1、第三篇 事業(yè)單位會計,中國人民大學(xué)出版社,第三篇 事業(yè)單位會計,第九章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 貨幣資金,一、現(xiàn)金的核算 二、銀行存款的核算,一、現(xiàn)金的核算,概念 貨幣資金為一般等價物，是公認(rèn)的流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。而現(xiàn)金是存放在現(xiàn)金庫中的貨幣，是貨幣資金中流動性最強(qiáng)的。因此，各事業(yè)單位在辦理各項現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，須嚴(yán)格遵守國家的現(xiàn)金管理規(guī)定，建立嚴(yán)密現(xiàn)金的收支程序，及時核算和監(jiān)督現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，以保證庫存現(xiàn)金的安全完整，從而提高庫存現(xiàn)金的運用效果。 現(xiàn)金的管理 根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括： 不相容職責(zé)的分離。 遵守現(xiàn)金的使用范圍 規(guī)定庫存現(xiàn)金限額 不準(zhǔn)坐支

2、現(xiàn)金 其它規(guī)定,一、現(xiàn)金的核算,賬戶的設(shè)置 各單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，以總括反映事業(yè)單位現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。該賬戶性質(zhì)上屬于資產(chǎn)類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方反映單位現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額，反映庫存現(xiàn)金余額。,一、現(xiàn)金的核算,現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理 現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理 事業(yè)單位收入現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。事業(yè)單位收入的現(xiàn)金收入主要來源于，零星小額的銷售款、職工交回的差旅費尾款等。 現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理 事業(yè)單位支出現(xiàn)金時，必須在中國人民銀行等的規(guī)定允許的范圍內(nèi)，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。,一、現(xiàn)金的核算,現(xiàn)金的清

3、查 為了確保庫存現(xiàn)金的安全完整，須建立健全現(xiàn)金清查制度。主要包括，出納人員每日營業(yè)終了的自查和清查小組定期或不定期的清查。清查小組清查現(xiàn)金時，應(yīng)要求出納人員自始至終在場，清點后編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，列示實存、賬存和余缺金額。如發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金余缺，應(yīng)及時查明原因，并報請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。具體會計處理如下： 1發(fā)生現(xiàn)金溢缺，未查明原因之前 現(xiàn)金短缺時，借記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；現(xiàn)金溢余的金額，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余”賬戶。 2查明原因,報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后 因責(zé)任人工作失誤造成的現(xiàn)金短缺，由責(zé)任人賠償收回現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺”賬戶；如

4、果是屬于正常誤差而產(chǎn)生的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)可列入“事業(yè)支出其他費用”賬戶。 對于溢余的現(xiàn)金，如屬錯收的，應(yīng)退回；如屬無主款，應(yīng)作應(yīng)繳預(yù)算款，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶。,二、銀行存款的核算,概念 銀行存款是指事業(yè)單位存入開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 內(nèi)容 我國事業(yè)單位銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。 銀行存款開戶的管理 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 中國人民銀行總行發(fā)布的支付結(jié)算辦法規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。事業(yè)單位可根據(jù)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，通過上述七種結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。,二、銀行存款的核算,銀行存款的核算 賬

5、戶的設(shè)置 為了總括反映事業(yè)單位銀行存款的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記存款的增加數(shù)額，貸方登記存款的減少數(shù)額，期末余額在借方，表示“銀行存款”的實有數(shù)額。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時核算。 銀行存款核算的賬務(wù)處理 事業(yè)單位收入銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。 事業(yè)單位支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,二、銀行存款的核算,【例9-3】某事業(yè)單位20 xx年2月發(fā)生如下銀行存款收入業(yè)務(wù)： 1將現(xiàn)金10 000元存入銀行。 借：銀行存款

6、 10 000 貸：現(xiàn)金 10 000 2收到上級撥入事業(yè)經(jīng)費100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：財政補(bǔ)助收入 100 000 3銷售產(chǎn)品收到銷貨款11 700元，其中增值稅1 700元。 借：銀行存款 11 700 貸：經(jīng)營收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 4收回應(yīng)收賬款8 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 5開出轉(zhuǎn)賬支票一張，撥付所屬單位待核銷的經(jīng)費300 000元。 借：撥出經(jīng)費3OO 000 貸：銀行存款 300 000 6開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付李麗差旅費借款2 000元。 借：其他應(yīng)收款李麗

