1、2010新國家審計準則解讀 孫寶厚 2010年11月15日于審計署,新國家審計準則，即中華人民共和國國家審計準則，于2010年7月8日經審計長會議審議通過，劉家義審計長于2010年9月1日簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。,新審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。新準則生效，同時廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準則和相關規(guī)定。,說明： 新審計準則內容豐富，觀看視頻的人涉及眾多層面，而視頻培訓時間又極為有限，不可能也沒必要詳細深入地講解。 今天的解讀，主要就總體及核心內容作些概括或提示，以求對

2、大家隨后進一步深入學習運用新準則能夠有所引導和幫助。解讀不一定準確，僅供參考。,新準則概括之一（從新舊準則關系角度概括）： 新版準則八號令 全部條目二百整 所有規(guī)范成一本 廿八規(guī)定變廢品,新準則概括之二（從新審計準則地位、特征角度概括）： 承接法規(guī)更細化（合法性、操作性） 理論實踐溶一體（科學性、實用性） 所有規(guī)范全包括（全面性、系統(tǒng)性） 各種業(yè)務均適用（綜合性、通用性） 中外經驗相貫通（特殊性、國際性） 三類審計互兼容（銜接性、包容性）,新準則概括之三（從新審計準則內容角度概括）： 機關人員重歸位 審計計劃展新容 審計日記成往事 最大特色查違規(guī) 各類報告全包括 編審職責相分離 審計結果要公布

3、 審計整改須跟進 質量控制全方位 完善制度追責任,新準則概括之四（從一般了解、便于記憶角度概括）： 新準則八號令 二百條一本通,新準則概括之五（從最起碼要求、最便于記憶角度概括）： 新準則一本通,第一章 總則 依據(jù)法規(guī)訂準則（1） 規(guī)范行為保質量（1、2） 約束程度有區(qū)別（3） 執(zhí)行不了須說明（11） 內外人員都執(zhí)行（4） 四種業(yè)務全適用（7） 區(qū)分責任是前提（5） 審計目標重三性（6）,第二章 審計機關和審計人員 機關人員同規(guī)范（12） 外聘人員也適用（20、21） 機關資格四條件（13） 人員職業(yè)五要求（14） 職業(yè)道德二十字（15） 保持審計獨立性（16-19、25） 知識經驗能勝任（2

4、2、23） 謹慎判斷作結論（24）,第三章 審計計劃 依據(jù)職責訂計劃（26） 具體編制三步驟（27） 調查需求論可行（28、29、30） 按照程序來審定（31） 各類項目需統(tǒng)籌（32-36） 相關部門要協(xié)調（39、42、46） 計劃內容有六項（37） 文字表格皆可行（38） 首長批準后上報（41） 按照程序作調整（44、45） 細化計劃作方案（47-51） 檢查評估報結果（52、53）,第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案 審計組長負責制（54、79） 按照規(guī)定發(fā)通知（55、56） 了解判斷編方案（57-67） 文字表格都用上（81） 持續(xù)關注重要性 實施調整不間斷（68-80） 方案調整視

5、情況 備案審定分兩檔（78、79）,特別說明： 調查了解有特指，審前調查不再提； 審計風險重要性，量性區(qū)分具體定； 針對報表出意見，注協(xié)準則用得上。（71）,第二節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)依法?。?2、83） 考慮適當充分性（84、85、86） 取證方式分三類（88-91） 取證方法有七種（92） 被審書面作承諾（93） 審計證據(jù)索簽名（94） 危險證據(jù)應保全（95） 受到限制求配合（96） 專家鑒定應分析（97） 外部成果要判斷（98） 重要問題四方面（99） 證據(jù)不足不定論（100）,特別說明： 證據(jù)特征四并三，勿忘行為合法性（84、85、86）； 取證方法仍七種，前后版本有不同（92）； 參

6、照注協(xié)抽樣審，推斷總體作結論（91）。,第三節(jié) 審計記錄 三項目標應明確（101） 未參與者可理解（102） 審計記錄有三種 審計日記已廢止（103-107、111） 證據(jù)附在前兩類（108） 管理記錄多形式（111） 審計底稿組長審（109） 區(qū)分情況提意見（110）,第四節(jié) 重大違法行為檢查 重大違法應關注（112、113） 評估違法四要素（114） 重點了解六方面（115） 關注情況有五項（116） 判斷性質查重點（117） 應對措施要跟上（118）,第五章 審計報告 第一節(jié) 審計報告的形式和內容 審計結束出報告（119） 小組機關有區(qū)分（120） 報告要求五方面（121） 要素內容七八

7、項（122、123） 跟蹤專項有不同（124-126） 處理問題作決定（126、127） 職權之外應移送（128、129） 外資報告按規(guī)定（130）,第二節(jié) 審計報告的編審 報前討論七件事（131） 確認底稿評證據(jù)（132） 證據(jù)充分才評價（133） 如實報告作反映（134） 處理關注五因素（135） 經責報告分責任（136） 征求意見需先行（137） 報告修訂加說明（138） 依次復核與審理（140-145） 審議簽發(fā)作決定（146-150）,特別說明： 獨立復核到審理，所起作用大不同； 過程結果皆關注，質檢變?yōu)槌善饭ぁ?第三節(jié) 專題報告與綜合報告 重大信息專題報（151、152） 統(tǒng)一組織

8、綜合報（153） 經責審計規(guī)定報（154） 預算執(zhí)行結果報（155） 接受委托工作報（156）,第四節(jié) 審計結果公布 審計結果應公告（157） 五項內容列其中（158） 涉密信息不公布 客觀公正應堅持（159） 專門機構統(tǒng)一辦（160） 規(guī)定事項應審批（162）,第五節(jié) 審計整改檢查 檢查整改建機制（163） 主要了解四件事（164） 檢查方式多樣性 整改必須有證明（ 165、 166） 檢查報告含三項（167、168、170） 后續(xù)措施應跟進（169）,第六章 審計質量控制和責任 質量控制三目標（172） 制度包括五要素（173） 重在規(guī)范第一項（173） 分級質量責任制（174186） 質量責任追究制（187） 審計檔案管理制（188、189） 審計質量檢查制（190-193） 審計質量考核制（194）