1、1,第二章 增值稅,2,第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念和類型 （一）什么是增值稅 增值稅是對商品在生產(chǎn)和流通過程中或提供勞務時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅收。,3,應納稅額=銷項稅額進項稅額,4,（二）增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅以納稅人銷售收入減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額為法定增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除。 收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊扣除。 消費型增值稅 消費型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)的價值允許在購置當期全部一次扣除。,

2、5,二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展,增值稅于1954年產(chǎn)生于法國，其原因是為了克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅“道道征、臺階式”重復征稅的弊端。,6,三、增值稅的特點 征收范圍廣，稅源充裕 實行道道征稅，但不重復征稅 對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響， 具有中性稅收的特點 稅收負擔向購買者轉(zhuǎn)嫁， 由最終消 費者承擔全部稅款,7,四、增值稅的作用 克服重復征稅，有利于專業(yè)化協(xié)作 適應社會經(jīng)濟結(jié)構的變動，有利于財 政收入的及時、穩(wěn)定和持續(xù)增長 有利于對出口商品退稅，貫徹國家鼓 勵出口的政策 在稅收征管上可以互相制約，交叉審 計，避免發(fā)生偷稅行為,8,第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 一、增值稅的征收范圍 （一）一般規(guī)定 我國1

3、994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍 。 1、銷售貨物 2、提供加工、修理修配勞務 3、進口貨物,9,（二）特殊規(guī)定 為了進一步明確增值稅的征收范圍，現(xiàn)行增值稅制度對生產(chǎn)經(jīng)營中的具體情況，作了三方面的特殊規(guī)定。 1、視同銷售貨物 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，征收增值稅： 1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 2）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售的行為，但相關機構設在同一縣（市）的除外。,10,

4、3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回（不包括購買的貨物）的貨物用于自身基本建設、專項工程、集體福利或個人消費等非應稅項目的內(nèi)部使用行為。 4）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶的對外投資行為。 5）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 6）納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物無償贈送給他人的對外捐贈行為。,11,2、混合銷售行為 混合銷售行為是指既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務提供的一項行為。 非應稅勞務是指不屬于征收增值稅，而屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動。,12,納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非應稅勞

5、務的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)務勞務的行為 （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 除上述規(guī)定以外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為非應稅勞務，不繳納增值稅。,13,3、兼營行為 兼營行為是指納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的過程中，還兼營非增值稅應稅勞務的行為。 它與混合銷售行為的區(qū)別是，混合銷售行為是指提供非應稅勞務發(fā)生在同一

6、項特定的貨物銷售中，而兼營行為是指非應稅勞務不發(fā)生在同一項貨物或應稅勞務的銷售行為中。 稅法規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。,14,二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務人和扣繳義務人 1、納稅義務人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。 2、扣繳義務人 境外的單位或個人在我國境內(nèi)提供應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的納稅人，其應納稅款以其境內(nèi)代理人為代扣代繳義務人；沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。,15,（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅

7、人 1、小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅的銷售額在50萬元以下的；除此以外的納稅人，年應征增值稅的銷售額在80萬元以下的，均視為小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人實行按征收率計算的簡易計征方法，不得使用增值稅專用發(fā)票。,16,2、一般納稅人 凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應征增值稅的銷售額在50萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；除此以外的納稅人，年應征增值稅的銷售額在80萬元以上的，同時會計核算健全，都為一般納稅人。 一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計征方法

8、。,17,第三節(jié) 增值稅的稅率及應納稅額的計算 一、增值稅的稅率 我國現(xiàn)行增值稅除了對一般納稅人設置17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率外，還對小規(guī)模納稅人規(guī)定了3%的征收率。 1、17%的基本稅率 1）納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%的 除外） 2）提供加工、修理修配勞務,18,2、13%的低稅率 適用低稅率的貨物包括： 1）糧食、食用植物油； 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3）圖書、報紙、雜志； 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5）國務院規(guī)定的其他貨物。,19,3、小規(guī)模納稅人適用的征收率 小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，征收

9、率為3%。 4、零稅率 適用于出口貨物。 出口貨物不僅在報關出口銷售時不征稅，而且還要將該出口貨物在報關出口以前各經(jīng)營環(huán)節(jié)所承擔的增值稅予以全部退還。,20,二、增值稅的計稅銷售額 （一）基本規(guī)定 我國增值稅計稅銷售額，是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所取得的應征增值稅的銷售額，簡稱計稅銷售額。這里的計稅銷售額是指不含增值稅的銷售額。,21,幾點說明：,1、計稅銷售額是納稅人銷售貨物或應稅勞務而從購買方收取的全部價款以及價款之外收取的全部費用，即“價外費用”。 價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期

10、付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：,22,（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅 （2）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 （3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 所收款項全額上繳財政 （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向

11、購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費,23,2、交叉征收消費稅的應稅貨物的增值稅計稅銷售額應包括消費稅 。 3、混合銷售行為按規(guī)定征收增值稅的，其計稅銷售額為貨物的銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)。 4、增值稅的計稅銷售額以人民幣計算。,24,（二）特殊規(guī)定 1）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價的，均應將含稅的銷售額換算為不含稅的銷售額后再計算應納稅額。 換算公式為：,25,2）納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售貨物行為而無銷售額者按下列順序確定銷售