7、2 000 貸：銀行存款 2 000 7開出轉(zhuǎn)賬支票支付購買辦公用品款3 000元。 借：事業(yè)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000,二、銀行存款的核算,銀行存款日記賬的核對 目的：為保證事業(yè)單位對銀行存款收付業(yè)務(wù)的記錄與銀行對本單位銀行存款收付業(yè)務(wù)的記錄相符，各事業(yè)單位應(yīng)定期將“銀行存款日記賬”的記錄與銀行對賬單核對，每月至少一次。通過核對，檢查雙方銀行存款記錄是否正確。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行送來的對賬單余額在核對時如果不一致，產(chǎn)生的原因有兩個： 一是單位或銀行中的一方發(fā)生記賬錯誤， 二是存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項包括以下幾種情況： 單位已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬； 單位已經(jīng)付款

8、入賬，銀行尚未付款入賬； 銀行已經(jīng)收款入賬，單位尚未收款入賬； 銀行已經(jīng)付款入賬，單位尚未付款入賬。 處理：在核對過程中，對記賬錯誤造成的雙方不符，應(yīng)查明原因進(jìn)行更正，并進(jìn)行正確的會計處理；對因未達(dá)賬項造成的不符，應(yīng)逐筆核對，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法，使雙方記錄調(diào)整相符。,二、銀行存款的核算,外幣存款的核算 有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位外幣存款的核算一般均采用外匯統(tǒng)賬制。外匯統(tǒng)賬制是一種以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位所進(jìn)行的外匯交易業(yè)務(wù)，將所發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣

9、加以反映，外幣在賬上只作輔助記錄。,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項,一、應(yīng)收票據(jù)的核算 二、應(yīng)收賬款的核算 三、其他應(yīng)收款的核算 四、預(yù)付賬款的核算,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,概念 應(yīng)收票據(jù)，是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 分類 應(yīng)收票據(jù)按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)收票據(jù)按是否計息劃分，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面額利率時間 應(yīng)收票據(jù)的入賬價值 不論票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于收到或開出并承兌時，以其票面金額入賬。,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 該賬戶是一個資產(chǎn)類賬戶，借方登記收到應(yīng)收票據(jù)的金額，貸方

10、登記到期收回的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,票據(jù)到期收回款項 應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按收到的利息，貸記“其他收入”等賬戶。 【例9-8】若【例9-7】中的票據(jù)在兩個月后到期，收回款項58 500元，存入銀行。 借：銀行

11、存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 58 500,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,收到應(yīng)收票據(jù) 事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)賬戶。 【例9-7】某事業(yè)單位20 xx年3月份銷售甲產(chǎn)品一批給A公司，貨已發(fā)出，價款50 000元，增值稅款為8 500元。按合同約定兩個月后付款，A公司交給該事業(yè)單位一張兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為58 500元。 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 58 500 貸：經(jīng)營收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行

12、同意接受時，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。銀行所預(yù)扣的利息，稱貼現(xiàn)息，計算貼現(xiàn)的利率，稱貼現(xiàn)率。 計算貼現(xiàn)凈值的步驟是： 計算到期值： 票據(jù)到期值=面值（1+利率期限） 對于無息票據(jù)來說，到期值就是其面值。 計算貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù) 計算貼現(xiàn)凈值： 貼現(xiàn)凈值 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,一、應(yīng)收票據(jù)的核算,【例9-9】某事業(yè)單位20 xx年3月份銷售乙產(chǎn)品一批給B公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅款17 000元。按合同約定90天付款，B公司交給該事

13、業(yè)單位一張90天到期的商業(yè)承兌無息匯票，面值為117 000元。該事業(yè)單位60天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12。該事業(yè)單位收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù)B公司 117 000 貸：經(jīng)營收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 該事業(yè)單位辦理貼現(xiàn)時： 貼現(xiàn)息=117 00012（30360）=1 170 （元） 扣除貼現(xiàn)息后的凈額=117 0001 170=115 830（元） 借：銀行存款 115 830 經(jīng)營支出 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù)B公司 117 000 如果B公司未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該事業(yè)單位的賬戶中將票據(jù)款劃出。 借：應(yīng)收賬款B公司 117

14、000 貸：銀行存款 117 000 如果該事業(yè)單位的賬戶余額不足，銀行則作為逾期貸款通知單位，單位作會計處理： 借：應(yīng)收賬款B公司 117 000 貸：借入款項 117 000,二、應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款，是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項。不包括應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、備用金、借出款等。 應(yīng)收賬款的計價 一般情況下，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣雙方在交易成交時的實際發(fā)生的金額入賬。但若存在下列折扣因素應(yīng)予以考慮： 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣,二、應(yīng)收賬款的核算,應(yīng)收賬款的核算 “應(yīng)收賬款”賬戶 該賬戶性質(zhì)是資產(chǎn)類

