1、金融會計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生原因及防范措施 在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風(fēng)險決不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上，而要多方面、全方位的看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計(jì)風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。全球金融市場的一體化進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和我國金融體系的不斷完善，尤其是加入WTO，為加快金融會計(jì)跨世紀(jì)改革的步伐提供了契機(jī)。研究金融風(fēng)險與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢，對提高金融會計(jì)信息系統(tǒng)在防范金融風(fēng)險中的地位和作用，確保金融事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展無疑具有重要意義。一、 金融會計(jì)及金融會計(jì)風(fēng)險金融會計(jì)師我國會計(jì)體系的主要組成部分，是按照會計(jì)的基本

2、原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計(jì)量單位，對金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計(jì)。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動中做出合理和有效的決策。金融會計(jì)具有核算和經(jīng)營管理兩項(xiàng)主要功能，一方面直接負(fù)責(zé)財務(wù)管理、損益計(jì)算和經(jīng)濟(jì)核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預(yù)測來實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計(jì)風(fēng)險時，應(yīng)將重點(diǎn)放在如何強(qiáng)化金融會計(jì)職能，也就是在分析金融會計(jì)風(fēng)險類型和我國金融業(yè)會計(jì)風(fēng)險的現(xiàn)狀、原因及控制時，在會計(jì)職能的發(fā)揮上做出界定。金融會計(jì)是金融管理工作的

3、重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計(jì)愈重要。金融會計(jì)的重要性，要求其對金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準(zhǔn)確，符合客觀事實(shí)。但是，金融會計(jì)也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險，可以根據(jù)人們的不同理解而多種多樣，如風(fēng)險為可測定的不確定性；風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機(jī)會或概率等等。但是，目前被人們接受的風(fēng)險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計(jì)風(fēng)險，就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計(jì)核算錯誤或會計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。二、 金融

4、會計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形式（一）會計(jì)制度的風(fēng)險當(dāng)前，尚有部分會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定不適應(yīng)實(shí)際工作情況。例如，國內(nèi)巨額貸款呆賬積重難返，金融行業(yè)風(fēng)險高度集中，表現(xiàn)在以下兩方面：1.在目前國有銀行貸款呆賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準(zhǔn)備金，對已造成的銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟(jì)于事。2.已造成實(shí)際損失的呆賬，卻因手續(xù)繁瑣，條件嚴(yán)格，難以分期攤銷。同時，銀行在利潤指標(biāo)的壓力下普遍對沖銷呆賬存在顧慮，從而導(dǎo)致呆賬日積月累，風(fēng)險得不到及時化解。日韓等國銀行倒閉的事實(shí)充分說明，不良貸款必須及時處理，否則后患無窮。（二）會計(jì)人員的風(fēng)險會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，因此，由于會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)

5、任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會計(jì)制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，使金融機(jī)構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失也大有可能。如：會計(jì)人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中，由于對票據(jù)防偽、防假識別能力不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，致使銀行資金被詐騙、冒領(lǐng)；有的會計(jì)人員對支票折角核對存在認(rèn)識誤區(qū)，以為開戶單位的經(jīng)辦人員都較固定、相互熟識，忽視或省略折角核對印鑒這一程序，致使?jié)撛诘臅?jì)風(fēng)險成為現(xiàn)實(shí)；還有的會計(jì)人員沒有良好的會計(jì)職業(yè)道德，致使金融機(jī)構(gòu)的資金資產(chǎn)遭受損失。（三）會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險這一風(fēng)險主要是因相對軟弱的金融會計(jì)監(jiān)督職能，沒有對那些經(jīng)營不合理或者不合法行為進(jìn)行有效的監(jiān)督而產(chǎn)生的風(fēng)險。對我國商業(yè)銀行的發(fā)展影響很大的因素，正是這一風(fēng)險的存在所然。

6、三、金融會計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因及分析（一）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響在金融業(yè)競爭激烈的大環(huán)境中，少數(shù)企業(yè)受利益的驅(qū)動，通過一些不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行惡意競爭，這些手段有高息攬儲、低息放貸或違背會計(jì)核算原則虛增虛減利潤等，這樣的違反手段不僅增大了企業(yè)的經(jīng)營成本，也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則，不可避免的產(chǎn)生企業(yè)金融會計(jì)風(fēng)險。（二）內(nèi)部管理模式的影響這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，會計(jì)信息導(dǎo)致的風(fēng)險。會計(jì)信息不真實(shí)可靠，導(dǎo)致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風(fēng)險。失真的會計(jì)信息將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動無法實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、制度化，影響了企業(yè)的健康有序發(fā)展。失真的會計(jì)信息也導(dǎo)致企業(yè)無法對自身進(jìn)行市場定位，誤導(dǎo)資金的流向，

7、影響其競爭力，導(dǎo)致其面臨淘汰的命運(yùn)。另一方面，內(nèi)控制度導(dǎo)致的風(fēng)險。由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)重視和認(rèn)識程度不夠、內(nèi)控制度建設(shè)不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要、有效的會計(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制缺乏、對內(nèi)控制度落實(shí)不力等因素的影響，導(dǎo)致金融風(fēng)險的加劇。（三）部分會計(jì)人員素質(zhì)不高 20世紀(jì)90年代以來我國金融業(yè)迅速發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)增長較快，在短時間內(nèi)吸收了大量的會計(jì)工作人員，導(dǎo)致會計(jì)人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德思想?yún)⒉畈积R。人員的素質(zhì)不高很容易發(fā)生會計(jì)事故和違法亂紀(jì)行為。從已發(fā)生的金融風(fēng)險看，人員因素是一個不容忽視的方面，許多風(fēng)險的產(chǎn)生在一定程度上與會計(jì)人員本身有關(guān)聯(lián)。四、金融會計(jì)風(fēng)險的防范與化解（一）逐步建立適應(yīng)

