huì)計(jì)賬簿的概念 賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 （二）賬戶和賬簿的關(guān)系 賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的戶頭，用來記錄某一個(gè)會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿是核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)對象時(shí)的簿籍，是賬戶的外在形式，沒有簿籍賬戶就無法存在。簿籍與賬戶是形式與內(nèi)容的關(guān)系。,第一節(jié) 賬簿的概念和種類,二、設(shè)置賬簿的意義 1.通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。

2、 2.通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會(huì)計(jì)信息。 3.通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校驗(yàn)會(huì)計(jì)信息。 4.通過賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。,三、賬簿的種類,（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類,1.序時(shí)賬簿：也稱日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。 普通日記賬：用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬。(我國不設(shè)） 特種日記賬：用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。,2.分類賬簿：是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目（或賬戶）進(jìn)行分類登記的賬簿。 總分類賬簿：按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，簡稱總賬。 明細(xì)分類賬簿：按照明細(xì)分類賬戶.，簡稱明細(xì)賬。,3.備查賬

3、簿：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記使用的賬簿。,（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類,（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類,1.訂本式賬簿：是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。一般適用于總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 2.活頁式賬簿：是指賬簿在登記完畢之前不裝訂在一起，而是裝在活頁夾中，當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。如明細(xì)賬。 3.卡片賬：是將賬戶所需格式印刷在應(yīng)卡片上，詳細(xì)登記各項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬。,（三）按賬頁格式分類,1.三欄式賬簿：是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類

4、賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。P152、p154 2.多欄式賬簿：是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目-借方和貸方欄內(nèi)，按需要分設(shè)若干欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。p156 3.數(shù)量金額式賬簿：是指采用數(shù)量和金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶、庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。 p155,一、設(shè)置賬簿的原則 （一）保證全面、系統(tǒng)的核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供系統(tǒng)、完整的核算資料。 （二）在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮人力物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)設(shè)賬。 （三）賬簿的格式按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求簡明、實(shí)用。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與

5、登記,1.封面：注明賬簿名稱。如：總賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬等。 2.扉頁：設(shè)置“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表” 。 3.賬頁：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。 （1）賬戶名稱（*科目、*明細(xì)科目） （2）登賬日期欄 （3）憑證種類和號數(shù)欄 （4）摘要欄 （5）借方、貸方金額及余額的方向、金額欄 （6）頁次,二、賬簿的基本內(nèi)容,銀行存款日記賬,總賬、應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬,管理費(fèi)用明細(xì)賬,原材料明細(xì)賬,三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則,（一）賬簿啟用規(guī)則 在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”。 記賬人員調(diào)離時(shí)必須辦理交接手續(xù)，在表內(nèi)注明交接日期和接辦人員姓名，由接辦人員簽字或蓋章。 啟用訂本賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到

6、最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并定期裝訂成冊；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。,（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則,1.登記賬簿的依據(jù) 根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。 2.登記賬簿的時(shí)間 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆進(jìn)行登記。最少每天登記一次; 各種明細(xì)分類賬要根據(jù)原始憑證、記賬憑證進(jìn)行登記，每天、也可以定期（3-5天）登記； 總分類賬要按照企業(yè)采用的會(huì)計(jì)核算形式及時(shí)登賬。,3.登記賬簿的規(guī)范要求 （1）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐

7、項(xiàng)記入賬內(nèi)；同時(shí)記賬人員在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明登賬符號，防止漏記、重記。 （2）各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 （3）登賬要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆。,紅色墨水的使用規(guī)定：,（4）賬頁各行中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格；一般應(yīng)占格距的二分之一。 （5）凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。（現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額，債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬。）結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借

8、”或“貸” 字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄“元”位用“0”表示。,（6）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，并將這一金額計(jì)入次頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性。（也可寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣）,對不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶（如債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬），可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶（現(xiàn)金、銀行存款日記賬和收入、費(fèi)用等明細(xì)賬），結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)

9、； 對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶（如“本年利潤”、“利潤分配”總賬及所屬明細(xì)賬、采用“表結(jié)法”下的損益類賬戶），結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；,1.現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置 三欄式、多欄式訂本賬 2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記 登記方法-逐日、逐筆，每日終了分別計(jì)算收入和支出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額。 負(fù)責(zé)登記的人-出納,四、日記賬的設(shè)置與登記,普通日記賬,日記賬,特種日記賬,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,（1）現(xiàn)金日記賬的登記(三欄式、多欄式） 登賬依據(jù):現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行付款憑證（互轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)）。見下頁說明。 （2）銀行存款日記賬的登記（三欄式、多欄式