15、；該賬戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記事業(yè)單位應(yīng)收的款項，貸方登記已收回的款項，期末余額在借方，反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款。本賬戶應(yīng)按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，以進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“經(jīng)營收入”、 “其他收入”等賬戶；收到款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。,二、應(yīng)收賬款的核算,【例9-10】某研究所20 xx年4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 14月5日，向大華公司提供勞務(wù)取得收入20 000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是210，120，N30，依據(jù)有關(guān)原始憑證，應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款大華公司20 000 貸：經(jīng)營收入 20 000 24月13日，收到大華

16、公司付款19 600元（20 00020 0002%）。 借：銀行存款 19 600 經(jīng)營支出 400 貸：應(yīng)收賬款大華公司 20 000 34月14日，向B公司銷售科研產(chǎn)品一批，貨已按合同發(fā)出，價款為20 000元，增值稅款為3 40元，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款B公司 23 400 貸：經(jīng)營收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 44月14日，為B公司代墊運雜費800元，已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收賬款B公司 800 貸：銀行存款 800 54月25日，收到B公司用支票支付前欠貨款及代墊運雜費24 200元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 24 200 貸：應(yīng)收賬

17、款B公司 24 200,三、其他應(yīng)收款的核算,概念 其他應(yīng)收款，是指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項，包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。 “其他應(yīng)收款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上屬于資產(chǎn)類賬戶；該賬戶結(jié)構(gòu)為：借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記單位收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況，期末余額通常在借方，反映應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項。 賬務(wù)處理 發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶，收回各種款項時，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶 ?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。,三、其他應(yīng)收款的核算,【例9-11】某事業(yè)單位20 x

18、x年4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1職工李某借差旅費1 000元，開出現(xiàn)金支票一張。 借：其他應(yīng)收款李某 1 000 貸：銀行存款 1 000 2開出現(xiàn)金支票一張，向單位內(nèi)部某部門支付定額備用金2 000元。 借：其他應(yīng)收款備用金（某部門） 2 000 貸：銀行存款 2 000 3單位收到保險公司賠款8 000元。 借：銀行存款 8 000 貸：其他應(yīng)收款保險公司 8 000 4李某出差回來報賬，差旅費980元，交回現(xiàn)金20元。 借：現(xiàn)金 20 事業(yè)支出 980 貸：其他應(yīng)收款李某 1 000,四、預(yù)付賬款的核算,預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款，是指事業(yè)單位為了購買貨物或接受對方提供的服務(wù)，以購進(jìn)材料、接受

19、服務(wù)等形式為條件，按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。包括預(yù)付貨款和預(yù)付工程款。 “預(yù)付賬款”賬戶。 該賬戶性質(zhì)上是資產(chǎn)類的賬戶；該賬戶結(jié)構(gòu)為：借方登記本單位向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款，貸方登記本單位收到所購物品時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項，期末余額一般在借方，反映本單位向供應(yīng)單位已預(yù)付尚未結(jié)算的貨款。對于預(yù)付賬款的明細(xì)賬戶通常有時也會出現(xiàn)貸方余額，此時該賬戶性質(zhì)已屬于負(fù)債類的“應(yīng)付賬款”了?！邦A(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。,四、預(yù)付賬款的核算,賬務(wù)處理 事業(yè)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等賬戶，

20、貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補(bǔ)付的貨款，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。 預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位，可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。,四、預(yù)付賬款的核算,【例9-12】某事業(yè)單位20 xx年5月12日訂購某種貨物，貨款20 000元，按合同規(guī)定需預(yù)付價款的60，即12 000元。 借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 000 5月28日該事業(yè)單位所訂貨物到貨，發(fā)票賬單同時到達(dá)，價款為20 000元，增值稅款為3 400元，用銀行存款補(bǔ)付貨款11 400元。

21、 借：材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400 借：預(yù)付賬款 11 400 貸：銀行存款 11 400,四、預(yù)付賬款的核算,政府采購制度下預(yù)付政府采購款 政府采購，是指事業(yè)單位使用財政性資金采購依法制定的集中目錄以內(nèi)的或采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)行為。事業(yè)單位通過政府采購購買貨物或服務(wù)時，應(yīng)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶進(jìn)行核算。,第三節(jié) 存 貨,一、存貨的盤存制度 二、存貨的計價 三、存貨的核算,一、存貨的盤存制度,實地盤存制 概念：實地盤存制也稱定期盤存制，這種方法是平時在存貨賬面上只記錄存貨的取得數(shù)，不記錄存貨的發(fā)

