1、中 國 稅 制,從經(jīng)濟關(guān)系到經(jīng)濟制度 Preface,知之者不如好之者，好之者不如樂之者。論語雍也,意： 對任何事物，僅僅了解它的人不如深深喜愛它的人，深深喜愛它的人又不如樂此不疲的人。,心不在焉，視而不見，聽而不聞，食而不知其味。禮記,意： 心不在那里，看什么也看不見，聽什么也聽不到，吃什么也吃不出滋味。 這就告訴我們無論做什么事情都要專注。,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 主講：古建芹 電話：87657328 郵箱：,關(guān)于中國稅制課程學(xué)習(xí),一、先行課 財政學(xué)、稅收學(xué)等 二、授課方法 課堂講授、課堂討論、自學(xué)、作業(yè)； 網(wǎng)絡(luò)課堂；模擬實驗 三、教材 中國商務(wù)出版社，2008； 四、考試 閉卷考試+平

2、時成績+實驗成績,五、適用專業(yè)、課時及課程內(nèi)容,（一）稅務(wù)，51課時，十一章 第一章 稅收、稅制和稅法 第二章 稅制要素 第三章 稅制結(jié)構(gòu)與稅制改革 第四章 增值稅 第五章 消費稅 第六章 營業(yè)稅 第七章 關(guān)稅概述 第八章 企業(yè)所得稅 第九章 個人所得稅 第十章 印花稅、土地增值稅、資源稅 第十一章 房產(chǎn)稅、契稅、車船稅 第十二章 其他各稅,六、學(xué)習(xí)中須注意的問題,1、聽課筆記復(fù)習(xí)作業(yè)； 聽課筆記練習(xí)。 2、學(xué)習(xí)知識與學(xué)習(xí)方法 3、考研與學(xué)習(xí) 4、學(xué)習(xí)與考試,第一章 稅收、稅制與稅法,從財政到稅收 從財政學(xué)到稅收學(xué)、稅收制度,學(xué)習(xí)目的和要求,通過本章的學(xué)習(xí)，理解稅收制度與稅收、稅收制度與稅法、

3、稅收法律關(guān)系與稅收分配關(guān)系的區(qū)別，掌握稅收制度、稅法和稅收法律關(guān)系的概念，掌握稅法和稅收法律關(guān)系特征極其構(gòu)成，了解稅收制度的重要性。,內(nèi)容簡介,第一節(jié) 稅收制度與稅收 第二節(jié) 稅法與稅制 第三節(jié) 稅收法律關(guān)系,第一節(jié) 稅收制度與稅收,一、稅收制度的概念和意義 二、稅收分類 三、稅收與稅制,一、稅收制度的概念和意義,（一）稅收制度的概念 1、廣義的稅收制度：是指稅收體系及各項征收管理制度； 2、狹義的稅收制度：是指各稅種的稅制要素的總和，即國家設(shè)置的某一具體稅種的課征制度。,一、稅收制度的概念和意義,3、從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。 4、從法的角度分析，稅收制度是

4、一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。是以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”。,我們的觀點：,稅收制度簡稱稅制，是國家依據(jù)稅收分配規(guī)律制度的、調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的規(guī)范，是稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細(xì)則和征收管理制度等。,一、稅收制度的概念和意義,（二）稅收制度的重要性 1、稅制是國家主權(quán)的具體體現(xiàn)，是國家征稅權(quán)的具體化和條文化。 2、稅制是調(diào)整稅收關(guān)系的準(zhǔn)繩。 3、稅制是稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)和工作規(guī)程。 4、稅制是實現(xiàn)國家職能、體現(xiàn)國家政策和對稅收分配關(guān)系的制度保證。,二、稅收（稅制）的分類,稅收分類，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，