10、） 登賬依據(jù):銀行收款憑證、銀行付款憑證、現(xiàn)金付款憑證。見下頁說明。 3.日記賬的日清、月結(jié)及賬實(shí)核對 現(xiàn)金的核查方法-賬實(shí) 銀行存款的核查方法-與銀行對賬,說明： 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 此業(yè)務(wù)編制“銀行存款”付款憑證。所以根據(jù)“銀行存款付款”憑證登記現(xiàn)金日記賬。 借：銀行存款 780 貸：庫存現(xiàn)金 780 此業(yè)務(wù)編制“現(xiàn)金付款”憑證。所以根據(jù)“現(xiàn)金付款”憑證登記銀行存款日記賬。,1、總分類賬的格式: 一般為三欄式訂本賬或活頁賬。 2、總分類賬記錄的內(nèi)容: 一般只提供總括的金額指標(biāo)（價(jià)值量指標(biāo)）。 3、總分類賬登記的依據(jù): 可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，也可以將記賬憑證按

11、一定的方法進(jìn)行匯總（如科目匯總表）然后一次性登記到總賬中，即匯總登記。,五、總分類賬的設(shè)置與登記,六、明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記 1.明細(xì)分類賬的設(shè)置 按需設(shè)置。明細(xì)賬開設(shè)多，核算指標(biāo)細(xì)致，利于管理，但核算工作量大。 2.明細(xì)分類賬的格式 外表形式一般采用活頁賬，也有的采用卡片賬。賬頁格式一般有：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、橫線登記式。,（1）三欄式：適合只要求反映價(jià)值量指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。如應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)賬等。 （2）數(shù)量金額式：適合同時(shí)反映價(jià)值量和實(shí)物量指標(biāo)的業(yè)務(wù)。如庫存商品、原材料明細(xì)賬。 （3）多欄式：適合只要求反映價(jià)值量指標(biāo)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如某一業(yè)務(wù)構(gòu)成項(xiàng)目較多，管理上要求按其構(gòu)成項(xiàng)目反映

12、。如管理費(fèi)用明細(xì)賬、“生產(chǎn)成本” 明細(xì)賬。適用于成本費(fèi)用類科目。 （4）橫線登記式明細(xì)賬：采用橫線登記時(shí)將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各欄目是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成情況。如其他應(yīng)收款明細(xì)賬。p156,一、對賬 對賬就是核對賬目，檢查賬簿記錄是否正確。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對： 1. 賬證核對 賬證核對是指核對各種賬簿記錄與有關(guān)記賬憑證及其所附原始憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符等進(jìn)行的核對。 日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對。,第

13、三節(jié) 對賬與結(jié)賬,2.賬賬核對 （1）總賬各賬戶發(fā)生額、余額核對?？傎~各賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否等于貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；各賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)是否相符。資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額。 （2）總賬與所屬明細(xì)賬核對?？傎~賬戶的本期借、貸方發(fā)生額及期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬戶本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、期末余額之和相符。 （3）總賬與序時(shí)賬核對?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及期末余額應(yīng)分別同有關(guān)總分類賬戶的本期借、貸方發(fā)生額及期末余額相符。 （4）明細(xì)賬之間的核對。會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額

14、相符。,3.賬實(shí)核對 指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額相核對。 (1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。(每日) (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（一般至少每月一次）。 (3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。原材料、庫存商品等存貨及固定資產(chǎn)等。 (4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。,二、結(jié)賬,1.結(jié)賬的概念 結(jié)賬是指在本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記賬的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)期末按照規(guī)定的方法結(jié)算賬目。包括結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。 月結(jié)：是指結(jié)出本月業(yè)務(wù)的發(fā)生額及余額； 季結(jié)：是指結(jié)出本季業(yè)務(wù)的發(fā)生額及余額；

15、年結(jié)：是指結(jié)出本年業(yè)務(wù)的發(fā)生額及余額； 結(jié)賬必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。,2.結(jié)賬的程序 （1）結(jié)賬前將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部記賬；（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。不能為了趕編報(bào)表而提前結(jié)賬；不能將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬；不能先編報(bào)表后結(jié)賬。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目（針對于賬結(jié)法）；（4）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和其他明細(xì)分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。,3.結(jié)賬方法 畫線結(jié)賬法：是指期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后，加以劃線標(biāo)記，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。 結(jié)賬時(shí)，

16、不同賬戶采用不同的結(jié)賬方法。,第一，對不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。 如果沒有余額，在記賬方向處寫“平”，在余額欄元位寫“0”。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。,舉例,第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線

17、，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線。,舉例,第三，需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃紅雙線。 如“本年利潤”、“利潤分配”總賬及所屬明細(xì)賬、采用“表結(jié)法”下的損益類賬戶。,舉例,第四，總賬賬戶平時(shí)(記賬時(shí)）只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明