22、出數(shù)。 實地盤存制下本期存貨的發(fā)出數(shù)計算公式為： 期初存貨本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)= 本期減少數(shù) 優(yōu)缺點 永續(xù)盤存制 概念：永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，這種方法是按照存貨的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，在賬面上逐日逐筆地登記收入和發(fā)出存貨的數(shù)量和成本，并隨時記錄結(jié)存數(shù)。 永續(xù)盤存制下存貨期末數(shù)量結(jié)存數(shù)的計算公式為： 期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) = 期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)缺點,二、存貨的計價,入賬價值的確認(rèn) 材料入賬價值的確定 產(chǎn)成品的入賬價值的確定 存貨發(fā)出的計價方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法,三、存貨的核算,材料的核算 材料購入的賬務(wù)處理 購入材料的核算應(yīng)區(qū)分該事業(yè)單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。 材料發(fā)出的

23、賬務(wù)處理 材料發(fā)出的會計處理，也區(qū)別不同性質(zhì)的事業(yè)單位和不同的用途。 產(chǎn)成品的核算 存貨清查的核算,第四節(jié) 對外投資,一、對外投資的管理 二、對外投資的核算,一、對外投資的管理,概念 事業(yè)單位的對外投資，是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 主要包括債券投資和其他投資。 事業(yè)單位對外投資的管理規(guī)定包括以下三點： 應(yīng)以不影響本單位完成正常的事業(yè)計劃為前提 事業(yè)單位對外投資應(yīng)按規(guī)定的程序報批 以實物、無形資產(chǎn)對外投資的應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,二、對外投資的核算,設(shè)置“對外投資”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是資產(chǎn)類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記債券實際支付的價款及其他投資按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的

24、價值，貸方登記到期收回的本金及出售時收回的成本，余額在借方，反映對外投資的成本。該賬戶應(yīng)設(shè)“債券投資”和“其他投資”兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。,二、對外投資的核算,債券投資 其他投資 事業(yè)單位以貨幣對外投資 事業(yè)單位以材料對外投資 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資 事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資,第五節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的入賬價值 二、固定資產(chǎn)核算,第五節(jié) 固定資產(chǎn),概念 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。 標(biāo)準(zhǔn) 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)

25、備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，也作為固定資產(chǎn)核算。,一、固定資產(chǎn)的入賬價值,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購建時的實際成本記賬。具體來說，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬： 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價和調(diào)撥價及運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置稅應(yīng)計入購價之內(nèi)。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其凈值部分，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 融資租

26、入固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。 固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計入當(dāng)期支出或費用。,二、固定資產(chǎn)核算,固定資產(chǎn)核算的特點 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)一般不計提折舊。 賬戶的設(shè)置 固定資產(chǎn)核算使用的主要賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算固定資產(chǎn)原價。該賬戶性質(zhì)上是資產(chǎn)類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價，期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價。 為了進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，事業(yè)單位按固定資

27、產(chǎn)類別、使用部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。 臨時租入的固定資產(chǎn)，因所有權(quán)不屬于與本單位，應(yīng)另設(shè)固定資產(chǎn)備查簿進(jìn)行登記，不通過本賬戶核算。,固定資產(chǎn)增加的核算,外購固定資產(chǎn) 事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，如為修購基金購置的，借記“專用基金修購基金”賬戶，如為結(jié)余資金購置的，借記“事業(yè)支出”賬戶，如為撥入?？钯徶玫?，借記“?？钪С觥辟~戶，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”賬戶；同時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。 【例9-28】甲事業(yè)單位20 xx年4月1日，用結(jié)余資金購入一臺一般設(shè)備，用于業(yè)務(wù)活動，價款為180 000元，支付了運雜費等共11 000元。會計分錄為： 借：

28、事業(yè)支出191 000 貸：銀行存款 191 000 同時： 借：固定資產(chǎn)191 000 貸：固定基金 191 000,固定資產(chǎn)增加的核算,接受捐贈固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。 融資租入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記 “其他應(yīng)付款”賬戶。 支付租金時，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶；同時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。,固定資產(chǎn)增加的核算,融資租入固定資產(chǎn)的核算 融資租入的固定資產(chǎn)，它不同與臨時租入，與該項固定資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬以轉(zhuǎn)移給本單位