12、額： 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成價格確定。,26,如果該貨物不同時征收消費稅，則組成計稅價格為： 組成計稅價格=成本+利潤 =成本（1+成本利潤率） 如果該貨物還同時征收消費稅，則組成計稅價格為： 組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 =成本 （1+成本利潤率） +消費稅,27,（三）增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定 我國現(xiàn)行增值稅法對以下四種銷售方式的計稅銷售額作了具體規(guī)定。 1、以折扣方式銷售貨物 具體有三種形式： 1）折扣銷售（即多買商品而給予價格優(yōu)惠） 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增

13、值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2）銷售折扣（即早付清貨款而給予價格優(yōu)惠） 由于銷售折扣從其性質(zhì)看屬于企業(yè)的融資行為，故折扣額不能從銷售額中扣除。 3）銷售折讓（貨物買出后由于商品質(zhì)量等問題而給予的價格折讓）以折讓后的銷售額為計稅銷售額。,28,2、采取以舊換新方式銷售貨物 稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物時，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購價格。 3、采取還本方式銷售貨物 稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 4、采取以物易物方式銷售貨物 稅法規(guī)定，采取以物易物方式銷售貨物的雙方，

14、在各自發(fā)出貨物和取得所需貨物時，均應在賬務上作購銷處理，按規(guī)定確定計稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。,29,三、增值稅應納稅額的計算 （一）銷項稅額與進項稅額的概念 1、銷項稅額 是指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和適用稅率計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。 當期銷項稅額=當期計稅銷售額適用稅率 2、進項稅額 是指納稅人因購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額，是發(fā)票上注明的增值稅稅額。,30,（二）進項稅額的抵扣 1、允許抵扣的進項稅額 1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 2）海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 2、幾種特殊的稅款抵扣辦法 1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專

15、用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書外，按買價13%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。（2002年1月1日以前為10%）,31,2）一般納稅人外購貨物所支付的運費，根據(jù)運費結(jié)算清單，按7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣；一般納稅人銷售貨物所支付的運費，也按7%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。 3）混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，則該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關取得注明已納增值稅完稅憑證的，準予從銷項稅額中抵扣。,32,3、不允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；

16、2）非正常損失的購進貨物的及相關的應稅勞務； 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務； 4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 5）第1至4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 。,33,（三）應納稅額的計算 1、 一般納稅人當期應納稅稅額計算 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 按上述公式計算應納稅額時，如當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,34,納稅義務發(fā)生時間： 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨

17、物并辦妥托收手續(xù)的當天。 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天。,35,5.委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。 6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 7.發(fā)生視同銷售銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

18、外，為貨物移送的當天。,36,例：某電纜生產(chǎn)企業(yè)2002年某月銷售電纜款為2500萬元，同期購入原材料1200萬元，已驗收入庫。銷售產(chǎn)品和購入原材料支付運費20萬元，增值稅率為17%。以上購銷金額均為不含稅價格，并開有增值稅專用發(fā)票。計算該企業(yè)當月應納增值稅額。 解：應納稅額=250017%-1200 17% -20 7% =219.6萬元,37,例：某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票， 發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，貨款已付。 另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.2

19、6萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。 （2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)但貨款尚未收回。 （3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。 （4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。 要求：計算該商場2001年8月應繳納的增值稅。,38,解： 銷項稅額1817%（381.78）/（117%） 17%0.65 /（1+17%）2017% 10.73（萬元） 進項稅額3.4+6.12（0.26+4）7% 9.82（萬元

20、） 應納增值稅額10.73-9.82 0.91（萬元）,39,2、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不能抵扣任何進項稅額。 應納稅額=計稅銷售額征收率,40,例：某小規(guī)模納稅人，2009年1月銷售自產(chǎn)水果罐頭1200箱，每箱售價80元，當月購入原材料5萬元，銷售產(chǎn)品和購入原材料發(fā)生運費1500元。以上購銷金額均為含稅價格，并開具普通發(fā)票。計算當月應納增值稅額。 解：應納稅額=含稅銷售額/（1+征收率） 征收率 =1200 80/（1+3%） 3% =2796.12元,41,例：某會計制度健全的大型百貨商店于2009年3

21、月購進一批貨物，含稅進價為1350萬元，貨款已付并取得增值稅專用發(fā)票。當月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當月再將購入的貨物銷售給消費者，取得含稅銷售收入310萬元。 要求：分別計算百貨商店和個體零售戶當月要繳納的增值稅。,42,解： 1）百貨商店： 應納稅額（1250250）/（117%）17% -1350/（117%）17% 21.80（萬元） 2）個體戶： 應納稅額310/（13%）3% 9.03（萬元）,43,3、進口貨物應納稅額的計算 進口貨物的應納稅額，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按進口貨物的組成計稅價格和

22、規(guī)定的稅率計算，并且不能抵扣任何進項稅額。 1）如果進口貨物不同時繳納消費稅，其組成計稅價格為： 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅 應納稅額=組成計稅價格適用稅率 2）如果進口貨物同時繳納消費稅，其組成計稅價格為： 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅,44,例：某進出口公司進口非應稅消費品一批，到岸價格為450萬元，該商品的進口關稅稅率為15%，增值稅稅率為17%，計算該公司應納增值稅額。 解：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅 =450+450 15% =517.5萬元 應納稅額=組成計稅價格適用稅率 =517.5 17% =87.975萬元,45,例：某企業(yè)某月進口生產(chǎn)設備到岸價50萬元，進口原材料到岸價40萬元已驗收入庫，關稅