18、“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃紅雙線。,舉例,第五，年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪?舉例,二、會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管,1.會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，因此，可以不必每年度更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。,2.更換程序：年度終了，在本年有余額的賬戶“摘要”欄

19、內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在更換新賬時(shí)，注明各賬戶的年份，在第一行“日期”欄內(nèi)寫明1月1日，摘要欄注明期初余額，將各賬戶的年末余額直接抄入新賬戶的余額欄內(nèi)，并注明余額方向。,3.會(huì)計(jì)賬簿的保管（1）平時(shí)管理要求：按賬簿分工專人管理。賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)賬簿安全。未經(jīng)批準(zhǔn)非經(jīng)管人員不得翻看會(huì)計(jì)賬簿；除與外單位對賬，一般不能攜帶外出，需攜帶外出的賬簿要指定專員負(fù)責(zé)，不能隨意交給其他人管理。 （2）舊賬歸檔保管：更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔?；铐撡~要抽出空白頁再裝訂，并注明各賬頁號數(shù)。,（3）年度終了，一般都要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)

20、會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 根據(jù)會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，總賬、明細(xì)賬、輔助賬、日記賬應(yīng)保存15年?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬要保存25年，涉外和對私改造賬簿應(yīng)永久保存。保管期滿后可以按規(guī)定的審批程序報(bào)批后銷毀。,三、錯(cuò)賬更正,（一）錯(cuò)賬查找方法 1.差數(shù)法。按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)誤。漏記、多記。 2.尾數(shù)法：對于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只找小數(shù)部分，以提高效率。 3.除2法。是以差數(shù)除以2來查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)金額記錯(cuò)方向時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍。將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。 如原材料甲材料科目借方的8000元誤計(jì)入貸方，則該

21、明細(xì)科目的期末余額小于總分類賬科目期末余額16000元，除2的商即為借貸方向方向的金額。,4.除9法。是以差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法。 第一：將數(shù)字寫小。如將400寫成40。 方法：（400-40）9=40，40即為寫錯(cuò)的數(shù)字，商乘以10即為正確數(shù)字。 第二，將數(shù)字寫大。如將50寫成500。 方法：（500-50）9=50，50即為正確的數(shù)字，商乘以10即為錯(cuò)誤數(shù)字。 第三，相鄰數(shù)字顛倒。如將78寫成87。 方法：差數(shù)除以9，得出的商連續(xù)加11，直到找出顛倒的數(shù)字。,（二）錯(cuò)賬更正方法,記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有誤 ：,記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤,記賬憑證無誤，金額抄寫錯(cuò)誤： 采用劃線更正法,記賬憑證有

22、誤,科目錯(cuò)誤：紅字沖銷法,金額錯(cuò)誤,金額多記：紅字沖銷法,金額少記：補(bǔ)充登記法,重新編制記賬憑證,（一）劃線更正式法 適合記賬憑證沒有錯(cuò)誤，記賬時(shí)金額抄寫錯(cuò)誤。 6384 3684 （二）紅字更正法 適合記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，科目用錯(cuò)、記賬方向錯(cuò)誤、科目和記賬方向未錯(cuò)但金額多記。需要對出錯(cuò)誤的記賬憑證和賬戶同時(shí)做更正處理。,*,例子： 以銀行存款支付設(shè)備大修理費(fèi)用3400元，原賬務(wù)處理為 借：制造費(fèi)用 3400 貸：銀行存款 3400 銀行存款 制造費(fèi)用 3400 3400 該企業(yè)設(shè)備的修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用賬戶， 上述處理是由于記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,借：制造費(fèi)用 3400 貸：銀

23、行存款 3400 借：管理費(fèi)用 3400 貸：銀行存款 3400 銀行存款 制造費(fèi)用 3400 3400 3400 3400,3400,3400,管理費(fèi)用,實(shí)例2、 計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅79000元 原賬務(wù)處理為： 借：所得稅費(fèi)用 97000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 97000 所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 97000 97000 18000 18000 更正處理如下： 借：所得稅費(fèi)用 18000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 18000,由以上實(shí)例可見，紅字更正法紀(jì)適用于以下錯(cuò)誤情況的更正： 記賬方向錯(cuò)誤 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）應(yīng)用錯(cuò)誤 入賬金額多記,（三）補(bǔ)充登記法（藍(lán)字） 適合記賬后發(fā)現(xiàn)科目、記賬方向未錯(cuò)，但金額少計(jì)的情