5、將具有相近或近似特點的稅種歸并成若干類別的一種研究方法。 在考慮分類目的和所要說明的問題基礎(chǔ)上，稅收可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。,二、稅收（稅制）的分類,（一）以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可分為： 1、商品勞務(wù)稅是指以商品、勞務(wù)作為課稅對象的稅收。征稅前提是商品、貨幣經(jīng)濟，稅基是商品銷售額或營業(yè)收入額，在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 2、所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。純所得是指納稅人取得的收入總額中減去為取得收入所耗費的成本、費用等項目以后的余額。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。,

6、二、稅收的分類,3、財產(chǎn)稅是以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收。包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等。財產(chǎn)稅曾經(jīng)是一些國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。 4、行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護建設(shè)稅等。行為目的稅既可以限制、調(diào)節(jié)某些行為，又可以開辟稅源，增加財政收入。 5、資源稅是以國有自然資源為課稅對象的稅收。包括資源稅、耕地占用稅、土地增值稅等。,二、稅收的分類,（二）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為： 1、中央稅，指立法權(quán)歸中央所有、中央征收管理、收入歸屬中央的稅收。 特點：一般收入較大、征收范圍廣、在政策上需要全國立

7、法。 2、地方稅，指由一國中央或地方政府立法，地方政府征收管理、收入歸屬地方一級的稅收。 特點：一般稅源比較零散、收入零星，各地不平衡，適宜于由地方政府征收管理。 3、中央地方共享稅，指由中央統(tǒng)一立法，收入按一定方式在中央和地方之間分配的稅種。 特點：收入較大，便于兼顧各方利益，有利于解決財政不均衡問題。,二、稅收的分類,（三）按稅收與價格的關(guān)系，可以將稅種分為： 1、價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分的稅種；指稅金構(gòu)成商品勞務(wù)價格內(nèi)在因素的稅種。即價格=成本+利潤+稅金。 特點：稅金包括在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受：隨價實現(xiàn)，有利于及時組織收入；計稅簡便，征收費用低。但 易造成價格與價值背離，

8、干擾市場價格信號，導(dǎo)致價格失真。 2、價外稅是指稅金不包括在價格之內(nèi)，而是獨立于價格之外的稅種。 特點：價稅分離，稅款明確；有利于規(guī)范稅收與價格的關(guān)系。,二、稅收的分類,（四）按計稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅種劃分為： 1、從價稅，是以課稅對象的價值量作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅款的稅。一般實行比例稅率和累進稅率。如增值稅、營業(yè)稅等； 特點：開征范圍廣、凡有價格計量均可從價征收。 2、從量稅，是以課稅對象的實物量（重量、容積、面積、數(shù)量等）作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅款的稅。一般實行定額稅率。如車船稅等。 特點：計征方便，收入不受價格變動影響，稅負(fù)相對穩(wěn)定；征稅范圍受限制，一般適用于計量單位明確、實物形態(tài)易于把握

9、的課稅對象，價格相對穩(wěn)定。 3、復(fù)合稅，指分別以課征對象價值量、實物量為征收依據(jù)。,二、稅收的分類,（五）按照稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分，稅種可以分為： 1、直接稅，是指納稅人和負(fù)稅人一致，其繳納的稅款比較不容易轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的稅。如所得稅、財產(chǎn)稅等。 特點：這類稅的納稅人作為所得和財產(chǎn)的擁有者，一般情況下稅收負(fù)擔(dān)是無法轉(zhuǎn)嫁的，因此這類稅的征稅阻力較大。 2、間接稅，是指納稅人與負(fù)稅人不一致，其繳納的稅款比較容易通過一定的方法和途徑轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的稅。如流轉(zhuǎn)稅等。 特點：這類稅的納稅人在具備一定條件時，可以比較容易地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，作為納稅人只是向國家繳納稅款，然后將稅款隨著商品價格的調(diào)整轉(zhuǎn)嫁給購買者或原材料提供