29、，所以租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付租金時，借記有關(guān)支出賬戶，貸記“固定基金”賬戶。同時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例9-29】某事業(yè)單位20 xx年5月1日，以融資方式租入設(shè)備1臺，按租賃協(xié)議規(guī)定，設(shè)備的價款為200 000元，運雜費3 000元，安裝費5 000元。安裝調(diào)試完畢并交付使用。 借：固定資產(chǎn) 208 000 貸：其他應(yīng)付款 208 000 支付租金210 000元時，會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款 208 000 貸：銀行存款 208 000 借：事業(yè)支出設(shè)備購置費 208 000 貸：固定基金 208 000,固定資產(chǎn)

30、增加的核算,事業(yè)單位盤盈固定資產(chǎn)，按重置價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。 【例9-30】某事業(yè)單位20 xx年年末進(jìn)行財產(chǎn)盤點，盤盈設(shè)備1臺，重置價值為50 000元，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：固定基金 50 000,固定資產(chǎn)減少,固定資產(chǎn)報廢、毀損及盤虧 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定，“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理取得的收入和清理固定資產(chǎn)報廢、毀損發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增減修購基金。盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增減固定基金?！?因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按所減少固定資產(chǎn)的原價，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清

31、理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值的變價收入和清理費用列入專用基金中的修購基金。,固定資產(chǎn)的減少,【例9-31】甲事業(yè)單位20 xx年12月30日，經(jīng)批準(zhǔn)報廢臺式計算機(jī)2臺，每臺計算機(jī)的賬面原值為20 000元，支付清理費用1 000元，殘料收入每臺400元。 甲單位的會計處理如下： （1）經(jīng)批準(zhǔn)報廢計算機(jī) 借：固定基金40 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 （2）支付清理費用 借：專用基金修購基金 1 000 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 1 000 （3）取得殘料收入 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 800 貸：專用基金修購基金 800,固定資產(chǎn)的減少,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指事業(yè)單位占有或者使用固定

32、資產(chǎn)因閑置或者不適用，實施的有償轉(zhuǎn)讓和無償出讓行為。其中，有償轉(zhuǎn)讓是指變更固定資產(chǎn)的所有權(quán)或占用權(quán)，同時取得相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收入的一種固定資產(chǎn)處置方式。除國家另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金。具體會計處理為：按實際收到的價款借記“銀行存款”賬戶，貸記“專用基金修購基金”賬戶；同時，按固定資產(chǎn)原價，借記“固定基金”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。 【例9-32】某事業(yè)單位20 xx年11月8日，將一臺不需用的復(fù)印機(jī)出售，該復(fù)印機(jī)原值為30 000元，雙方議定售價為28 000元，已通過銀行收回價款。 借：銀行存款 28 000 貸：專用基金修購基金 28 000 同時： 借：固定基金 30

33、 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000,固定資產(chǎn)的減少,投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，可參閱“對外投資”章節(jié)中的有關(guān)內(nèi)容。,第六節(jié) 無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無形資產(chǎn)的入賬價值 三、無形資產(chǎn)的核算,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,概念 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。 內(nèi)容 包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)等。,二、無形資產(chǎn)的入賬價值,事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。 事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。 對一些研究與開發(fā)項目，因若干項目同時進(jìn)行，發(fā)生的費用難

34、以按項目劃分，一般將研究與開發(fā)項目在取得專利權(quán)之前發(fā)生的費用，當(dāng)作本期費用處理，為此，只有在研究與開發(fā)時能確保成功，并能單獨計算成本的研究與開發(fā)項目，才將其作為無形資產(chǎn)計價入賬。,三、無形資產(chǎn)的核算,“無形資產(chǎn)”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是資產(chǎn)類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記按各種方式取得的無形資產(chǎn)的成本，貸方登記無形資產(chǎn)攤銷的金額和轉(zhuǎn)出的成本。期末余額在借方，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。該賬戶按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,無形資產(chǎn)的取得,事業(yè)單位購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。業(yè)務(wù)發(fā)生時，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 【例9-33】 某

35、事業(yè)單位20 xx年11月11日，從某科研單位購入一項專利權(quán)，價值200 000元，轉(zhuǎn)賬支票支付，會計分錄為： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 貸：銀行存款 200 000,無形資產(chǎn)的攤銷,事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的內(nèi)部核算形式。對于不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，同時減少無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；而實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。 【例9-34】不實行內(nèi)部成本核算的某事業(yè)單位，20 xx年11月攤銷【例9-33】中購入的無形