24、況。 實(shí)例3：車間領(lǐng)用材料價(jià)值3800元，原賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 3600 貸：原材料 3600 原材料 生產(chǎn)成本 3600 3600 200 200 補(bǔ)充處理：借：生產(chǎn)成本 200 貸：原材料 200,以下內(nèi)容為補(bǔ)充資料。,（1）日結(jié),（2）月結(jié),月結(jié)時(shí)應(yīng)考慮各賬戶的特點(diǎn)分別采用不同的方法. a.對不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額而只求余額的明細(xì)賬。每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額.如結(jié)算類、資本類、財(cái)產(chǎn)物資類賬戶明細(xì)賬，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行下面通欄劃單紅線（稱為“結(jié)賬線”），不需要再結(jié)計(jì)一次余額。劃線的目的是了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。,

25、應(yīng)收（付）款明細(xì)賬,財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬、資本類明細(xì)賬登記方法及月末結(jié)賬和應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬結(jié)賬方法相同，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。,b.對需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額和期末余額的賬戶月末結(jié)賬時(shí)，要加計(jì)本月的發(fā)生額并計(jì)算出余額。如現(xiàn)金、銀行存款日記賬、采用“記賬憑證核算形式”所登記的總賬、成本費(fèi)用類明細(xì)賬、采用“賬結(jié)法”下的損益類明細(xì)賬等，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄行的下一行（月結(jié)行）緊靠上線劃通欄單紅線，并在其行內(nèi)結(jié)出本月發(fā)生額和余額； 在日期欄內(nèi)填寫本月最后一天的號數(shù)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，再在“月結(jié)行”的下一行并緊靠上線劃通欄單紅線。,日記賬月結(jié),日記賬需按月結(jié)計(jì)發(fā)生額及余額；收入、費(fèi)用明細(xì)賬、采用“

26、記賬憑證核算形式”登記的總賬月結(jié)同日記賬,應(yīng)收賬款總賬,C.對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，既要進(jìn)行本月發(fā)生額的月結(jié)，又要進(jìn)行年度累計(jì)發(fā)生額的月結(jié)。如“本年利潤”、“利潤分配”總賬及所屬明細(xì)賬、采用“表結(jié)法”下的損益類賬戶； 每月結(jié)賬時(shí)，先在該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的下一行（月結(jié)行）并緊靠上線劃通欄單紅線，進(jìn)行月結(jié)；然后再在“月結(jié)行”行的下一行（本年累計(jì)行），結(jié)出自年初始至本月末止的累計(jì)發(fā)生額和月末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在本年累計(jì)行的下一行緊靠上線通欄劃單紅線。,管理費(fèi)用明細(xì)賬,收入明細(xì)賬結(jié)賬同費(fèi)用明細(xì)賬,d.總賬（除“本年利潤”、“利潤分配”賬戶和采用“記賬憑證核算形式”所

27、登記的總賬）平時(shí)只需結(jié)出月末余額。即只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。,應(yīng)收賬款總賬,（3）季結(jié),季度結(jié)賬一般是總賬才需要，由于總賬在年終結(jié)賬時(shí)要將所有總賬結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，以便于總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌并核對賬目，而總賬在各月只結(jié)余額而不結(jié)發(fā)生額，為減少年終結(jié)賬的工作量而把工作做在平時(shí)，對于總賬就要進(jìn)行季結(jié)。即在每季度結(jié)束時(shí)，應(yīng)在季末月份月結(jié)后，分別結(jié)算出本季度借方、貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季度累計(jì)”字樣，并在該行下面再劃一條通欄單紅線。,應(yīng)收賬款總賬,（4）年結(jié),a.如果年末沒有余額： 如果總賬年末沒有余

28、額，將總賬在第四季度季結(jié)“本季度累計(jì)”行下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，加計(jì) 14 季度的“本季度累計(jì)”，填在該行的“借方”、“貸方”欄內(nèi)，并在“借或貸”欄寫“平”字和“余額欄”劃“ -O- ”符號，然后在“本年合計(jì)”行下通欄劃雙紅線（稱為“封賬線”，下同），封賬即可。 如果明細(xì)賬年末沒有余額，對只需結(jié)計(jì)余額的，只需在 12 月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃雙紅線，封賬即可；對于需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額和結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬，則需在 12 月末的“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”行下通欄劃雙紅線，封賬即可。,b.如果年末有余額： 對于總賬，應(yīng)分借、貸方加計(jì) 14 季度的“本季度累計(jì)”，并將其發(fā)生額和年末余額（ 12 月月末的余額）填在第四季度季結(jié)“本季度累計(jì)”行下一行的相關(guān)欄內(nèi)，同時(shí)在該行的“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣；然后在“本年合計(jì)”行下通欄劃雙紅線 對于明細(xì)賬，如果是只需結(jié)計(jì)期