10、者。,二、稅收的分類,（六）按照稅收征收實體劃分，稅種可以分為： 1、力役稅 是指納稅人以服勞役形式繳納的稅收 2、實物稅 是指納稅人以各種實物繳納的稅收 3、貨幣稅 是指納稅人以貨幣形式繳納的稅收,二、稅收的分類,（七）按照稅率制度劃分，可以分為： 1、比例稅 2、累進稅 3、定額稅,二、稅收的分類,（八）按照稅賦分配方法，可以分為 1、定率稅 2、配賦稅,二、稅收的分類,（九）課征目的一般稅和特別稅 一般稅（普通稅），指為實現(xiàn)國家一般政治經(jīng)濟目的而征收的稅種，或稅款用作一般用途的稅種。 特點：稅源大、征稅范圍明確、制度較完善、收入持續(xù)穩(wěn)定。 缺陷：國家面臨特別需要時不能及時滿足。 特別稅（

11、目的稅，特定目的稅），指為國家某些特定的政治經(jīng)濟目的或稅款應(yīng)作特定用途的稅種。 特點：配合國家特定政策進行特定調(diào)節(jié)稅種的設(shè)置，廢置方便靈活 缺陷：調(diào)節(jié)范圍有限，不宜作為經(jīng)常性收入來源,二、稅收的分類,（十）其他分類 1、正稅和附加稅 2、經(jīng)常稅和臨時稅 3、國內(nèi)稅和涉外稅,三、稅收與稅制,（一）稅收的概念 （二）稅收與稅制的聯(lián)系 1、都受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約 2、都受生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和形式的制約 3、兩者相互依存，稅制是稅收分配的具體體現(xiàn)。 （三）稅收與稅制的區(qū)別 1、所屬范疇不同： 2、構(gòu)成要素多少不同：,第二節(jié) 稅法與稅制,一、稅法的概念及特點 二、稅法的類型 三、稅法與稅制,一、稅法的概念及

12、特點,（一）稅法的概念 稅法是國家依據(jù)稅收分配規(guī)律制定的，明確國家與納稅人在征收和繳納稅款方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是國家法律、法規(guī)的重要組成部分。,一、稅法的概念及特點,（二）稅法的特點 一般法的特點： 鮮明的階級性；國家制定和認(rèn)可； 靠國家強制力保證實施； 具有普遍約束力。,一、稅法的概念及特點,（二）稅法的特點 1、結(jié)構(gòu)的特殊性 要素統(tǒng)一又有特點； 實體法和程序法等。 2、活動范圍和約束對象的特殊性 稅收分配過程； 稅收征納雙方。,一、稅法的概念及特點,3、主體雙方地位不同 法律地位平等 權(quán)利義務(wù)不平等 4、相對穩(wěn)定和相對靈活性 法律內(nèi)容 權(quán)利與義務(wù),二、稅法的類型,（一）依據(jù)

13、稅法的法律效力不同，分為： 1、稅收法律：是由國家最高權(quán)利機關(guān)依照法定程序，制定公布的稅收法律規(guī)范。 2、稅收法規(guī)：是國家最高行政機關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)利機關(guān)授權(quán)，制定頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。 3、稅收行政法規(guī)：是國家最高行政機關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定頒布的稅收法律規(guī)范。,二、稅法的類型,4、稅收部門規(guī)章：是財政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件。 5、地方稅收法規(guī)。 6、地方稅收規(guī)章。,二、稅法的類型,（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為： 1、稅收實體法 2、稅收程序法 3、稅收處罰法 4、稅收行政法,二、稅法的類型,

14、（三）依據(jù)稅法制定的主體不同，分為： 1、國內(nèi)稅法 2、國際稅法,二、稅法的類型,（四）依據(jù)稅法的形式不同，分為： 1、單行稅法 2、綜合稅法，又稱稅收基本法,三、稅法原則（與稅收原則的不同）,（一）稅收法定主義原則 課稅必須基于一定的法律依據(jù)才能進行，無法律依據(jù)不能征稅。包括: 1、政府課稅權(quán)法定； 2、納稅義務(wù)法定； 3、征稅要素法定； 4、征稅程序法定； 5、稅收行政行為法定,三、稅法原則,（二）稅收公平主義原則 稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。 1、稅收待遇平等； 2、稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公平） （三）實質(zhì)征稅原則 實質(zhì)征稅原則是指征稅應(yīng)當(dāng)注重納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力