36、資產(chǎn)。會計分錄為： 借：事業(yè)支出 200 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200 000 【例9-35】實行內(nèi)部成本核算的某事業(yè)單位，20 xx年12月1日，購入一項專利權(quán)，成本為120 000元，該專利權(quán)期限為5年，每月的攤銷額為 2 000元。每月攤銷時的會計分錄為： 借：經(jīng)營支出 2 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 2 000,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“事業(yè)收入”賬戶；同時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（或攤余成本），借記“事業(yè)支出一一其他費用”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。 【例9-36】某事業(yè)單位（不實行內(nèi)部成本核算），20 xx年12月12日

37、，對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面價值為 20 000元，轉(zhuǎn)讓價格為28 000元，會計分錄為： 借：銀行存款 28 000 貸：事業(yè)收入 28 000 借：事業(yè)支出其他費用 20 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 20 000,第十章 事業(yè)單位負(fù)債的核算,第一節(jié) 借入款項,一、借入款項內(nèi)容及核算特點 二、借入款項的核算,一、借入款項內(nèi)容及核算特點,概念 借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入有償使用的各種款項。 內(nèi)容 包括從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項。 其核算主要特點為： 一般不預(yù)計利息支出。實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的

38、款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出；為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。,二、借入款項的核算,為了反映和監(jiān)督借入款項的借入和歸還情況，事業(yè)單位對借入款項應(yīng)設(shè)置“借入款項”賬戶。該賬戶貸方反映借入款項的本金，借方反映償還的借入款項本金，期末貸方余額反映尚未償還的借入款項本金?！敖枞肟铐棥睉?yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。 事業(yè)單位借入款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“借入款項”賬戶；歸還本金時，借記“借入款項”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付借款利息時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,二、借入款項的核算,【例10-1】某事業(yè)單位20 xx年1月1日從銀行借入6

39、個月的借款100 000元，該借款用于事業(yè)單位事業(yè)支出。年利率為 6，到期一次還本付息。 11月1日借入款項時，會計分錄為： 借：銀行存款 100 000 貸：借入款項 100 000 27月1日歸還借入本金，并支付6個月的利息3 000元（100 0006 %2）： 借：借入款項 100 000 事業(yè)支出 3 000 貸：銀行存款 103 000,二、借入款項的核算,【例10-2】某事業(yè)單位20 xx年1月1日向銀行借入期限為6個月的借款 100 000元，用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)。利率為6，在每季末支付利息。 11月1日取得借款時： 借：銀行存款 100 000 貸：借入款項 100 0

40、00 2每季季末支付利息時： 借：經(jīng)營支出 1 500 貸：銀行存款 1 500 3到期歸還本金和最后一個季度的利息時： 借：借入款項 100 000 經(jīng)營支出 1 500 貸：銀行存款 11 500,第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項,一、應(yīng)付票據(jù)的核算 二、應(yīng)付賬款的核算 三、預(yù)收賬款的核算 四、其他應(yīng)付款的核算,一、應(yīng)付票據(jù)的核算,概念 應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動購買商品而應(yīng)償付的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：該賬戶的貸方登記因購買材料、商品等而承兌的商業(yè)匯票的金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票的金額，期末貸方余額反映尚未到期的

41、商業(yè)匯票的金額。,一、應(yīng)付票據(jù)的核算,賬務(wù)處理 事業(yè)單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記“事業(yè)支出”（非成本核算單位）、“經(jīng)營支出”（實行成本核算單位）等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 收到銀行支付本息通知時，按本金，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 在商業(yè)匯票付款期滿時，如果事業(yè)部位無力付款，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；在采用銀行承兌匯票方式下，如果對方（銷售方）已經(jīng)將應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，在付款期滿時，如果無力付款，由銀行代為扣款或作

42、為逾期借款處理，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”或“借入款項”賬戶。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，作為主要賬簿的補(bǔ)充，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料，并及時反映其增減變動。,一、應(yīng)付票據(jù)的核算,【例10-3】某事業(yè)單位（實行成本核算），20 xx年2月1日以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批材料，該材料的價款為200 000元，增值稅額為34 000元，材料已經(jīng)驗收入庫。單位開出三個月到期的商業(yè)承兌匯票，即到期日為5月1日。 1開出承兌的商業(yè)匯票時： 借：材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

43、 34 000 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 234 000 2票據(jù)到期還款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款 234 000 3若票據(jù)到期不能如期支付票款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：應(yīng)付賬款 234 000 如果上例中商業(yè)承兌匯票年利率為12，其他條件不變。則相應(yīng)會計分錄為： 1開出承兌的商業(yè)匯票時： 借：材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 234 000 2票據(jù)到期還款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 經(jīng)營支出 7 020 貸：銀行存款 241 020 3若票據(jù)到期不能如期支付票款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 234

