1、第二章 外幣折算,第一節(jié) 記賬本位幣的確定,記賬本位幣的定義 企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 記賬本位幣的確定,記賬本位幣的定義 企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,記賬本位幣的定義,第一節(jié) 記賬本位幣的確定,記賬本位幣的定義 企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,記賬本位幣的確定確定原則,例題,【例題1】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美

2、元D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【答案】C,（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；,（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；,（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。,例題,【例題2】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算C.融資活動(dòng)獲得的貨幣 D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小E.保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所

3、使用的貨幣【答案】ABCE,第一節(jié) 記賬本位幣的確定,記賬本位幣的定義 企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,境外經(jīng)營(yíng)的定義,（1）該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系；,（2）該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同；,境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定,境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定,第一節(jié) 記賬本位幣的確定,記賬本位幣的定義 企業(yè)記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理,第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的核算程序 即期匯率和即期匯率的近似匯率 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的核算程序 即期匯率和即期

4、匯率的近似匯率 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的核算程序 即期匯率和即期匯率的近似匯率 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,即期匯率和即期匯率的近似匯率,即期匯率和即期匯率的近似匯率,第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的核算程序 即期匯率和即期匯率的近似匯率 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的會(huì)計(jì)處理,例題,【例213】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年3月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料

5、500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。,答案,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料（5004 0007.6+1 520 000）16 720 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元） 15 200 000銀行存款 4 362 400,例題,【例214】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年4月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品12 000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每

6、件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,借：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 22 950 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （12 0002507.65）22 950 000,例題,【例215】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，購(gòu)人該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 （250 0007.6）1 900 000 貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元） 1

7、900 000,例題,【例216】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；207年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,206年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款一一美元（300 0007.8）2 340 000貸：股本 2 340 000 207年2月3日，第二次

8、收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款美元 （300 0007.6）2 280 000貸：股本 2 280 000,例題,【例217】乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年4月1日，從中國(guó)銀行借人1 500 000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,借：銀行存款港元（1 500 0001.10）1 650 000 貸：短期借款一一港幣 1 650 000,例題,【例218】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年6月1日，將50 000美元到銀行兌

9、換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,借：銀行存款人民幣 （50 0007.55）377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500貸：銀行存款美元 （50 0007.6）380 000,例題,【例219】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年6月1 日，因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=1 1元人民

10、幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,答案,借：銀行存款歐元（10 00010.7）107 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000貸：銀行存款人民幣 （10 00011）110 000,外幣交易的會(huì)計(jì)處理期末調(diào)整和結(jié)算,外幣交易的會(huì)計(jì)處理期末調(diào)整和結(jié)算,例題貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整,【例2110】沿用【例21一3】，207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 000元人民幣（5004 0007.55），與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

11、,答案,借：應(yīng)付賬款乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 100 000,例題貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整,【例2111】沿用【例214】，207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款。當(dāng)目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷(xiāo)售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22 800 000元人民幣（12 0002507.6），與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000元人民幣（22 950 000-22 800 000）。,答案,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 150 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）150 000,例題貨幣性項(xiàng)目的結(jié)算,假定207年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣

12、后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.62元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：,答案,借：銀行存款人民幣 22 860 000 （12 0002507.62） 貸：應(yīng)收賬款美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 60 000,例題貨幣性項(xiàng)目的結(jié)算,【例2112】沿用【例217】，6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的1 500 000港元。歸還借款時(shí)的即期匯率為1港元=1.08元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款港元 1 500 0001.08）1 620 000貸：銀行存款港元 1 620 000,答案貨幣性項(xiàng)目的結(jié)算,借：短期借款港元 1 620 000 貸：銀行存

13、款港元 1 620 000,例題,【例2114】 11月2日，購(gòu)入A商品： 借：庫(kù)存商品A150 000 000貸：銀行存款歐元 150 000 000 12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 1 0001 000151 00090015.5=1 050 000（元人民幣）,例題,【例2115】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。207年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?/p>

14、1美元，當(dāng)H匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。,答案,207年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 114 000貸：銀行存款美元 114 000,答案,2007年12月31日，該公司應(yīng)作以下調(diào)整處理： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500,答案,2008年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按日市價(jià)每股1.2美元全部售出，該公司應(yīng)作以下處理： 借：銀行存款美元 （1.210 0007.7）92 400 貸：交易性金融資產(chǎn) （114 00037 500）76 500 投資收益 15 900,【例題3】 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金