15、，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)稅行為或事件的實質(zhì)方面去審查課稅要件。,四、稅制和稅法,（一）稅制和稅法的聯(lián)系 稅法是稅制的核心； 一般情況下，兩者一致。 （二）稅制和稅法的區(qū)別 所屬具體范疇不同； 產(chǎn)生先后不同。,第三節(jié) 稅收法律關(guān)系,一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成 二、稅收法律關(guān)系的特征 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止,一、稅收法律關(guān)系的概念及構(gòu)成,（一）稅收法律關(guān)系的概念 是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家和納稅人之間的稅收征納方面的具體權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。 （二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1、稅收法律關(guān)系的主體 即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 征稅主體：代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)

16、機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)； 納稅主體：有法定納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。,（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成,2、稅收法律關(guān)系的客體 即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象。包括應(yīng)稅的產(chǎn)品、財產(chǎn)、收入、所得、資源、行為等。 3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 是稅收法律關(guān)系的主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。包括：征稅機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；納稅主體的權(quán)利和義務(wù)。,納稅主體的權(quán)利和義務(wù),納稅主體的權(quán)利：人身自由權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)、隱私保密權(quán)、信息公告和資料知悉權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、禮遇幫助權(quán)、稅法適用的公正權(quán)、爭議抗辯權(quán)、委托代理權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟權(quán)、請求賠償

17、權(quán)以及依法可以享有的其他權(quán)利等。 納稅主體的義務(wù)：形成義務(wù)（如依法登記、申報）、輔助義務(wù)（如接受賬簿憑證管理、配合檢查、提供信息）和支付義務(wù)等。,二、稅收法律關(guān)系的特征,（一）主體的穩(wěn)定性不同 主體一方始終是國家及其征稅機關(guān) 在稅收征納過程中，國家及其征稅機關(guān)始終作為主體一方主導(dǎo)稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人、自然人。 （二）其內(nèi)容體現(xiàn)一種特定的社會關(guān)系 是征納稅雙方的縱向的法律關(guān)系； 是單向的法律關(guān)系。,二、稅收法律關(guān)系的特征,（三）主體的權(quán)利義務(wù)不對等 作為稅收法律關(guān)系主體的國家及其征稅機關(guān)與納稅人的法律地位是平等的，但其權(quán)利義務(wù)不對等。這與一般民事法律關(guān)系不同。 主體的權(quán)利和義

18、務(wù)“合二為一”，并以職權(quán)和責(zé)任形式出現(xiàn)。,二、稅收法律關(guān)系的特征,（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，一事實為依據(jù)； 產(chǎn)生稅收法律關(guān)系后，納稅人必須依法履行納稅義務(wù)，不得讓渡，更不能不履行； 征稅機關(guān)必須依法履行征稅權(quán)利，不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓； 征納雙方不能協(xié)商辦稅。,三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn) 生、變更與終止,前提條件：稅法的頒布、變更和終止。 必要條件：稅收法律事實產(chǎn)生、變化和消失。 稅收法律事實：一是行為；一是事件。,三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止,（一）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實： 1、國家頒布某些稅收法規(guī)； 2、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件； 3、新的納稅單位和個人出現(xiàn)等。,三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止,（二）稅收法律關(guān)系變更的法律事實 1、原有稅收法規(guī)修改； 2、征稅程序發(fā)生變更； 3、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及收入情況發(fā)生變化； 4、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定予以減免稅的特殊事件等。,三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生變更與終止,（三）稅收法律關(guān)系終止的法律事實 1、納稅人依法履行了納稅義務(wù)； 2、廢止某項稅法； 3、課稅對象或稅目發(fā)生變化； 4、納稅主體消滅，如納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、依法撤消或死亡等。,四、稅收法律關(guān)系的保護,（一）保護的形式和方法 教育方面：日常教育、專題教育等