44、000 經(jīng)營支出 7 020 貸：應(yīng)付賬款 241 020,一、應(yīng)付票據(jù)的核算,【例10-4】若【例10-3】中事業(yè)單位不實行成本費用核算，而且該批材料不用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則會計處理為： 1購入材料時： 借：材料 234 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000 2票據(jù)到期償還時： 借：事業(yè)支出 7 020 應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款 241 020,二、應(yīng)付賬款的核算,概念 應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 “應(yīng)付賬款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：貸方登記單位應(yīng)支付的款項，借方登記已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項，期末貸方

45、余額，反映尚未支付的應(yīng)付款項?！皯?yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按照債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,二、應(yīng)付賬款的核算,賬務(wù)處理 購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“成本費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。 償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。,二、應(yīng)付賬款的核算,【例10-5】某實行成本核算的事業(yè)單位，20 xx年發(fā)生如下

46、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 14月19日,購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款100 000元，增值稅額為17 000元。材料已驗收入庫，貨款未付。其會計處理為： 借：材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 24月28日,購入價值為50 000元的材料一批，同時向?qū)Ψ街Ц对鲋刀? 500元，材料已驗收入庫，款項未付。但對方開具的增值稅專用發(fā)票尚未收到。該單位暫不作會計處理，月末仍未收到發(fā)票，暫估材料價值為60 000元。其會計分錄為： 借：材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000 下月初作紅字沖銷分錄： 借：材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款

47、 60 000 5月1日，收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票時： 借：材料 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500 35月15日，支付該單位4月19日的應(yīng)付款。其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 117 000 4. 5月20日，該單位開出一張商業(yè)匯票抵付4月28日購入材料款。其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500,三、預(yù)收賬款的核算,概念 預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。 “預(yù)收賬款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：賬戶貸方登記預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款，借方登記應(yīng)收的貨款和退

48、回多收的貨款，期末為貸方反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項，若在借方余額反映應(yīng)收的款項。本賬戶應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。,三、預(yù)收賬款的核算,賬務(wù)處理 當(dāng)事業(yè)單位收到購貨單位的預(yù)付款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶； 將貨物發(fā)出或勞務(wù)提供時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”賬戶。 購貨單位補(bǔ)付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶； 退回多收的款項時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,三、預(yù)收賬款的核算,【例10-6】某實行成本核算的事業(yè)單位20 xx年6月1日接受一批訂貨合同，對方訂購一批產(chǎn)品（假如該產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品）， 按合同規(guī)定，貨款總

49、額為50 000元，預(yù)計6個月完成。購貨方預(yù)付貨款的20，另80待產(chǎn)品完工發(fā)出后再支付，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理為： 1收到預(yù)付的貨款時： 借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收賬款 10 000 26個月后產(chǎn)品發(fā)出時 借：預(yù)收賬款 10 000 貸：經(jīng)營收入 10 000 3訂貨單位補(bǔ)付貨款時 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款 40 000,四、其他應(yīng)付款的核算,概念 其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金，個人繳存的住房公積金等。 “其他應(yīng)付款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：貸方登記應(yīng)付或暫收其他單位或個

50、人的款，借方登記已經(jīng)償還給其他單位和個人的款項，期末貸方余額，反映未償還其他單位或個人的款項。同時應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。,四、其他應(yīng)付款的核算,賬務(wù)處理 事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶； 支付時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,四、其他應(yīng)付款的核算,【例10-7】某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，20 xx年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 115日經(jīng)營租入一臺機(jī)器，應(yīng)支付租賃費8 000元。 借：經(jīng)營支出 8 000 貸：其他應(yīng)付款 8 000 2根據(jù)退休金統(tǒng)籌辦法，28日提取統(tǒng)籌退休金6 000元。 借：經(jīng)營支

51、出 6 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000 328日收取包裝物的押金4 000元。 借：銀行存款 4 000 貸：其他應(yīng)付款 4 000 430日支付租入設(shè)備的租賃費4 000元。 借：其他應(yīng)付款 4 000 貸：銀行存款 4 000,第三節(jié) 應(yīng)繳款項,一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算 二、應(yīng)繳財政專戶款的核算 三、應(yīng)交稅金的核算,一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算,概念 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、贓款和贓物變價款、無主財物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。 “應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記