8、商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會計(jì)新體系在防范與化解金融會計(jì)風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計(jì)的管理職能，切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會計(jì)的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點(diǎn)的管理型金融會計(jì)新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計(jì)核算體系，全面整頓會計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實(shí)提高會計(jì)核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險，及時提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會計(jì)信息。其次，要盡快實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行

9、業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計(jì)管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計(jì)職能的發(fā)揮，使得正常的會計(jì)信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機(jī)。因此，只有盡快實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計(jì)管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會計(jì)風(fēng)險。（二）構(gòu)建完善的金融會計(jì)內(nèi)部控制體系1、建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的組織保障。建立協(xié)作和制衡的公司治理機(jī)構(gòu)是實(shí)施有效控制活動的關(guān)鍵所在，它要求在銀行的最高權(quán)力和決策機(jī)關(guān)形成一種既相互分離又相互聯(lián)系、既相互統(tǒng)一又相互制衡的機(jī)制。在規(guī)范董事

10、會的同時，商業(yè)銀行還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用，而且要保證其獨(dú)立性。監(jiān)事會成員中應(yīng)保證一定數(shù)量的外部監(jiān)事，并且監(jiān)事應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事會及管理層的失誤或不規(guī)范行為，否則，監(jiān)控董事會和高級管理層的經(jīng)營失誤和舞弊行為就只能成為空談。2、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度嚴(yán)格按照會計(jì)規(guī)則制度，合理確定會計(jì)人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計(jì)安全，無事故和案件發(fā)生。加強(qiáng)對會計(jì)崗位人員的工作授權(quán)，如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等，使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系至少應(yīng)包括管理層次

11、、操作層次兩個方面。管理層次會計(jì)控制制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，以金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況為出發(fā)點(diǎn)從改進(jìn)經(jīng)營方式的角度對會計(jì)內(nèi)控制度提出要求，對會計(jì)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。操作層次會計(jì)控制制度建設(shè)，應(yīng)根據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定涵蓋全部會計(jì)業(yè)務(wù)和各個崗位的操作流程和崗位責(zé)任制，通過各環(huán)節(jié)設(shè)置相互制約的職能崗位，進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制。3、建立會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后檢查的會計(jì)監(jiān)督程序。事前防范，即不斷規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，結(jié)合案例分析，定期組織會計(jì)人員參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會計(jì)人員風(fēng)險防范意識和能力。事中控制，即以會計(jì)核算系統(tǒng)為依托，對會計(jì)前臺及會計(jì)后臺處理的重要會計(jì)事

12、項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。事后檢查，即改變傳統(tǒng)的單一檢查模式，采取現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查相結(jié)合的方式，強(qiáng)化對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和風(fēng)險部位的檢查監(jiān)督。（三）加強(qiáng)金融會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì) 1.提高政治素質(zhì)。政治素質(zhì)是精神文明的具體體現(xiàn)，金融會計(jì)人員應(yīng)具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念和良好的思想品德和職業(yè)道德。2提高文化素質(zhì)。近幾年來，金融從業(yè)人員的文化素質(zhì)得到了較大提高，基本實(shí)現(xiàn)了大專水平或本科學(xué)歷?，F(xiàn)在，學(xué)海無涯的學(xué)風(fēng)已成為每個會計(jì)人員的自覺行動，也是只是復(fù)合和提高素質(zhì)的重要基礎(chǔ)。3.提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是應(yīng)具有會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識，二是應(yīng)具有會計(jì)管理水平，三是應(yīng)具有會計(jì)組

13、織能力。（四）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制充分發(fā)揮金融會計(jì)對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測和分析等作用，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用信息。通過會計(jì)定量預(yù)測技術(shù)和方法，辨別可能出現(xiàn)的風(fēng)險，對可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減小損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。在會計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。五、 結(jié)語 在我國金融改革發(fā)展的進(jìn)程中，雖然不可能完全避免金融會計(jì)風(fēng)險的防范、化解工作，加強(qiáng)金融會計(jì)風(fēng)險表現(xiàn)的研究分析，找準(zhǔn)形成風(fēng)險的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范、化解金融會計(jì)風(fēng)險工作水平，就會使金融會計(jì)風(fēng)險減少到最低限度，從而進(jìn)一步夯實(shí)金融會計(jì)這個基礎(chǔ)，推動我國金融改革不斷取得新的進(jìn)步。參考文獻(xiàn)：【1】 劉慧娟。商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險的成因及防范 J中國科技信息，2005，（19）：135【2】 李小全。試析銀行會計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形式及其控制 J.金融與經(jīng)濟(jì)，2004，（5）：48-49【3】 王燕茹。國有商業(yè)銀行內(nèi)控“軟”在何處。J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（1）【4】 吳艷。論金融風(fēng)險的會計(jì)防范。J.經(jīng)濟(jì)師，2003，（12）【5】 濕顯紅。金融會計(jì)風(fēng)險的防范與控制J.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，200