52、實際上繳的應(yīng)繳預(yù)算的各項收入數(shù)，貸方登記取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項類別設(shè)置明細(xì)賬，本賬戶年終該賬戶應(yīng)無余額。,一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算,賬務(wù)處理 事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶； 上繳收入時，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算,【例10-8】某事業(yè)單位發(fā)生20 xx年8月份如下業(yè)務(wù)： 12日以現(xiàn)金形式收到行政性收費4 500元。 借：現(xiàn)金 4 500 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 4 500 26日收到罰沒收入3 000元，存入銀行。 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3 000

53、 310日收到無主財物的變價收入8 000元，存入銀行。 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 8 000 428日將應(yīng)繳預(yù)算款15 500元繳入國庫。 借：應(yīng)繳預(yù)算款 15 500 貸：銀行存款 15 500,二、應(yīng)繳財政專戶款的核算,概念 應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。對事業(yè)單位來說，應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金在未繳之前是一種負(fù)債，所以不能作為收入來處理。 “應(yīng)繳財政專戶款”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記上繳財政專戶的數(shù)額，貸方登記收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬，該賬戶年終該賬戶

54、無余額。,二、應(yīng)繳財政專戶款的核算,實行預(yù)算外資金全額上繳的單位 收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶；上繳財政專戶時，借記“應(yīng)繳財政專戶款”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例10-9】某事業(yè)單位是實行預(yù)算外資金全額上繳的單位。20 xx年9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 12日收到一筆應(yīng)上繳財政專戶預(yù)算外資金存款40 000元。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 40 000 22日將上述款項繳存財政時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 40 000 貸：銀行存款 40 000 312日經(jīng)財政部門審批，從財政專戶轉(zhuǎn)回上繳的預(yù)算外資金10 000元。 借：銀

55、行存款 10 000 貸：事業(yè)收入 10 000,二、應(yīng)繳財政專戶款的核算,預(yù)算外資金按比例上繳的賬務(wù)處理 取得收入時，應(yīng)按規(guī)定的比例計算留用和應(yīng)繳的數(shù)額： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（留用部分） 應(yīng)繳財政專戶款（應(yīng)繳部分） 上繳財政專戶時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 收到財政專戶撥款時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入財政專戶撥款,二、應(yīng)繳財政專戶款的核算,預(yù)算外資金結(jié)余上繳的賬務(wù)處理 取得收入時，全額記入“事業(yè)收入”賬戶： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 定期結(jié)算結(jié)余應(yīng)繳財政專戶資金時： 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳應(yīng)繳財政專戶款時： 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款,三、應(yīng)交稅

56、金的核算,概念 應(yīng)交稅金，是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。 “應(yīng)交稅金”賬戶 該賬戶性質(zhì)上是負(fù)債類賬戶；其結(jié)構(gòu)為：借方登記已交的各種稅金，貸方登記應(yīng)交的各種稅金，期末借方余額為多交的稅金，若為貸方余額為未交的稅金。應(yīng)按所交納的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。,三、應(yīng)交稅金的核算,賬務(wù)處理 事業(yè)單位計算應(yīng)交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時，應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，借記“銷售稅金”賬戶， 應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。 實際交納稅金時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,三、應(yīng)交

57、稅金的核算,應(yīng)交增值稅 一般納稅單位的會計處理 小規(guī)模納稅事業(yè)單位的會計處理 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)交納的其他流轉(zhuǎn)稅金 應(yīng)交所得稅,第四節(jié) 應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼,概念 應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼，是事業(yè)單位發(fā)放給職工的勞動報酬，包括工資（離退休費）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼及其他個人收入。 設(shè)置的賬戶 “應(yīng)付工資（離退休費）”賬戶核算向職工發(fā)放的工資或離退休費； 設(shè)置“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”賬戶，核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼， 設(shè)置“應(yīng)付其他個人收入”賬戶，核算向職工發(fā)放除“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個人收入。 在“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）

58、津貼補(bǔ)貼”和“應(yīng)付其他個人收入”賬戶下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。,第四節(jié) 應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼,賬務(wù)處理 事業(yè)單位發(fā)放工資（離退休費）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入時，借記相關(guān)支出賬戶，貸記“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個人收入”賬戶。同時，借記“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”或“應(yīng)付其他個人收入”賬戶，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費（行政單位、財政直接支付）”、“財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位、財政直接支付）”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等賬戶。,第十一章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算,第一節(jié) 事業(yè)基金,一、事業(yè)基金的內(nèi)容及入賬價值 二、事業(yè)基金的核算,一、事業(yè)基金的內(nèi)容及入賬價值,概念 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn) 內(nèi)容 分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容 入賬價值 事業(yè)基金應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額記賬,二、事業(yè)基金的核算,賬戶